会计学专业毕业设计（论文）-基于生态文明观的绿色会计探讨.doc

成都大学学士学位论文基于生态文明观的绿色会计探讨摘要：绿色会计是在环境污染日趋严重的背景下产生的。我国提出了包括生态文明在内的全面建设目标。因此，探讨有助于我国实现生态文明建设目标的绿色会计，对我国保护生态环境，促进自然、经济、社会可持续发展具有重大意义。绿色会计是一个国际化的热点话题，全世界很多国家都对绿色会计的研究与应用引起了足够的重视，特别是一些发达国家，对绿色会计已经进行了深入的研究和有益尝试。论文将从绿色会计的产生背景、绿色会计的基本框架、绿色会计的核算实务等进行探讨，通过比较它与传统会计的区别，发掘出它较传统会计的优势，揭示在我国实施绿色会计的意义，并根据对绿色会计基本框架与核算实务等内容的研究，探讨绿色会计在我国的发展趋势。关键词：生态文明；绿色会计；框架；发展趋势 the discuss of green accounting based on the concept of ecological civilizationabstract: green accounting is emerge in the background of the serious environmental pollution.our country had put forword the comprehensive development goal.so,the discussing of green accounting who can help our country realize the goal of ecological civilization development,it has important meaning for our country to protect ecological environment,and it is important to promote nature,economy and society sustainable development.green accounting is an hotspot issue,there are many counties have enough attention on green accounting. especially in some developed countries,it already had deeply research and beneficial try on green accounting. this paper will discuss green accounting on its emerge background,the basic frame,check computation.by the compare of green accounting and traditional accounting,find the preponderance of traditional accounting,and praclaim the significance to put into effect green accounting in our country.according to the reseach of the basic frame and check computation on the green accounting, we will reseach the develop trend in china about green accounting.key words: ecological civilization; green accounting; frame; development tendency目 录绪 论1第一章 绿色会计体系的建立2（一）绿色会计产生的背景2（二）建立绿色会计的必要性和可行性21发展绿色会计的必要性22我国发展绿色会计的可行性2第二章 绿色会计的框架4（一）绿色会计的内涵与特点41绿色会计的内涵42绿色会计的特点4（二）绿色会计的基本假设与一般原则41绿色会计的基本假设42绿色会计的一般原则5（三）绿色会计的对象5（四）绿色会计核算实务62绿色资产的会计核算63绿色成本的会计核算74绿色费用的会计核算75绿色效益的会计核算76绿色会计的报告与披露8第三章 绿色会计的意义9第四章 我国绿色会计现状10（一）绿色会计发展与我国经济发展不适应10（二）对绿色会计的重视程度不够10（三）社会监督机制有待完善10（四）对绿色会计内容需进一步加强研究10第五章 我国绿色会计的发展趋势11（一）必须和绿色国民经济核算体系联系起来11（二）必须和绿色经营系统联系起来11（三）必须建立健全企业绿色会计法律法规11（四）必须完善环境审计制度121严重的环境污染和有限的环保投资要求尽快建立绿色会计和环境审计体系122“地球村”的经济大融合,提供绿色会计核算资料已是大势所趋123进行环境审计可以为管理层提供决策依据12结 论13致 谢14参考文献1515绪 论 会计工作历史悠久，有关学科定义也很多。但总体上讲，它是一个时代经济理论指导下经济实践活动的产物，发挥着信息反映和监督管理的重要作用。历史演进，世事变迁，经济活动日趋复杂，经济理论发展迅速，会计工作也随之而丰富和发展。当代会计工作的一个突出问题就是，环境自然资本如何在会计计量中得到体现，以便贯彻可持续发展战略，推动社会健康发展。于是，绿色会计的理论与实践逐渐受到国内外的关注。本人在实习的公司，虽然现在仍然采用的是老会计的核算方式，但是公司也正在改革，准备向绿色会计方向发展，正在做向绿色会计的发展的准备，正在给我们财务人员灌输绿色会计思想。正是由于如此，本人想就绿色会计进行探讨。第一章 绿色会计体系的建立（一）绿色会计产生的背景从上个世纪的70年代开始，全球性的环境污染日益严重，人类的生存严重的受到了威胁，人们开始意识到保护环境的对我们的重要性，对环境造成大部分污染的制造者企业对此应该引起足够的重视。但是怎样才能督促企业自觉地进行环境保护，将被动变为主动，专家们想到了绿色会计。绿色会计是在环境资源日渐恶化和批判传统会计的基础上产生的。绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合，运用一定的方法，以货币单位、实物单位计量，或者用文字表述的形式，反映、报告和考核企业自然资源、人力资源和生态环境资源等成本价值，平衡人工资本和自然资本，全面反映自然资本和企业社会效益的一门新兴会计科学 陈东南.浅析绿色会计j.财会探析,2006(5):281-282.。绿色会计围绕自然资源的耗费应怎样补偿进行探索和研究，它是一门会计学和环境学之间的边缘学科，对协调企业和环境的关系，经济和自然的关系，保护生态资源，控制环境污染有着举足轻重的作用。 （二）建立绿色会计的必要性和可行性1.发展绿色会计的必要性（1）企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是一种资源消耗高、利用率低，废弃物排放量多的粗放型模式。企业如果想要长期稳定发展，必须增大环境保护的投入，高度重视绿色会计，才能始终保持市场竞争的优势。（2）强化环境保护意识的要求。随着社会经济的发展，社会需求的膨胀，人口的增加，造成了资源开发不合理，利用不充分，浪费及其严重以及由此而带来的自然资源日趋耗竭，环境污染日趋严重等一系列问题，这从根本上制约了社会经济的发展和人民生活水平的提高。绿色会计能够引导和监督企业通过一定的社会经济活动保护环境资源，维护生态平衡。（3）正确衡量收入与成本的需要。绿色会计可以通过核算企业的社会资源成本，较准确地反映企业生产成本和国民生产总值。（4）全球经济一体化的需要。随着全球经济一体化的发展，大量的外资涌入中国，这就要求我们尽快的建立绿色会计方面的准则。因为许多发达国家越来越重视环境保护问题，所以许多发达国家的企业不断的把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。正像许多人所批评的那样，他们把发展中国家当成了自己的“污染避难所”2张晓娟,周丽敏.我国实施绿色会计的必要性及可行性分析j.会计文苑,2006(8):81-83.，对发展中国家进行环境剥削。我们肯定不希望他们这样做，但是我们必须得知道他们做了些什么，对环境是否造成了影响，采取了哪些环保措施等，而这就必须依靠绿色会计。与此同时，我国也有越来越多的企业到国外投资，我们应该培养企业适应对外披露绿色会计信息的需求，使其适应一些投资所在国的要求。所有这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视绿色会计发展，便于在国际贸易中维护自身权益，赢得市场竞争的主动权。2.我国发展绿色会计的可行性（1）我国的基本国策是：保护环境、维护生态平衡，这为绿色会计的发展奠定了政策基础。自从十一届三中全会以来，宪法中出现了有关保护环境与自然资源的条款，颁布了一系列法律法规。经济的发展和环境问题的日益突出促使我国政府越来越重视环境和资源的保护，这在政策法规中已给予反映说明。（2）绿色会计的发展方向：可持续发展战略。胡锦涛同志强调：“环境是经济社会可持续发展的依托，是我们共同生存的家园。加强环境保护和建设，是树立和落实科学发展观的必然要求，是坚持以人为本的具体体现。全社会都要坚持不懈的做好爱护环境、保护环境、建设环境的工作，努力实现人与自然和谐发展的目标。”1张建宗,卢亚君.建立绿色会计的必要性和可行性a.中国乡镇企业会计,2008(9):38-38.此论断明确了我国经济发展与资源环境的关系。（3）绿色会计的发展具有一定的条件：社会主义市场经济的建立。随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立和经济体制改革的深入，自然资源市场也逐步开始建立，企业对环境保护所负责任的社会化，企业要从社会成本和社会效益两方面考虑其管理方法和经营决策，通过加强对资源环境的核算逐渐提高效益。（4）绿色会计的发展具有一定的理论基础：我国会计制度的改革。绿色会计所要研究的资源与环境问题是一个全球性的问题，已经引起了多数国家的关注，这有助于推动会计国际化的进程。近几年我国通过对会计准则和会计制度的改革，逐步靠拢于国际惯例，逐渐加入到会计国际化的行列，这些理论与环境条件为绿色会计的建立提供了可能性。 第二章 绿色会计的框架（一）绿色会计的内涵与特点1.绿色会计的内涵绿色会计通过会计特有的方法，以货币为主要计量单位，以有关的环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境之间的关系，计量记录环境污染、环境防治、开发和利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新型学科。1 李振寰,宣新安.构建我国绿色会计初探j.财经贸易,1999(8):62-63.2高素玲,高建立.绿色会计核算基本假设和原则探讨j.会计研究,2007(7)：48-49.绿色会计的目的：改善整个社会环境，优化资源配置，提高社会总体效益。绿色会计包括以下要点:(1)资源和环境具有“资本”性质，这种资本的价值在于能向人造资本转换。（2）绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。（3）通过绿色会计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。2.绿色会计的特点由于环境问题的多样性与资源利用复杂性，绿色会计自身也因此具有一定的特殊性。（1）绿色会计核算内容的特征：经济业务具有不确定性；环境经济业务具有综合性和长期性。（2）成本计量的特征：由于环境价值计量复杂性的影响，绿色会计的计量方法与传统会计的计量方法有很大的差别。（3）研究方法的多样性：传统会计的研究主要运用政治经济学的基本理论方法，绿色会计涉及更为广泛的学科领域。（4）报告内容方面的特点：绿色会计报告不仅要提供价值量基础的报告，还要提供自然量基础的报告，既要揭示财务信息，又要揭示企业的环境目标和执行情况等非财务信息。（二）绿色会计的基本假设与一般原则1.绿色会计的基本假设会计假设又称“会计假定”，它是限定会计核算范围、内容，据以对收集、加工处理的会计信息加以过滤和筛选，以保证会计工作正常进行和会计信息质量的基本前提和约束条件，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。2传统会计假设一般包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。绿色会计与环境因素息息相关，所以与传统会计的基本假设有所区别。绿色会计的基本假设包括以下几个方面：（1）传统会计主体假设是指会计工作的特定空间范围，为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。传统会计主体没有把自然资源、 生态资源纳入企业会计核算范围之内， 不包括企业承担的环境责任。在绿色会计假设中是将传统会计主体假设内涵扩展，将会计主体置于环境系统中，把在核算系统之外的环境资源的价值损耗和补偿归入会计核算系统，核算环境系统与人类的能量交换， 用此来界定绿色会计主体的空间范围。绿色会计的会计主体实际上是处在环境系统中的特定的国家和地区利用环境资源所进行的生产、消费，并对环境进行保护投资所构成的整体。（2）持续经营和会计分期假设是指绿色会计核算主体在自然资源不枯竭的基础上，保证社会经济的可持续发展。其有两层含义：会计主体在可预见的将来不会面临破产清算，它所持有的环境资产将按照原来的目的在正常经营过程中被耗用，这样假设能够建立起绿色会计计量和确认原则， 解决环境资产计价等问题；环境资源作为人类社会发展的物质基础，在不断补偿的前提下实现良性循环，从而保证了可持续发展。上述两方面关系密切，企业的经营目标和方针必须符合国家的环境政策，企业在正常的生产经营活动中需要承担相应的环境责任，以便保证环境资源的良性循环。当然，为了充分发挥绿色会计的管理作用，必须把持续经营的企业生产经营活动划分为不同的首尾相接、间距相等的会计期间， 以便确定和分析会计主体的环境责任履行情况。（3）环境价值假设。环境本身为整个人类社会提供各种各样的服务, 比如作为生活资料和生产资料为人类提供清新、舒适的生活等。由于环境的所有权和特定主体拥有的财产所有权不同，环境并不用于交换。只有用于交换的劳动产品才有价值，这是马克思的劳动价值理论。所以在人们的观念中，环境只有使用价值而没有价值，环境资源因而也被排除在传统会计的核算之外。本来环境所提供的服务具有经济价值，根据边际价值理论，环境资源是有价值的。在这一假设的前提下，就可以进行绿色会计的计量工作，通过利用边际价值理论来承认环境资源的价值。（4）多重计量假设。绿色会计计量具有多重性特征，不只是货币计量。本来环境资源既具有商品性又不限于商品性，在计量上具有模糊性特征，由于认识水平和科学水平的限制，将其用货币计量的精确性是难以保证的。多重计量能相互补充，提供完整准确的信息。多重计量不但指可用其他计量属性，还指要在绿色会计报告中用文字方式揭示一些重大的且不能用货币计量的环境信息。采用货币计量会形成一些财务指标，采用非货币计量包括实物计量、劳动计量等形成实物指标、劳动指标、技术经济指标等。在货币计量的内部也体现多重计量属性，既可以使用历史成本，也可以使用重置成本、市价、可变现净值、未来现金流量的现值等。（5）受托责任假设。绿色会计的受托责任包括财产托付论和资源托付论，即除了财产的保管和使用外, 会计中委托、受托责任关系的主要内容还有生态环境和治理环境污染。绿色会计中的受托已不只是受出资人之托，而是受整个社会之托，受托人有义务和责任向负有直接和间接委托关系的委托人，包括社会的各个方面情况，充分披露其责任的履行情况。受托责任具有双重性质，它包括以体现环境效益、社会效益为主的社会责任和以体现企业经济效益为主的经济责任两个方面。2.绿色会计的一般原则在我国建立绿色会计是一个社会问题，而不仅是会计问题。建立绿色会计是我国经济发展和环境状况的要求。随着我国改革开放和科学技术的迅速发展、人口的增加，资源的大量开发和利用，社会需求膨胀，这一切都造成了自然资源日趋枯竭，制约了经济的发展和人民生活水平的提高。建立绿色会计可更好地引导和监督企业保护环境，保护生态平衡，保证我国社会主义现代化建设的突飞猛进持续发展。所以，建立绿色会计是我国现代化建设、经济发展的客观要求，我们必须尽快建立和完善绿色会计。建立绿色会计应遵循以下原则：（1）首先要坚持可持续发展战略的原则马正吉.论绿色会计的核算对象及原则.财经广场,2009(10):51-52.，保护环境、节约资源，为子孙后代留下不竭的资源。（2）政策性原则。建立绿色会计应按照党和国家环境保护的方针政策、会计法规进行，我们应从国家全局利益出发，进行会计核算和监督，完成其历史赋于的任务。（3）强制性原则。按照谁受益，谁负担原则，企业应对耗费的资源和破坏的生态环境付出代价，如果没有相关法律法规与制度的强制性要求，大多数环境表现不良的企业，不会为减轻生态环境的破坏而增加支出，即使增加了相关环保支出也不会自愿向社会揭示此项信息，担心损害企业环保形象。所以，政府会计管理部门和环境保护部门必须对企业最低限度的披露做出强制性的规定，鼓励企业披露尽可能多的环境信息。（4）社会性原则。保护环境、节约资源，是整个社会发展的要求。因此应站在全社会、全人类经济可持续发展的立场建立健全绿色会计。（5）灵活性原则。环境会计的内容广泛且有不确定性，在环境会计中处理问题时，需要在坚持会计规范的同时，具有一定的灵活性。具体在企业中表现为:无论在信息披露上，还是在参与内部管理上，环境会计的方法选择和运用都需要具有灵活性。（6）借鉴和创新相结合的原则。借鉴即要借鉴外国建立绿色会计的先进经验，又要结合我国经济发展的具体情况，大胆创新不断发展和完善。（三）绿色会计的对象绿色会计核算对象主要包括：改善资源环境的投入与产出。投入包括研究开发新技术、新能源、新材料、新工艺等科研活动的支出；对三废处理控制和减少自然资源耗费的支出；美化社会、生产、生活环境的支出。具体核算对象包括投入资本、研究与开发费用、环保行政与规划费用、复原与回收费用、补救费用等。产出包括从生态环境建设、环保治理中所取得的收益。具体包括：开发新技术、新工艺、新材料、新能源所产生的收益；绿色产品在国际经贸中的创汇收入；利用三废生产的产品及对这些产品减免税收以及奖励所得到的收益；投资者对企业的投资入股和绿色产品的销售所获得的收入。（四）绿色会计核算实务1.绿色会计的核算方法绿色会计核算方法与财务会计核算方法基本相同，都包括确认、计量、记录、报告，只是核算的对象略有不同。 绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。应将企业由于实施环境保护、开发利用新技术、新工艺、新材料、新能源所取得的收入，利用三废取得的收益或得到政府奖励、财政补贴、税收减免等确认为收入要素，将土地资源确认为资产要素，将环境补偿费用确认为费用要素。 绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位来反映环境成本或生态效益，必要时可以用文字、表格、流程图的形式说明对生态环境造成的影响、损害或所取得的经济、文化、科技发展的成绩。 绿色会计的记录可分为两部分，即账户设置和账务处理。绿色会计账务处理的方法与技术和财务会计处理的方法与技术基本相同，需要探讨的是绿色会计如何设置账户。我们认为，在资产类账户主要设置“环境资源”、“人力资产”、“递耗资产”、“旅游资产”、“资产折旧”或“资源摊销”、“社会环境福利工程支出”等科目。在负债类账户主要设置“应付科研经费”、“应付环保税”、“应付环保治理费”、“应付环保统筹基金”等科目。在成本费用类账户主要设置“新技术开发利用费用”、“新材料研究费用”、“新工艺试验费用”、“环境治理费用”、“环境补偿费用”、“环境发展费用”、“环境破坏成本”、“环境机会成本”等科目。在损益类账户主要设置“高技术资本”、“资源资本”、“环境收益”、“环境利润”等科目。2.绿色资产的会计核算绿色资产是指特定个体从已经发生的事项取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。其计量的依据主要是：（1）人工投入形成的资源性资产，应以累计历史成本作为计量依据。对无法取得历史成本资料的，可以以近几年实际成本水平估价入账；（2）产权变动购入资源性资产的，应以购入价格或评估价格计价入账；（3）已入账的资源性资产，如有后期投入，应按实际成本入账；（4）资源性资产消耗、转让、非常损失和其他损失，应按实际数额或平均成本数额削减资源性资产存量。 各企事业单位可在企业会计账户中设置“绿色资产水资源、森林等资产”科目，正确核算各类绿色资产的流量与存量，并逐步实现资源性资产的培育与利用全过程的资产核算。同时为了保证绿色资产账户能反映会计主体所拥有的绿色资产总量，应设置“绿色资产损耗”账户，反映企业耗用自然资源货币表现。该账户是“绿色资产”账户的抵减账户，通过抵减可以反映会计主体拥有的绿色资产净值。自然形成的资源性资产，按评估价入账；人工投入的资源性资产，按各年投入的、按生产成本逐年结转累计形成的成本再加上资源性资产本身的价值入账；依法认定或产权变动所取得的资源性资产按实际购入或评估的价值计量。因此相应的会计分录为：借记“绿色资产”科目；货记相关科目。 例如：某公司购入森林资源50亩，按标准每亩作价50，000元。同时，据测定该地区蕴藏有丰富的煤炭资源，由于煤炭的具体数量无法计量，根据科学的测量计算作评估价2，000，000元。公司本期开采煤炭作生产燃料，设每吨煤炭作为资源的价值为100元，开采的费用为30元。如果本期开采100吨，则其总成本为：（100+30）* 100=13，000元。具体会计分录如下： （1）取得绿色资产时： 借：绿色资产森林资源 2,500,000 煤炭资源 2,000,000 贷：银行存款 4,500,000 （2）开采煤炭作燃料时： 借：生产成本绿色资产耗减费 13,000 贷：绿色资产损耗 13,0003.绿色成本的会计核算 绿色成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业经济活动对环境造成的影响而被要求采取措施的成本，以及因企业执行环境目标所付出的其他成本。 绿色成本应在企业会计账户中的“生产成本”账户中进行核算，并可在生产成本账户总分类账下设明细分类账户。当然根据绿色成本的不同情况，我们应当进行不同的会计处理，分清影响环境的责任和承担的费用，合理、真实、完整、准确地计算绿色成本。 （1）排污。指向大气、水体排入的有害物体或超标的热量、噪音等。某产品的污染成本产量*排污收费标准单价，此种污染成本是变动成本，在核算直接材料和人工费用后纳入直接污染这个成本项目。即借记“生产成本直接污染”科目；贷记“应付环保费排污费”科目。当产品产量与排污量不成正比，污染量小，不易确定排污主体，或排污费属于产品固定成本时，则可以记入“制造费用”科目。 （2）使用排污品。如使用润滑油会恶化水质，使用石油、煤炭等矿物燃料会排放二氧化碳、二氧化硫等污染空气。因此除购买这些商品的售价外，应追加排污费，直接计入这些排污物品的采购成本。即借记“原材料”科目；贷记“应付环保费排污费”相关科目。4.绿色费用的会计核算 绿色费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。绿色资产能够计量，耗用绿色资产进行经济活动发生的绿色费用也就能够根据其进行计量。有些绿色费用构成资源产品的成本，可按财务会计的计量方法对其进行计量；而有些绿色费用虽然不构成资源产品的成本，但对其计价，可以从数量方面客观地反映生态资源降级的代价以及恢复的代价。因此绿色会计核算应设置“管理费用”科目进行相关的财务处理。 （1）不可回收包装物。由于包装物中化学物质多不易分解，又没有加以回收，导致固体废旧物数量增多。所以应借记“产品销售费用未收回包装物污染费”科目；贷记“应付环保费包装物污染费”科目。 （2）废弃物。指生产中所产生或排出、抛弃的各种固态、非固态和其他液态物质，可分为工商业废弃物、生活废弃物两类。此时借记“经营费用废弃物污染费”科目；贷记“应付环保费废弃物污染费”科目。 （3）生活废弃物。是指垃圾倾倒。由于此项支出与生产经营无关，因此不进入成本，而应计入交费单位的管理费用中，即借记“管理费用垃圾倾倒费”科目；贷记“应付环保费垃圾倾倒费”科目。（4）人口排污费。每人每天排放污染物都会有一个平均值。但对于企事业单位，各个会计期间的人口数量不能确定，必须按照不同会计期间分别计算。这种期间费用的核算会促使企事业单位提高管理水平和劳动效益。此时应借记“管理费用人口排污费”科目；贷记“应付环保费人口排污费”科目。5.绿色效益的会计核算绿色效益指在一定时期之内，绿色资产给人类带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。根据绿色效益的内容并考虑到绿色效益核算的特点，将绿色效益分为以下两大类： （1）直接绿色效益。指对环境进行开发利用，取得有形资源产品时获得的绿色效益。这类效益与人类有目的的环境开发利用相关，它的产生可以增加人类的物质积累。比如：合理采伐森林获得林产品，通过销售林产品获得收益。 （2）间接绿色效益。指人类对环境进行开发利用，取得无形环境效用时获得的绿色效益。这类效益与自发的环境利用相关，获得的环境效用是无形的，并不直接增加人类的物质资本，但从长远来看，也会影响人类物质积累的过程。比如：气候的调节、野生动物群的保护所带来的效益。 由于直接绿色效益和间接绿色效益形成的过程不同，其计价方法也有所不同。一般情况下，直接绿色效益渗透着人类劳动，其效益可按劳动量的货币表现来计量；间接绿色效益通常没有人类劳动的参与，其效益的确定具有很大是主观性，可按模糊数学的计量属性的货币表现来计量。因此各企业可在会计账户中设置“绿色收益”科目和“绿色利润”科目进行相关业务的核算。6.绿色会计的报告与披露 绿色会计报告的形式可以有两种。一种是把绿色会计要素直接添加到原始的会计报表中去；另一种则是设置独立的绿色会计报表，即另外设置绿色资产负债表、绿色损益表和绿色现金流量表。第一种形式下的报告形式与披露:资产负债表与损益表格式如下(在传统会计报告中增设下面要素栏目) 资 产 负 债 表绿色资产金额绿色负债与所有者权益金额绿色资产：绿色负债：自然资源绿色资产应付自然资源耗减费用减：自然资源绿色资产损耗应付自然资源降级费用自然资源绿色资产净值所有者权益：自然资本 损 益 表 项 目 金 额绿色收入（环境收入）减：自然资源耗减费用生态资源降级费用维持自然资源基本存量费用生态资源保护费用绿色效益（环境利润）第二种方法可借鉴国外一些国家的做法。例如，丹麦的环境保护法1 张洁.浅议绿色会计的确认、计量与报告披露j.会计研究,2003(1):86-87.中就明确规定：全国所有的企业在上交年度财务报表给上级主管机关的同时，还必须附上一份绿色会计报告，以此监督企业履行环保义务。这份报告通过环境指标反映出该企业对能源的耗用情况，以及在生产过程中，企业向大气、水、土壤等排放的污染物的类型和数量。此外还必须附上资料详细叙述该企业以及采取了哪些措施，还存在哪些问题，将怎样解决等。第三章 绿色会计的意义绿色会计是在人类与自然，生态与经济关系紧张的形势下，为保护环境，维持生态平衡，正确维持长期社会效益与短期经济效益的关系，使全球经济得到可持续发展的前提下产生的。现在绿色会计越来越受到人们的关注，绿色会计的提出，对保护生态环境以及维持经济可持续发展具有重大意义。绿色会计的产生，抑制了自然资源的耗费、自然灾害的频繁发生，缓减了能源的紧张、环境污染日趋严重的现象。从而不会抑制经济的发展，缓减了人类与自然，生态与经济出现紧张局面。绿色会计主要与环境相关，是一门新兴的学科。在现代会计百科辞典中中，绿色会计被定义为“为了交易和促进公共福利，为了创造未来用途的财富及保护资源，根据资源管理者和资源所有者一致同意的惯例来核算这些资源耗费情况的管理活动”。绿色会计的前提假设是将企业看成是“社会生态经济人”孙兴华.企业实施绿色会计的重要意义j.财会通讯,2010(7):27-29.，它使现代企业在追求经济利益的同时兼顾社会效益和资源效益，实现经济与资源环境的协调发展。该前提假设顺应了可持续发展的要求，有利于从根本上解决经济发展与资源环境产生的各种矛盾。绿色会计的核算对象大大突破了传统资金运动的范畴，它所考虑的是除资金以外的资源环境、整个社会生产消费及生态循环价值。因此，绿色会计增加了自然环境的内容，特别重视环境科学与会计实务相结合，对涉及自然环境的经济业务进行确认计量，并予以正式记录报告，为各决策单位进行经济及环境决策提供帮助。绿色会计不只是核算与企业直接有关的信息、资金与物质商品，且对与企业有关的环境资源、废弃物以及与生态环境的关系等进行反映和控制，其所提供的信息既有经济性信息又有社会性信息，一方面能为企业自身服务，另一方面也能为社会大众服务，符合市场经济的要求和科学发展观的要求。 第四章 我国绿色会计现状在绿色会计的理论研究方面，我国从20世纪90年代开始就有相关学者进行了一些研究，但是大规模开始进行绿色会计的研究是到21世纪才开始。我国的政府部门也是从21世纪才加强的对绿色会计的重视。目前取得的成果很多都是沿袭了国外的研究成果，还没有具体的应用，因为理论上虽然具备了一定的雏形，但尚未达到可以实践应用的地步。在绿色会计含义方面有了一个明确的解释：绿色会计是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。1 陈亚娟.我国绿色会计发展的探讨j.财会园地,2010(6):52-53.在绿色会计的计量与确认方面取得了一些成果：初步确认了绿色会计的假设，主要包括六个方面，会计主体假设、持续经营假、会计分期假设、多重计量假设、环境价值假设、受托责任假设；有的学者提出绿色会计是会计学的独立分支，它与财务会计学、管理会计学相并立，有些要素相似甚至相同所以也提出了一些绿色会计的要素：资产类（旅游资源价值、自然资源价值），负债类（产量与排污量核算、使用污染品、人口污染），成本费用类（环境成本、自然资源成本、安全成本）。在绿色会计的报告方面也有一些研究，可根据传统的财务报表进行改进，增加社会资产、环境收益、环境污染支出、环境权益。虽然这些研究并不是很完善，但它表明我国的绿色会计研究也已经取得了一定的成绩。我国绿色会计同时存在以下问题：（一）绿色会计发展与我国经济发展不适应我国的经济发展尚处在初级阶段，还未建立起循环经济的发展模式，所以绿色会计的发展也不可能太快，作为绿色会计的研究人员未能将我国当前的经济状况与绿色会计的研究紧密结合起来，只是盲目照搬国外的经验，导致水土不服。（二）对绿色会计的重视程度不够我国的传统会计起步本来就晚于西方国家，所以我国政府部门一方面把精力主要放在了济发展上，另一方面把精力放在了传统会计的建设上，所以对于绿色会计的建设相对来说就少了很多。另外，我国人民刚刚解决了温饱问题，生活才刚刚富裕起来，在观念上还是以经济利益为目的，希望赚取更多的以货币计量的物质财富，甚至可以不惜牺牲周围的环境。人们当前的思想认识普遍认为财富得来是自己的，而环境的损坏则是大家的，自己不需要负担责任，所以造成了环境污染的加剧。（三）社会监督机制有待完善对于环境污染的社会监督机制，在我国目前有环保局和依靠媒体和广大人民群众的自觉意识来监督，这在理论上可以，然而在实践中却有一定的差距，更多的时候，环保局把精力放在了绿化方面，可对于环境的污染并没有时间再去管理，广大的人民群众只能将污染情况提供给相关部门，但要得到彻底的解决，他们是无能为力的。况且媒体和人民的监督机制实际上只能是补充作用，政府应该建立起一整套全面、合理、切实可行的监督机制。（四）对绿色会计内容需进一步加强研究虽然现在有人提出了绿色会计的初步计量模式和核算方法，但在理论上并不完善，并不能将其与财务会计和管理会计并列。因为一门学科的独立需要有一套自己的完整理论体系，但绿色会计目前尚没有。第五章 我国绿色会计的发展趋势经济与环境的发展是相辅相成的关系，循环经济的前提就是维护与增强资源和生态环境的可持续发展能力，从而使经济、科技、资源、社会、环境和人口的全面协调发展，形成一个良性循环系统。研究绿色会计对促进我国的循环经济有一定的指导意义。中国的经济在高速增长，一年的gdp增长率高于一年，今后几年仍然会快速增长。然而，这样高速的经济增长在很大程度上是以资源的大量消耗和环境污染的逐渐加重为代价的，是一种不可持续的发展方式。我国的资源和环境问题已经成为经济增长的瓶颈，我国的绿色会计的发展还应该从以下四个方面作努力：（一）必须和绿色国民经济核算体系联系起来从目前的情况来看,大多数国家的gdp计算均有虚假繁荣的现象。1972年，托宾和诺德豪斯提出净经济福利指标(net economic welfare)彭峥.环境会计在中国的发展趋势展望j.长沙理工大学学报,2005(12):72-74.，他们主张应该把都市中的污染行为所产生的社会成本从gdp中扣除，同时加进去被忽略的家政活动、社会义务等经济活动。按此计算，1940年1968年美国每年净经济福利所得几乎只有gdp的一半，1968年以后，二者差距越来越大，每年净经济福利所得不及gdp的一半。1973年日本政府提出净国民福利指标(net national welfare)1，主要是将环境污染列入考虑之中，国家制定出每一项污染的允许标准，有超过污染标准的，列出改善所需要经费。这些改善经费必须从gdp中扣除。由此计算，日本1973年的gdp年增长率是8.5%，而扣除污染费用后，其实只有5.8%的增长率。另外，印度尼西亚、澳大利亚也有类似的情况。世界银行建议在国民经济核算体系中加入一套“卫星账户”，专门为计量环境因素设置。1989年，国民经济核算体系专家组会议接受了该建议。该核算模式以edp(国民生产净值)和eni(国民净收入)为基础，在保持sna的概念和准则基础上，按环境因素调整国民经济核算体系(seea)，把环境方面信息与现存的国民经济核算的信息相结合。构建以“绿色gdp”为核心，充分体现可持续发展战略这一指导思想的核算体系，是学术界和我国政府面临的一项紧迫而艰辛的任务。（二）必须和绿色经营系统联系起来绿色会计是企业绿色经营系统的一个有机组成部分，绿色经营理念与企业绿色经营系统的发展是20世纪90年代以来绿色会计取得较大发展的背景。绿色经营本身是一种企业经营理念，是在可持续发展战略与iso14000系列的指导下发展起来的，它贯穿于企业整体经营系统之中。研究绿色会计可以很好地和企业的绿色管理系统融合起来，如产品与服务设计时秉承“与环境为友”(envi-ronment-friendly)、“为环境而设计”(design for environment)的理念，在企业中实施绿色营销、绿色融资、绿色采购。绿色会计必须和绿色经营系统作为一个整体来研究，这对我国经济的发展具有重大的现实意义，对建立良性循环经济型社会具有指导意义。（三）必须建立健全企业绿色会计法律法规绿色会计信息的提出，对每一个企业来说都是新增的负担。所以在很长一段时间内，我国只能通过财政部、国家环保总局制定有关法律法规，采取强制手段来执行环境政策。我国现在已经有环境保护法、大气污染防治法等39项法律，排污费征收使用管理条例等20项行政法规,国务院关于环境保护若干问题的决定等39项规范性文件，但是还没有诸如企业环境会计准则、环境会计制度、企业环境会计实施细则之类的指导性制度，所以财政部应该和绿色会计专业委员会联合制定相关政策，加快我国绿色会计的进程。或联合证监会及早制定出针对上市公司的绿色会计准则，先在上市公司中进行绿色会计的实务核算和绿色会计信息披露，具体而言就是先在强污染上市公司中进行绿色会计信息披露的试点工作(国家环保总局现在有一个强污染企业的备选名单，将纺织、酿酒、印刷、电力、煤矿、冶金、化工、造纸等企业视为强污染企业)。财政部应该分行业制定不同的绿色会计信息披露的标准格式，因为不是同的行业，它的污染指标也是各有不同的，分行业规范绿色会计信息披露才具有可比性，可以使大家在信息披露成本上实现充分的公平。（四）必须完善环境审计制度环境审计是指由审计组织依法审查审计单位经济活动对环境的影响，评价其经济和环保责任的活动。企业做出的报告只有在提交给独立第三者审计后，才能证明其公证性、合法性和公允性。我国建立环境审计具有以下必要性：1.严重的环境污染和有限的环保投资要求尽快建立绿色会计和环境审计体系在我国迅速推进的工业化和城市化进程中，随着自然资源的开发强度不断地加大，污染物的排放量越来越大。据国家有关部门统计，1998年我国县及县以上工业企业废水排放就达1 700亿吨，工业废气排放量达110 807亿立方米，全国1998年用于污染治理的投资就有122亿元。2.“地球村”的经济大融合,提供绿色会计核算资料已是大势所趋一方面，由于iso14000系列的认证，我国产品要想出口欧盟等西方国家，就必须取得注重环保的“通行证”，否则将遭遇“绿色壁垒”；另一方面，发达国家极有可能把那些污染严重和破坏掠夺自然资源的项目搬到发展中国家。对此，进行防范的有效措施之一就是开展环境审计。3.进行环境审计可以为管理层提供决策依据企业对有关的资源环境以及与生态环境的关系进行连续反映和控制，计算和记录企业的环境成本和环境效益；当这些相关信息经独立审计以后，可以为宏观管理部门提供依据，从而使我国的可持续发展战略建立在更加规范化、制度化的基础之上。企业的目标是实现利润最大化，使投资者获得最大投资收益。但是，根据可持续发展的目标，企业经营者在达到利润最大化的同时，还应认识到对各种利益负责，以获取全社会的利益最大化。环境审计是站在公众利益的基础上，全面衡量企业的经济效益和社会效益，包括以社会成本来评价企业的经营业绩，评价企业的累计社会贡献率及企业对资源利用的组合是否恰当。环境审计通过其职能的发