强化内部审计在大型国有企业公司治理中的作用.doc

强化内部审计在大型国有企业公司治理中的作用 1 引言公司治理是现代企业制度规范有效运行的前提，是指所有者对经营者的一种监督与制衡机制，是实现企业目标和价值的有效途径，其宗旨在于为公司谋求更大的持续性和市场竞争优势，而合理的制衡机制是公司持续高效顺利运转的重要保障。内部审计与公司治理相辅相成、相互促进，良好的公司治理是审计独立性和审计质量的最大保障，作为委托代理关系中受托责任的一种控制机制，内部审计通过履行监督和评价职能，促进受托经营目标顺利实现，已经成为公司治理极具价值的资源。国有企业是国家经济的重要支柱，规范的内部审计能够有效地促进国有企业健康发展，同时，因为国有企业其自身业务的特殊性以及其地位的重要性，使得国有企业的内部审计显得十分重要，然而，由于政企不分、职责不清和一股独大等问题，导致国有企业的公司治理机制普遍比较薄弱，内部审计的执行力不强，本文主要针对这一问题，探讨如何在大型国有企业公司治理中强化内部审计的作用。2 文献综述宋常（2002）等认为，内部审计是现代公司治理的一部分1。程新生（2004）认为内部审计、内部控制与公司治理之间存在互动关系,三者相互影响和相互作用,决定和影响内部控制演进的是公司治理和组织结构这两极结构的效率,追求效率的内生变量是内部控制演进的根本原因2。李维安、程新生（2002）认为内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与公司治理有效性审计3。张伟（2004）认为现代内部审计应从内部控制的层次提升到治理的层次， 由基于经营者监督转向基于所有者监督的内部治理审计4。李荣融（2006）曾在中央企业内部审计工作会议中指出：内部审计是公司治理不可缺少的环节，加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡5。王光远、瞿曲（2006）认为内部审计成为公司治理的一个必要组成部分， 是确保受托责任履行的一种内部治理机制，是董事会及其所属审计委员会、管理层及外部审计一种极具价值的资源6。杨瑞平（2010）认为， 内部审计既可以通过对企业治理程序的评价直接服务于公司治理， 也可以通过对风险管理和内部控制的评价间接服务于公司治理7。王玉兰（2012）认为内部审计与公司治理密不可分、相辅相成，两者相互作用、互相影响8。尽管目前国内学者在侧重于规范性理论研究的驱动下，取得了显著的成果，但是鲜见结合我国大型国有企业实际进行的应用性研究。3内部审计在公司治理中的作用3.1信息反馈作用公司治理是一个控制系统,董事会与高级管理层分别是这个系统中的施控者和受控者,董事会要考虑股东及其他利益相关者的要求,制定公司战略并监督战略的实施,高级管理层负责制定计划实施战略。高级管理层的受控者地位是相对的,在公司治理这个控制系统中,他又成为施控者,控制下属经营管理层的具体经营活动。在这两个控制系统中必然存在着信息反馈,内部审计就是发挥反馈作用的机制。因此,内部审计作为一种控制机制,能够为董事会以及高级管理层提供信息,通过报告的形式向公司治理的参与者提供信息。3.2监督作用有效的内部审计可以随时随地对公司的经营活动、经营成果、风险管理等情况进行审计，并及时向股东大会和董事会提供信息并报告有关重大问题，实现所有者对经营者的监督，为公司治理提供一种良好的监控手段；内部审计通过建严密的会计信息质量监督保障体系，可以为各利益相关者提供能够充分信赖的会计信息，为其正确决策提供了保证；内部审计师在组织中所拥有的独特位置、熟知企业经营管理的业务能力及对企业经营条件的熟悉和内部控制环境等这样一些因素,使其有能力确定和估计标志虚假财务报表可能性的信息。3.3评价作用企业内部审计监督体系是内部控制有效执行的重要保证，日常的内部审计活动可以通过测试评价内部控制系统的健全性、有效性，有助于找出企业内部控制系统的薄弱点和失控点促进公司治理中内部控制的有效运转。内部审计评价公司治理的内容可以归纳为两点:一是围绕企业文化、治理结构和政策等的治理环境；二是对治理环境具有促进作用的具体治理过程。4两种主要公司治理模式下的内部审计4.1以董事会为中心的美英模式下的内部审计机制美英模式即股权型公司治理模式是典型的外部治理模式。美英模式的最大特点是所有权较为分散。美英国家公司治理结构是单层委员会制，监督机构和执行结构合二为一。董事会既有业务执行职能又有监督职能。在股权型公司治理模式中，激励机制在内部治理中发挥了重要作用。美英国家在实践中形成了完善的外部信息披露制度以及严格的法律规范体系。从总体上说，股权型公司治理模式中外部市场治理发挥的功效比内部治理更为显著。这种公司治理模式下内部审计的特点是内部审计虽然是公司治理体系的一部分，但接受审计委员会的职能监督可以不受限制地与董事会进行接触交流，其任命和撤换须经审计委员会批准，可以较好地保持与管理当局之间的独立性。4.2以监事会为中心的德日模式下的内部审计机制德日模式即债权型公司治理模式是典型的内部治理模式。德日模式的特点是公司股权较集中,银行在融资和公司治理方面发挥着巨大的作用。德日国家公司治理结构是双层委员会制。德国的公司治理结构,包括监事会和董事会,监事会除行使了董事会的基本职能还行使一部分股东大会的权利,董事会负责管理公司的日常经营业务。日本的公司治理结构也是由股东大会、董事会、管理层组成三位一体的纵向的治理模式,董事会和监事会彼此相对独立,共同对股东大会负责。这种公司治理模式下内部审计的特点是由股东大会之下的监事会负责对公司内部经营管理活动进行监督审计。监事会直接对股东大会负责,代表股东执行监督功能。这是由于德日国家股票市场和借贷市场相对不发达,经理人市场与英美国家相比较相对不发达,对公司的信息披露要求不严，因而主要依靠内部审计。4.3我国国有企业公司治理结构中内部审计机制分析在改革开放之后，中国国有企业先后经历了一系列巨大的制度性变革，大部分国有企业都实行了股份制改造，并取得了比较好的成绩。但由于受产权结构、市场体系、法律制度等因素的影响，我国的国有企业公司治理模式是一种既不同于英美股权型的治理模式,也不同一于德日债权型的治理模式。在我国国有企业公司治理结构中，内部审计部门仅仅是单位内部生产管理系统的一个分支，有的甚至与纪检、监察、督察考评部门合并设立。由于内部审计机构不能独立于被审计部门或管理系统单独存在，无法将本部门的整个经济环境和所有经济信息置于内部审计的控制系统中，导致其实际工作无法对单位经济活动和整个管理系统做出客观公正的监督和评价，此外，机构的不独立直接导致了经费的不独立，从而对其利益关系人无法完全做到独立。因此，在国有企业公司治理中内部审计发挥不了应用的作用。5我国大型国有企业内部审计存在的问题5.1内部审计机构设置不合理，独立性较差目前我国政府对国有企业的治理，主要由三大部门负责。即：国家审计机关依照审计法，对国有企业资产、负债和损益进行审计监督，通过审计公告对外公开发布审计结果；国家财政机关依法对国有企业财务状况、财务收支和国家重点建设项目进行监督， 通过会计信息质量检查公告对外公开检查结果； 国资委主要履行出资人职责，通过监事会对国有企业进行财务监督。可以看出企业内部审计机构设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此，造成内部审计的独立性和客观性不强。实际运行的结果是， 审计署和财政部对大型国有企业的审计监督效果较为明显，而由国资委派出的监事会的监督效力欠佳。5.2内部审计职能和性质界定模糊不清在市场经济条件下，内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革以及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础和具有相对独立性的原因所在。我国内部审计是1984年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的，其建立的初衷是把内部审计作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。这种片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式，导致了人们对内部审计、政府审计、民间审计的职能和性质认定上产生了模糊，使许多人认为，企业内部审计是外部政府审计监督在企业的延伸。5.3内部审计技术、方法落后，投入不足，多为事后审计随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善，但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要，审计人员的工作一般只是放在企业生产经营活动的事后，平日主要工作是进行查错防弊式的财务收支审计，审计资产负债损益表等会计报表，审计范围是过去的历史的财务记录，检查评价的是过去的利润或亏损。6国有企业公司治理中强化内部审计的构想6.1部审计目标与企业目标，清晰定位内审职能从内部审计的定义看，内部审计是企业的内部监督、评价活动，不应承担过多的社会义务，内部审计的发展方向是为企业服务的，服从服务于企业发展，它的工作方向应是协助企业组织完成企业目标。企业的经营目标可细分为若干个具体的经营目标，内部控制系统的作用在于通过对企业日常营运活动的组织、经营、人事、检查及设施设备控制的执行来确保经营目标的实现。6.2变内部审计工作方法、转变内部审计的工作重心随着现代企业制度的建立，企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向改善经营管理，提高经济效益转变。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真实正确的基础上，展开经济效益审计。企业内部审计最终目标是为企业增加价值，内部审计工作要扩大工作范围，不应局限于财务领域的审计，要向业务经营领域和管理领域扩展审计方法由单一的事后审计向事前事中事后全过程审计转变，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计非现场审计相结合。审计手段由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。搞好效益审计和其他各类审计的结合，更好地为企业决策层和管理层服务，当好企业领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。参考文献1 宋常. 管理审计及其在公司治理中的作用J. 审计研究，2002(06).2 程新生. 公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J. 会计研究，2004(04).3 李维安、程新生. 公司治理审计探讨J. 中国审计，2002(01).4 张伟. 基于治理层次的内部审计一种价值创造活动J. 审计研究，2004(04).5 李荣融. 强化审计监督 促进中央企业 完善内控机制 持续健康发展J. 中国内部审计，2006(02).6 王光远、瞿曲. 公司治理中的内部审计受托责任视角的内部治理机制观J. 审计研究，2006(02).7 杨瑞平. 内部控制审计有关问题探索J. 商业研究，2010(04).8 王玉兰. 大型国有企业内部审计研究公司治理与国家治理视角J. 管理现代化，2013(02).9 徐政旦. 审计研究前沿M. 上海财经大学出版社，2002.7.2 7.2.1 material construction technical measures of inspection and management built tank selection of materials and accessories, should have the quality certificate or certificate of quality re-inspection. Construction selection of tank steel plate, must be carried out by Visual inspection, no serious damage and distortion. Surface corrosion of steel plate thickness reduction amount, actual negative deviation of steel plate and scratching depth and should comply with plate thickness tolerance requirements. Without stratification, porosity, surface scarring, RIP, crease, inclusion and press in the oxide. Electrode must have a quality certificate, which include chemical composition and mechanical properties of deposited metal tolerance. Electrode storage and stacking to expert management, establishment of the electrode, electrode diameter electrode and models should be neatly stacked separately. Establish a strict electrode system, record fill electrode, electrode should be used strictly for baking and issued as required. All plates should be classified by material quality and specifications of piling up. To prevent the string material should be established according to the purpose and use of books. All parts should be strictly according to the drawing chec