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1,出口退税知识培训,【第一章】 出口退税政策与管理,第一部份、 出口货物退、免、税概论,一、 什么是出口货物退（免）税 在国际贸易中，对我国报关出口货物退还（免征）在国内各个生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额。 二、出口货物退（免）税所遵循的原则 1、国际贯例原则，也即公平税负原则 2、属地管理原则 3、征多少、退多少原则 4、宏观调控原则,4,第一部份、 出口货物退、免、税概论,三、出口货物退（免）税的作用 、出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施。 2、进出口税收政策是国家调节宏观经济的重要手段，有效促进国民经济健康、稳定发展。 3、进出口税收政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展。 4、配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益。 5、实行进出口优惠政策，鼓励引进先进技术和设备，促进了产业结构升级。,5,出口企业退（免）税的构成要素主要包括：出口货物退（免）税的企业范围、货物范围、退（免）税税种、退税率、计税依据、期限和地点、退（免）税预算级次和违章处理等八项内容，其中：范围、退税率、计税依据是构成出口退（免）税的基本要素。,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,6,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,一、出口货物退（免）税的企业范围 出口货物退（免）税的企业指出口商，具体有： （1）对外贸易经营者 （2）没有出口经营资格委托出口的生产企业 （3）特准退税（免）税的企业和人员,7,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,二、出口货物退（免）税的货物范围 （一）一般退（免）税的货物范围 （二）特准退（免）税的货物范围 （三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退） （四）不予退（免）税的出口货物,8,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,（一）一般退（免）税的货物范围 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2、必须是报关离境的货物。 3、必须是出口收汇并已核销的货物。 4、必须是在财务上作销售处理的货物。,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,（二）特准退（免）税的货物范围 (1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； （4）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品； （5）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物； （6）国产设备退税（国税发1999171号） （7）出口出口加工区的货物; （8）出口保税物流园区的货物; （9）出口加工区水电气的退税。,10,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,（三）特准不予退税的免税出口货物（只免不退） 1、来料加工复出口货物； 2、避孕药品和用具、古旧读书； 3、有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟； 4、军品以及军队系统企业出口军工厂生产或军需部门调拨的货物； 5、国务院规定的其他免税货物。 6、从2004年1月1日起，计算机软件出口实行免税； 、从2005年5月1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成份的产品实行免征增值税；,11,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,（四）不予退（免）税的出口货物（既使出口也不能享受） 1、计划外的柴油和原油； 2、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金； 3、生产企业自行或委托出口的非自产货物（试点企业除外） 4、国家明确规定不予退（免）增值税的货物； 5、未按规定申报或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； 6、未按规定备案的出口货物： 7、出口企业以“四自三不见”方式成交的货物； “四自”为中间商自带客户、自带货源、自带汇票、自行报关； “三不见”为出口企业不见出口产品、不见供货货主、不见外商。,12,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,注意事项 1、出口不予退税的货物按内销征税，其进项税额可以抵扣 2、从工业企业小规模纳税人收购货物准予退税的，凡财税2004222号文件及相关文件规定出口退税率为5%的货物，按5%的退税率执行；高于5%的货物一律按6%的退税率执行。从商业企业小规模纳税人收购的货物出口，按专用发票上列明的征收率办理退税。（国税函2005248号第四条） 3、涉及消费税的是征多少退多少，只有外贸企业可以退 4、出口货物计税依据 4.1、增值税的计税依据：外贸企业是进项金额（指价格部份） 工业企业是FOB价（指离岸价格）,第二部份：现行出口货物退（免）税的基本规定,注意事项 4.2、消费税的计税依据：从价定率 从量定额 5、企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算。（国税发1994031号第十条第二款） 6、出口货物的销售金额，进项金额及税额明显偏高而无正当理由的，税务机关有权拒绝办理退税或免税。（031号第九条）,14,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,一、外贸企业一般贸易的计算方法 1) 单票对应法：* 应退税额计税金额退税率 注意：进货凭证（增值税发票）、报关单货物名称（商品代码）、数量等的一致性。 2) 加权平均法： 应退税额出口货物数量加权平均单价退税率,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,二、进料加工复出口的退税规定 （一）、进料加工复出口货物的定义 指有关经营单位或企业用外汇进口部份原材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件），加工成品后销往国外的一种贸易方式。,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,（二）、进料加工的特点 1、自进原料。由经营单位用外汇从国外自行购买进口料件。 2、自定生产。经营单位自行决定复出口产品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售。经营单位根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏。经营单位完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由经营单位承担。,17,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,（三）、进料加工复出口货物的退税规定 1、进料加工贸易进口料件采取作价销售方式的计算 ）、在进料加工贸易方式下，外贸企业将减税或免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应按销售给生产加工企业开具的增值税专用发票上的金额，填具进料加工贸易申请表，报经主管其出口退税的税务机关同意，征税机关对销售料件应交的增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。,18,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,2）、进口料件采取作价加工方式复出口 应退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件金额x抵减税率海关已对进口料件实征的增值税税款 出口企业不得将“进料加工”贸易方式进口料件取得的海关征收增值税完税凭证交主管征税税务机关作为计算当期进项税额的依据，而应交主管出口退税税务机关作为计算退税的依据。 对从事进料加工贸易方式的外贸企业未按规定申请办理“进料加工免税证明”的进料加工业务，税务机关对其保税进口的原材料零部件转售给其他企业加工的，应按规定的增值税税率计征销售料件的增值税。,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,3）、抵减税率依据 抵减税率：出口货物退税率和进口料件征税率按照孰小原则抵减。（国税发2000165号第四条） 抵减税率适用时间：以销售料件的增值税发票上注明的时间为准。（国税发1999101号） 例题： A、 某外贸企业5月进料加工进口货物为棉花，共进口价值人民币10万元，其征税率为13%；作价10万销售给加工企业加工复出口货物成衣。出口成衣购进金额为20万元，假设其退税率为17%，则应退税额=2017%-1013%=2.1万元 B、某外贸企业5月进料加工进口料件为塑料，其进口货值为人民币10万元，征税率为17%；作价10万销售给加工企业加工相框，出口货物收购金额为20万元，退税率为5%，则应退税额=205%-105%=0.5万元,20,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,2、外贸企业进料加工贸易进口料件采取委托加工方式 外贸企业采取委托加工方式收回出口货物的退税，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额，支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额，对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算调整进口料件的应退税额。 进口料件采取委托加工方式复出口应退税额购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额x原辅材料退税率增值税专用发票注明的加工费金额X复出口货物退税率海关已对进口料件实征的增值税税款。,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,3、进料加工复出口货物的退税业务办理 外贸企业将进料加工进口料件转售给其他企业加工时，应在销售增值税发票开具当月凭以下资料到退税部门申请填具进料加工免税证明申请表，报批后将进料加工免税贸易证明送主管征税税务机关对其应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣。 销售进口料件的增值税专用发票（抵扣联）； 海关代征进口料件增值税完税凭证原件； 进口货物报关单； 进料加工登记手册; 5、进口合同。 外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理进料加工贸易免税证明的，相应的复出口货物，不得办理退（免）税。（财税2004116号第六条）,22,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,三、来料加工复出口货物的退税规定 （一）、来料加工复出口货物的定义 指有外商免费提供全部或部份原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料（简称料件），委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。,23,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,（二）、来料加工的特点 1、原材料由外商提供（不动用外汇） 2、来料加工在国内所有流转环节不征税 3、来料加工不退税,24,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,（三）、来料加工贸易的计算方法 1、来料加工业务收入免征增值税和消费税 2、应取得税务机关开具的来料加工贸易免税证明 3、相对应的进项税额转入成本 4、应注意进项税的合理分摊 5、待货物全部出口后凭手册、出口报关单、结案通知书、进（出）口合同、出口收汇核销单到主管退税部门办理来料加工免税证明核销申请表,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,（四）、来料加工特殊规定 出口企业以来料加工复出口方式出口不予退（免）税货物的，继续予以免税。,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,四、来料加工与进料加工的区别与联系 这两种贸易的共同之处在于：料件来自国外，加工后成品也销往国外市场。,四、来料加工与进料加工的区别与联系 两者有本质上的区别： （1）来料加工不动用外汇，料件进口是由外商提供而不是我方购买；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料件。 （2）来料加工由外商提供的料件及加工的成品,其货物所有权均属于外商,我方只按要求及加工,对货物无处置权,进料加工业务由我方经营单位购买进口料件,拥有货物的所有权。 （3）来料加工的进口与出口有密切的联系，外商往往既是料件的供应人又是成品的接受人，是连在一起的一笔交易，其合同不是以货物所有权转移为内容的买卖合同，进料加工则,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,第三部份：现行出口货物退（免）税的具体规定,四、来料加工与进料加工的区别与联系 两者有本质上的区别： 由我方经营单位以买主身份与外商签订进口合同，又以卖主身份签订出口合同，进口和出口体现为两笔交易，且都是以货物所有权转移为特征的买卖合同。 （4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，其交易的经济效果由外商承担盈亏风险责任，我方只按合同要求进行加工，收取工缴费，不负责盈亏；进料加工则是自购料件、自销产品、自负盈亏、经营单位要承担价格风险和销售风险。,【第二章】 出口退税申报相关知识,出口退税申报相关知识,一、出口退税申报资料 1、出口报关单(出口退税联) 2、出口发票 3、进货增值税专用发票(抵扣联) 4、出口核销单(出口退税联)(B类企业暂时不用提供),出口退税申报相关知识,二、相关业务办理顺序 各公司退税预申报 出口退税预审 出口退税正式审核 出口退税审批 出口退税退库、调库 三、相关数据传输 三大系统整合（发票） 总局电子数据传输系统（报关单、代理证明等） 同城传递（外汇核销单） 总局公共数据集中管理系统（数据抽取）,出口退税申报相关知识,四、出口退税涉及工作环节及工作岗位 外贸业务人员 报关人员 财务人员 报税人员,出口退税申报相关知识,五、出口退税申报资料注意事项： 1、一是“30天”。属于防伪税控增值税专用发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。 2、二是“90天”。出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退税手续。逾期申报的，除出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，经申请批准后，可延期90天申报外,税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报。 3、三是”180天”。 出口企业须在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇的按规定提供远期结汇证明外）。经退税部门审核，对审核有误和出口企业到期仍未提供出口收汇核销单的，出口货物已退（免）税款一律追回；未办理退（免）税的，不再办理退（免）税。,出口退税申报相关知识,六、成交方式FOB、CNF、CIF、DDP的区分: 在出口退税办理中，以FOB价为准，但是在实际业务中经常会出现FOB、CNF、CIF或者是DDP。 FOB是离岸价格 CNF是FOB加上运费 CIF是CNF加上保险费 DDP是CIF加上其他手续及相应的费用,出口退税申报相关知识,七、单证开具 进料加工免税证明（外贸企业）、代理出口货物证明、代理进口货物证明、退运已办结税务证明、出口货物转内销证明、补办报关单证明、补办代理证明、补办核销单证明、来料加工免税证明、来料加工免税已核销证明,出口退税申报相关知识,八、申报退(免)税应该备案的单证(国税发2005199号、国税发2006904号) 1、单证备案的内容： （1）外贸企业购货合同 (2）出口货物明细单；又称货物出运分析单或者信用证分析单 （3）出口货物装货单；装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方（或陆路运输单位）交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。 （4）出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。,出口退税申报相关知识,2、单证备案的时间： 出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 3、备案的要求： 备案单证应是原件，如无法备案原件，可备案有经办人签字声明与原件相符，并加盖企业公章的复印件。 对于上面所述购销合同，属于一笔购销合同项下多次出口的货物，可在第一次出口货物时予以备案，其余出口的可在出口货物备案单证目录“备案单证存放处”中注明第一次购销合同备案的地点。 除另有规定外，备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁。,出口退税申报相关知识,4、未按规定备案的后果： 出口企业未按本要求进行装订、存放和保管备案单证的，税务机关应依照中华人民共和国税收征收管理法第六十条的规定处罚。 出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不能提供备案单证的，税务机关除按照中华人民共和国税收征收管理法第六十四条、第七十条的规定处罚外，应及时追回已退（免）税款，未办理退（免）税的，不再办理退（免）税，并视同内销货物征税。,出口退税申报相关知识,九、出口货物税收函调管理办法: (一)函调货物的范围： 退税机关在办理出口货物退（免）税过程中有下列情况之一的，应向出口货物供货企业所在地县级以上税务机关发函调查，并依据回函情况进行处理。未收到回函前，对于尚未办理的退（免）税款，暂不办理。 1、出口退税审核、审批工作发现出口货物货源存在疑点的； 2、经退税评估分析发现存在异常情况的； 3、对供货企业生产、经营及纳税情况有疑问的； 4、退税机关认为需要调查的其他情况。,出口退税申报相关知识,发函调查的具体范围。除上述范围外，对属下列情况的，也应按规定进行发函调查。 1、出口企业从商业流通企业购进的直接用于出口的进项金额10万元（含）以上的货物； 2、出口企业从总局下发的文件中点名的发生涉嫌开具骗退税增值税专用发票的地区购进的出口货物； 3、出口企业出口在总局下发的文件中点名的涉嫌骗退税的出口货物种类； 4、出口企业从总局要求本市稽查的大要案中涉及地区购进的出口货物。,出口退税申报相关知识,（二）对回函结果的处理： 1、退税机关在收到回函后，按照以下方式进行处理： 回函确认供货企业存在下列情况之一的，不得办理出口退税，对已办理出口退税的，应将出口退税款追回。需要立案查处的，退税机关应及时按照有关规定，将有关资料移交稽查部门立案查处。 （1）供货企业为无生产能力的（生产能力包括供货企业自身生产的能力以及委托加工产品和外购产品，下同）； （2）该批货物增值税专用发票为虚开发票； （3）该批货物中非自产货物的购进业务不真实。 （4）我局未派人对该供货企业生产、销售及纳税情况进行实地调查核实的,出口退税申报相关知识,2、对回函中的下列问题，应作为疑点进一步调查核实，在调查核实清楚以前暂不办理出口退税： （1） 供货企业销售的全部货物与其生产能力明显不符的； （2）供货企业在回函前有虚开发票行为，并正在查处的； （3）供货企业增值税进项发票是虚假的，并正在查处的； （4）供货企业欠缴增值税、消费税税款的； （5）其他需要进一步核查的情况。 对于上述第1至第5项情况，回函单位应在查处完毕后或供货企业补缴所欠税款后将有关情况及时函告发函单位。,注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在审批表中扣减，需直接交纳。,出口退税申报相关知识,【第三章】 保税区、加工区、物流园区、监管仓等特殊区域退（免）税政策简介,特殊区域税收政策与管理,出口加工区 保税物流园区 保税区 监管仓,出口加工区,主要税收法律依据： 出口加工区货物退（免）税规定： 出口加工区退（免）税的货物范围： 出口加工区货物退（免）税的监管： 其他税收规定：,一、主要税收法律依据：,国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知（国税发【2000】155号） 上海市国家税务局转发国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知的通知（沪国税退【2000】20号） 国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知 （国税发【2002】116号） 关于转发国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知的通知（沪国税进【2002】40号）,二、出口加工区货物退（免）税规定：,出口加工区是指经国务院批准,由海关监管的特殊封闭区域。 对出口加工区运往区外的货物,海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续,并对报关的货物征收增值税,消费税；对出口加工区外企业(以下简称“区外企业”,下同)运入出口加工区的货物视同出口,由海关办理出口报关手续,签发出口货物报关单(出口退税专用)。 “区外企业”是指具有进出口经营权的企业,包括外贸(工贸)公司,外商投资企业和具有进出口经营权的内资生产企业。,三、出口加工区退（免）税的货物范围：,（一）办理退（免）税的货物范围 （二）不予退（免）税的货物范围,（一）办理退（免）税的货物范围,区外企业销售给出口加工区内企业(以下简称“区内企业”,下同)并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备,原材料,零部件,元器件,包装物料,以及建造基础设施,加工企业和行政管理部门生产,办公用房的基建物资(不包括水,电,气),区外企业可凭海关签发的出口货物报关单(出口退税专用)和其他现行规定的出口退税凭证,向税务机关申报办理退(免)税。 出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还所含的增值税。区内企业须按季填报出口加工区内生产企业耗用水、电、气退税申报表，并附送下列凭证向主管出口退税的税务机关申报办理退税手续。 （1）供水、供电、供气公司（或单位）开具的增值税专用发票（抵扣联）； （2）支付水、电、气费用的银行结算凭证（复印件加盖银行印章）。 （3）水、电、气应退税额按下列公式计算 应退税额增值税专用发票注明的进项金额退税税率 水、电、气的退税率均为13%，如供应单位按简易办法征收增值税的，退税率为征收率。,（二）不予退（免）税的货物范围,对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并运入出口加工区供其使用的生活消费用品,交通运输工具,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用),税务部门不予办理退(免)税。 对区外企业销售给区内企业,行政管理部门并运入出口加工区供其使用的进口机器,设备,原材料,零部件,元器件,包装物料和基建物资,海关不予签发出口货物报关单(出口退税专用),税务部门不予办理退(免)税。 对区内企业在区内加工,生产的货物,凡属于货物直接出口和销售给区内企业的,免征增值税,消费税.对区内企业出口的货物,不予办理退税。 区内企业委托区外企业进行产品加工,一律不予退(免)税。是指区内企业不得将已进入区内的未经加工或已经加工的材料、半成品或成品深加工结转至区外企业继续加工的货物，一律不予办理退（免）税。 区内生产企业从区外购进的水、电、气，凡用于出租、出让厂房的，不予办理退税。已办理退税的，区内企业应在出租、出让行为发生的次月，向主管出口退税的税务机关申报并缴纳已退还的税款。,四、出口加工区货物退（免）税的监管：,对区外企业销售并运入出口加工区的货物,一律开具出口销售发票,不得开具增值税专用发票或普通发票。 对区外企业销售给区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的实行退(免)税的货物,区外企业应按海关规定填制出口货物报关单,出口货物报关单“运输方式”栏应为“出口”(运输方式全称为“出口加工区”)。 区外企业销售并输入给出口加工区内企业的水、电、气，一律向区内企业开具增值税专用发票，不得开具普通发票或出口专用发票。 出口加工区内生产企业耗用水、电、气申报退税前，应持有关文件和资料向其主管出口退税的税务机关办理退（免）税认定；未办理的，不予办理退税。,五、其他税收规定：,区内企业按现行有关法律法规,规章缴纳地方各税。 区内的内资企业按国家现行企业所得税法规,规章缴纳所得税,外商投资企业比照现行有关经济技术开发区的所得税政策规定执行。,保税物流园区,主要税收法律依据： 保税物流园区货物退（免）税规定： 保税物流园区退（免）税的货物范围、货物退（免）税的监管，比照出口加工区的有关规定执行。 其他税收规定：,一、主要税收法律依据：,上海市国家税务局关于推进上海外高桥保税区和外高桥港区联动发展试点意见的通知的通知（沪国税进200426号） 国家税务总局关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知（国税发2004117号）,二、保税物流园区货物退（免）税规定：,保税物流园区是经国务院批准、由海关实施封闭管理的特定区域。 对保税物流园区外企业（以下简称区外企业）运入物流园区的货物视同出口，区外企业凭海关签发的出口货物报关单（出口退税专用）及其他规定凭证向主管税务机关申请办理退（免）税。 区外企业是指具有进出口经营权的企业（包括外工贸公司、外商投资企业和具有进出口经营权的生产企业），以及委托具有进出口经营权的企业报关出口的无进出口经营权的生产企业。 主管税务机关接到区外企业的退（免）税申请后，严格按照国家税务总局关于印发出口加工区税收管理暂行办法的通知（国税发2000155号）、国家税务总局关于出口加工区耗用水、电、气准予退税的通知（国税发2002116号）、国家税务总局关于芜