财务会计轻松入门

会计拉面 ：会计轻松入门 作者：日伊藤洋现代社会中，会计可以说是任何组织提供信息的主要的、正式的通道，会计这个过滤器会把所承担的工作业绩反映出来。作为经理人或组织中的一员，不必成为会计，但必须了解会计，能理解会计数字背后的意义。如果对会计和财务的知识有所了解的话，你的工作会变得轻松自如，因为你懂得做什么以及如何做才能对企业贡献更大，才更能体现你工作的价值。 _ 本书的目的在于向整日辛勤工作的人们介绍基本的会计知识。如果对会计和财务的知识有所了解的话，你的工作会变得轻松自如，因为你懂得做什么以及如何做才能对公司贡献更大，才更能体现你工作的价值。 作者将会计专业知识用一碗“会计拉面”图文并茂地“端”到了读者面前：资产、负债、收入、费用、利润、现金、财务决算等专业的会计问题被他做成了“美味的佳肴”。 既然是“拉面”，你也不用当作正餐，旅途中或闲暇之余，就那么随意来上“一碗”，可能是有关“资产负债表和利润表的要领”，也可能是“利润计算与现金流量计算的比较”。不经意间，会计的美妙便来到你的面前。 朋友，请慢慢享用“会计拉面”吧！ 作者： 伊藤洋，杏林株式会社理事、财务部部长。1961年出生于北海道旭川市。1985年毕业于东京大学经济学系，同年就职于日本兴业银行，从事过审计、国际融资等工作。19901992年留学于美国康奈尔大学并取得MBA学位。1998年就职于Intellasset株式会社总部以及其子公司，担任管理咨询、并购顾问等职务，同时还兼任Invenio株式会社的企业研修讲师。2003年加入杏林制药株式会社，2004年任该公司财务部部长。 译者： 王志红，南开大学会计系老师 真的太佩服作者伊藤洋先生，大学一个学年的专业知识，被他用“会计拉面”完整地“端”到了读者面前：资产、负债、收入、费用、利润、现金、财务决算等专业的会计问题，就这样被他做成了“美味的拉面佳肴”。 你可以细细品尝：收入的实质是增加你的现金、费用是你为了得到现金的必要支出；人生也是积累你的资产的过程，当然也难免产生一些必要的负债。人生苦短，你不能等到人生尽头才做财务决算，如果你细心筹划每天的利润，这样的人生势必相当精彩。 但既然是“拉面”，你也不用当作正餐，旅途中或闲暇之余，就那么随意来上“一碗”，可能是有关“资产负债表和利润表的要领”，也可能是“利润计算与现金流量计算的比较”。不经意间，会计的美妙便来到你的面前：那些纷繁复杂的大千世界，被“资产负债所有者权益”这个会计等式，精炼地浓缩到“这碗香喷喷的拉面”中了。 朋友，请慢慢享用“会计拉面”吧！ 德勤中国 财务和风险管理专家 杜杰 2008年6月 初次接触会计的人往往会感到，会计的知识框架非常抽象、非常枯燥，因此学习起来比较难以深入和持久。 本书则克服了这些缺陷，它采用家庭成员以及朋友之间对话和商谈的形式介绍会计的基本知识，而且图文并茂，读起来既不觉得抽象，又颇有亲近感，是一本很好的会计入门书。 从内容上讲，本书有两点值得肯定。一是对会计报表信息进行了细致分析。会计报表包括利润表、资产负债表以及现金流量表。其中对利润表，着重从收入、费用、销售成本、折旧费用、利息费用、所得税等方面进行说明；对资产负债表，具体分析其构成内容和基本原理；对现金流量表，重点说明其报表结构以及与账面利润之间的关系。读完本书后，不仅会对这三张会计报表各自的结构和反映的信息有一个完整的了解，而且还可以综合三张报表的信息，明白诸如“存货中隐藏着利润”、“企业有利润但可能缺乏资金”等现象背后的原因。 另一点是从经营和理财的角度阐述了会计信息的价值。例如从本书中至少可以找到下列各个问题的答案，包括拉面店至少卖出多少份拉面才能有盈利？如何考虑经营者应获得的工资报酬？如何权衡向供应商购买拉面与自己制作拉面这两种不同的方案？如何制定借款和还款计划等。可以说，本书涵盖的会计知识范围很广，既有财务会计信息分析的内容，又有管理会计决策和计划等方面的内容。 本书共分为7章，其中第14章讲述开业前需要进行的各种会计上的考虑，第56章说明一定经营期间结束后需要通过会计报表反映的企业经营业绩，第7章从一般企业的角度更深入地揭示了会计报表所反映的信息。 本书首先对那些打算成为创业者的人会有所帮助，书中的主人公山本夫妇就是最好的创业典范，他们针对自己喜欢拉面和会制作拉面的特长，从各种渠道了解经营拉面店的必备条件，开业之前进行各个侧面的会计指标测算，开业之后通过会计报表把握拉面店的业绩状况，这些工作都是创业者必须要做的。其次，本书对企业的投资人不无裨益。投资人只有熟练地掌握了会计信息的分析方法之后，才可能做出明智的投资决策。相信通过阅读本书，你会对会计报表中所反映的信息有一个完整而透彻的理解。最后，作为企业的员工，读完本书后，你可以了解你的工作如何影响会计报表的数据，从而为企业创造价值、实现自己的价值。 很高兴将这本会计拉面奉献给读者。由于译者水平有限，不当之处恳请读者批评指正。 南开大学会计系王志红 2008年6月_前言 “会计好像很难”，“会计报表跟我自己的工作没什么关系” 也许很多人都有这样的想法吧? 其实不然。只要你在企业里工作，会计这个过滤器就会把你所承担工作的业绩反映出来。 还有，当你听到“为实现公司预算目标，再加把油”的号召时，“再加把油”这样的激励会给公司的利润带来多大程度的影响呢?如果你知道些会计知识的话，就能够用具体的数字来理解了。 因此，如果你能够掌握财务和会计的基本知识，你不仅会明白自己所从事工作的意义以及对公司的贡献度，而且也会弄清楚你的工资是怎么得来的。 本书的目的在于让每天都勤勤恳恳努力工作的人们了解最起码的会计常识，同时也想让他们更加具体地理解努力工作的意义。 本书描写了曾在一家软件开发公司担任营业部科长的山本义雄先生创办拉面店的过程以及开业后的奋斗历程。 但是，本书既不是开拉面店的经营指南，也不是一部小说，而是一本以拉面店的经营为题材，用于学习财务与会计基础知识的书。书中所运用的费用数据等都与实际企业的平均水平基本一致，为便于理解，部分数据进行了变通处理。另外，为了做到浅显易懂而牺牲会计正确性的地方也在所难免，对这些还恳请读者谅解。 再次强调一下，笔者不希望大家以本书为参考去开拉面店，也不期望大家读了本书之后，第二天就能成为一名优秀的会计，或者能胜任注册会计师职业。但是即便你曾经在财会部门工作过，相信也一定会从本书的故事中学到不少东西。 会计领域中有很多学习参考书，相比之下，本书涉及的范围可以说比较狭窄，因为本书的重点仅在于介绍职业经理人所必须掌握的最基本的会计知识。 本书借拉面店开业的故事向读者展示公司财务数据的本质，可称得上是一本“会计拉面”，是一份佐料十足的实实在在的拉面。 此外，第7章可以说是“拉面的替身”，如果能力允许的话，希望试着去读一读。即使不读第7章，“会计拉面”也足以让你开心地品尝，所以请酌情选择，以免消化不良。 各章末的练习题可以作为各种上品拉面，请根据你的口味来选择享用。 接下来请开始品尝“会计拉面”吧。 伊藤洋 序 拉面店开业的故事 “自己当老板”，这个短语不知为什么总是在山本义雄的耳旁回荡。 其实，他对自己工作了15年的公司也没什么不满。作为一家软件开发公司的营业部科长，每月都能得到很不错的收入。妻子很贤惠，独生女也已上小学5年级，他拥有一个普通的家庭，过着一种平常人的生活。 产生自己当老板的念头是大约1年前的事。当时心血来潮想学习英语会话，不过不好意思到学校去学，而是从网上购买了一套CD教材，开始边听边学，“自己当老板。（Beyourownboss.）”这句话就是这么偶然知道的。 就这么一句“自己当老板”的话，让37岁的山本义雄先生产生了经营拉面店的想法。他开始有过迷茫，不知自己能做些什么。不过他深知自己不适合进行创业投资，他在思考自己究竟能做些什么? 尽管不知道自己能够做什么，但他一直认为自己从小就喜欢烹饪。学生时代倒是没想过将来会从事这个行当，只是自学了一些烹饪课程。参加工作后，朋友也经常说“应该趁年轻多学点东西”，于是学做过荞麦面，同时对拉面的研究也颇有心得。单身时周末的大部分时间和精力都用在了研究面条和汤料上。结婚之后，尽管对烹饪没有达到痴迷的程度，但直到现在，他仍有经常去拉面店的雅兴。 难道就不能做这方面的生意吗?听说开拉面店的话，客人会很多，而且资金回收快。只要店面位置选好，他至今都相信自己会把拉面生意做火。但是，为什么要放弃现在的工作，而去开拉面店呢? 去年，比他长10岁的部长突然辞职离开公司，搬到信州去住了。部长从少年时代就有经营面包房的梦想，这次辞职也许是为追求悠闲自在的生活。山本先生深知在东京都内经营拉面店会很忙碌，但是这种想法越来越强烈，可以说到了寝食不安的地步。 山本先生于是通过互联网收集了经营拉面店的一些资料，还买了些书籍。在他的脑海里已反复设想过开店的方案 先写到这儿，下面让我们一起走进故事吧。 推荐序 译者序 前言 序 第1章租营拉面店费用和利润的计算 第1节经营拉面的费用开支 一碗拉面能够赚多少 第2节每月的必要支出 仅靠材料费还不能经营拉面店 第3节损益平衡点 每天卖多少份拉面才能赚钱 第4节提高利润的方法 是扩大销售还是减少费用开支 如果对各种费用有所了解的话，就算踏进 会计的门槛了 练习题 第2章自制拉面机械设备的开销 第1节自制与外购 自己做面的情况下利润会不会增加 第2节折旧费用的考虑 机械的购置费应如何处理 第3节制造成本 计算每份拉面的制造成本 第4节利润计算的基础计算每月的利润 购买机械设备时需要特别考虑折旧费用 问题 练习题 第3章尽可能减少库存库存也会占用资金 第1节销售成本 即使卖不出去也是生产越多越合算吗？ 第2节存货也得花钱 账面利润与实际利润 存货中隐藏着资金 练习题 第4章自己开店借款的偿还 第1节自有资金和借入资金 连内装修都自己做的话，存款可就不够了 第2节利润与偿还借款 不能忽视税金和利息 连接利润计算与现金流量计算的“可使用 资金”与“不可使用资金” 练习题 第5章开业一个月后的经营业绩利润计算与现金流量计算的比较 第1节利润计算 开业一个月经营业绩的计算 第2节现金流量的计算 有利润而缺资金是怎么回事？ 计算利润与现金流量时注意库存和借款 返还的不同考虑 练习题 第6章“山本拉面店”的年度财务决算报告资产负债表的原理 第1节资产负债表的基础知识 “山本拉面店”的起步 第2节业绩的推移 回顾总结全年的营业情况 第3节全年的利润计算 山本夫妇的努力有何回报？ 第4节全年的现金流量 手中的资金增加了吗？ 第5节年末的资产负债表 这是“山本拉面店”的财务报告单 从资金存在形态的变化中理解资产负债表 练习题 第7章一般公司的财务决算报告掌握资产负债表（B/S）和利润表（P/L）的要领 流量与存量 冷藏啤酒的原则 第2节应收账款与应付账款 资金收付的时间选择 第3节存货 未出售的商品便是存货 第4节资产负债表与利润表的关系 资产负债表如何发生变化 结合资产的流转进行分析的话，B/S和 P/L并不可怕 练习题答案 后记 第1章租营拉面店费用和利润的计算 经营拉面的费用开支 一碗拉面能够赚多少 山本先生首先考虑经营一间拉面店所必需的东西有哪些。 店面当然是必需的，肯定得物色一处合适的店面并把它租下来。然后需要厨房设备，营业柜台、桌椅、餐具等也都必须配备齐全。至于制作拉面的方法和诀窍，由于自己有点基础，只要稍加练习，应该不成问题。关于面汤的味道山本先生也有自己的想法。接下来就要考虑员工的安排，1名钟点工是必需的。另外原材料供应方的确保也很重要。 山本先生首先考虑以最省钱的办法开一家拉面店:找一家整体出租的店面，面条不自己做，而直接买现成的。 所谓整体盘租店面，就是把本来已有的拉面店租过来。一般情况下，将店面的内外装修、营业柜台和陈列架之类、厨房设备及用具、碗碟容器等原封不动地全部买进或租下来。可以直接同出租方签定租赁合同，也可以从原先的经营者那儿转接租赁权。尽管是旧的店面，会有这样那样的缺陷，但总比自己从内装修就开始投入的开业资金要少。 山本先生自言自语道。 *实际上从现有的拉面店来看，拉面的品种各式各样，有特色面、大碗面等花样，另外米饭、饺子等也会出现在菜谱上，很多店连炒饭、各种特色菜肴等都一应俱全。但是，山本拉面店准备把宝全押在拉面经营上，只经营每碗500日元的拉面。其他的一律不予考虑。 山本先生的调查结果如下： 做一碗拉面所必需的原料及其买价（单位：日元） 面条50 汤料30 酱油10 小菜65（叉烧肉、笋干等） 其他5（一次性筷子、调味品、牙签等） 每月的必要支出 仅靠材料费还不能经营拉面店 这时，妻子小百合走了进来。山本慌忙想把手中的纸藏起来，可是已经来不及了，还是被妻子给发现了。 “你在做什么啊？” “没做什么，我只是在想卖一碗面究竟能挣多少钱。” “噢，但是为什么考虑这种问题啊？” 夫妻二人于是就此开始了商讨。两人唇枪舌战的过程在此略去。妻子小百合是怎样同意丈夫辞职开拉面店的我们不谈，总之结果是，山本夫妻俩都辞去了工作，决定齐心协力开办拉面店。 小百合开始看山本的笔记本。尽管小百合现在是家庭主妇，但以前曾在一家小公司上过班，担任过会计的职务。 说着，山本先生打开了计算机桌面上的文件，让小百合看他收集整理的资料。 “暂时不考虑太豪华的店面，只要有50平方米左右、能容纳20个座位的店面就行。这样的话，租金差不多每月36万日元。然后算上水电气，大约是20万日元的样子。” “挺多啊。而且即便我到店里去帮忙，平常也至少需要1名钟点工吧。” “是啊。按每小时800日元给的话，一天10小时，那么一个月以25日计，得支付20万日元。” 餐具即使用出租方现成的，那也得考虑损坏的时候。也就是说，每月还得打进去2万日元的维护费用。 “就是下面这个结果。” 除材料费以外每月的费用（每月必须的费用） 房租36万日元 水电气20万日元 维护费用2万日元 钟点工工资20万日元 合计78万日元 “当然得有咱们自己的工资，这个我想放到后面再考虑” “那绝对不行。即使不是公司，也必须像公司那样支付工资。因为我们也得生活，不能说有钱时才考虑我们自己的工资。要是最初就有这种想法的话，还谈什么独立啊。” 听了小百合的这番话，山本先生一时不知怎么应答。 除材料费外每月的费用78万日元 山本夫妇自己的工资75万日元 合计153万日元 即使是私营企业，自己与妻子的工资当然也是人工费用的一部分。因此，必须在开始的时候就确定下来。尽管对外支付的费用要优先，自己的工资有时可以晚些发，甚至可以少发点，但不赚钱时考虑给自己减发工资的经营理念其实属于本末倒置。那样就失去了辞掉工作来开店的意义，而且也不利于对经营状况进行正确把握。 相反，在经营状况良好、赚的钱多于预想水平的情况下，超过预定工资水平而多拿工资的做法同样也不可取。一来生意不会总火，二来容易把个人的钱财与公司的钱财混同起来。因此，请把支付给自己的工资作为每月的固定费用来加以考虑。 损益平衡点 每天卖多少份拉面才能赚钱 山本夫妇于是决定算一下账。 利润的计算可通过下式进行： 卖拉面收到的现金（销售额）-必要的现金支出（费用）损益（利润） 由于1年的时间太长了些，所以下面的计算以一个月的经营为例。以前面列示的数据为基础，包括“做1碗拉面所必需的材料及其购买成本”、“除材料费外每月的支出”,1碗拉面的价格按500日元计算，营业天数按25天计算。 回答下面5个问题： 1.如果一天卖出50份，那么每月能获得多少利润？ 2.如果一天卖出100份，那么每月能获得多少利润？ 3.如果一天卖出150份，那么每月能获得多少利润？ 4.如果一天卖出200份，那么每月能获得多少利润？ 5.如果一天卖出300份，那么每月能获得多少利润？ 计算式子并不难，只是这里有一个前提条件。尽管正常情形下是不存在的，但我们也假定采购的量正好满足销售的需要，即剩余材料的数量为零。如果卖出50份的拉面，那就购入做50份拉面所需的材料。 因为1份面的价格是500日元，如果卖出1份面，那就获得500日元的营业额。做1份面需要160日元的材料费支出，若只考虑材料费的支出，那么卖出1份面就会有340日元（500日元160日元）的毛利润。 但是每月还会有153万日元的费用支出,这笔费用不管卖不卖拉面，都必须花费。 因此，上述问题的答案应为： 1（500日元50份25天）（160日元50份25天） 153万日元1105万日元 2（500日元100份25天）（160日元100份25天） 153万日元68万日元 3（500日元150份25天）（160日元150份25天） 153万日元255万日元 4（500日元200份25天）（160日元200份25天） 153万日元17万日元 5（500日元300份25天）（160元300份25天） 153万日元102万日元 从这些单纯的数字计算中能明白什么呢？ 亏损（损失）与盈利（利润）的分界点，无论如何都应该在150份与200份之间。 这一分界点称为损益平衡点。简单地来说，损益平衡点就是利润为零或收支相等时的销售额或者销售量，英文称为BreakEvenPoint。每天卖出150份时会出现亏损，而卖出200份的话则会盈利。 同样是费用，根据其与销售额之间的关系可以分为两类。 一类是随着拉面卖出数量的增加而相应增加的费用；另一类是每个月都保持不变的费用。我们再来看一下例子吧。 增加的费用变动费用 面50日元份份数 汤料30日元份份数 酱油10日元份份数 小菜65日元份份数 其他5日元份份数 不增加的费用固定费用 房租36万日元月 水电气20万日元月 维护费用2万日元月 山本夫妇的工资75万日元月 钟点工工资20万日元月 前者随着卖出量增加的费用称为变动费用，后者不会增加的费用称为固定费用。 一般情况下，变动费用包括哪些项目呢？ 原材料费和销售过程中的手续费是典型的变动费用项目。 如果给变动费用下个定义的话，它通常会伴随营业额而上升。这里为便于理解起见，我们假定生产数量上升时，销售额也随之上升，也就是说所生产的产品全部都能售出，那么随销售增加而成比例增加的费用就是变动费用。基于此，一般的管理费用就不一定都是变动费用。像交通费之类的费用，虽说会随着业务活动的扩大而有所增加，但往往与销售额之间不存在直接的联系，因此这部分应作为固定费用来考虑。 那么，固定费用又包括哪些典型项目呢？ 房租折旧费用 人工费用福利费用 长期租赁费其他管理费用 交通费以及业绩工资制和计件工资制下的人工费用中，有一部分具有变动费用的特征。但是，这些项目大多数情况下是作为固定费用进行处理的。还有加班费，尽管忙时的加班会多一些，但是加班费与销售额间并没有直接的联系。虽然它包含有变动费用的成分，但通常还是作为固定费用来考虑的。不过，临时工的人工费用与正式员工不同，往往被当作变动费用来对待。总之，大多数费用（管理费用）都属于固定费用。 山本拉面店达到损益平衡点，即收支相等时，每天平均应卖出多少份拉面？1份拉面的价格是500日元。 收支相等，是指每份拉面的利润（收入变动费用）累计起来，正好抵减固定费用的水平。 换句话说，获得500日元收入的同时，得拿出160日元，所以每卖出1份就可收益340日元钱。这些增加的资金必须补偿153万日元的固定费用。那么问题就转化为必须卖出多少份，才能补偿153万日元的固定费用？ 计算如下： 153万日元（固定费用）340日元（每份拉面的收入每份拉面的变动费用）4500份月 4500份25天180份天 这个日卖出量就是损益平衡点的销量。损益平衡点的销售额则是： 4500份500日元225万日元月 180份500日元9万日元天 结论是： 这店就能开。 我们把每份的利润，即“单价变动费用”称为边际利润。山本拉面店每份拉面的边际利润为340日元。 所谓损益平衡点，就是卖出每份拉面的边际利润的累计额刚好相当于固定费用。 用图表示如下： 利润的构成 上图的左边部分是边际利润的合计额（单价变动费用）销售量，即（500日元160日元）n份。右边部分则是固定费用，在这个例中是153万日元。 若左边部分比右边部分大的话，则表示有盈利;反之，则是亏损。如果两边相等的话，就是损益平衡点。 前面曾提过“如果平均每天卖出300份，就会有100万日元的利润”这样的话。只要超过损益平衡点，利润就会急速上升。如同人们常说“101与99之间有天壤之别”一样，超过损益平衡点之后，固定费用的包袱就一点都没了，利润于是呈现跳跃式上升的态势（因为超过损益平衡点的销售所产生的边际利润实际上就是利润）。 提高利润的方法 是扩大销售还是减少费用开支 山本夫妇把营业目标确定为平均每天卖出200份面。这样收支相抵之后会略有节余，1个月可以赚得17万日元的利润。若能维持这样的营业水平，即使遇到营业不景气的月份，生意好像也能挺过去。 那么为了获得更多的利润，该怎么做才好呢？ 从第18页上面的图中不难看出，选择扩大左边的图框或者缩小右边的图框，收益都会增加。换言之，除了这两种可能之外，再也没有别的方法能够增加收益。 以前面的举例进行说明，销售数量增加到300份时，左边的图框显然会变大，这是很能赚钱的一种设想。除此之外，还有什么办法可以增加利润呢？ 可以考虑下面几种方法： 由于边际利润（销售单价单位变动费用）销售数量 使上式结果变大的方法有： 此外，增加拉面的种类（扩大营业范围）、再开个2号店等途径也可以考虑，不过成本同时会上升，而且风险也会加大。 如果再考虑复杂一点的话，降低销售单价、提高销售数量、通过大量采购降低采购成本的方法也未尝不可。生意经的具体策略可以有很多，不过最终可以归结为通过提高销售单价、降低单位变动费用、增加销售数量等途径，使左边的图框变大。 再有就是把右边的图框变小的考虑方法。可以采用降低房租、找一处更便宜的地方、减少支付给钟点工的报酬、消除水电气的浪费等方法。换句话讲，就是对固定费用进行调整，用较低的开销来维持公司或店铺的运转。特别是开公司的话，前面提到的节省人工费用和管理费用等方法就显得非常重要。 至此，山本夫妻辞职开拉面店的方案已具雏形。之后要考虑的是尽可能地多赚钱、尽可能提高一些自己的工资。 然而还有整体租赁店面是否真的合算、从外面买现成的面条是不是行得通的问题。为此，山本先生决定进一步收集相关资料，找开拉面店的熟人去打听一下。 销售额费用利润 在第1章，我们首先重点探讨了“销售额费用利润”这一最基本的公式。从销售商品收到的货币收入中减去为销售而支付的货币资金，剩余部分就是利润。利润不一定总是正的，有时也会出现负值。利润为负对企业来讲当然就是损失。 两种费用 这里需要关注两种费用：一是随销售额变化而发生变化的变动费用，二是不发生变动的固定费用。 损益平衡点 接下来我们谈到了损益平衡点。一份500日元的拉面，材料费（变动费用）是160日元，其差额340日元称为边际利润。累计的边际利润可以补偿153万日元固定费用所需要的销售水平有多高呢？ 这一水平下的销售量，或者销售额就称为损益平衡点。我们所列举的例子中，损益平衡点的答案是，每天卖180份（9万日元）、每月4500份（225万日元）。 超过损益平衡点后，利润会呈现快速上升的态势。 现在再从一般公司的角度考虑一下。例如有一家公司，其销售额的30用于商品采购。从会计上讲，我们就说销售成本是销售额的30。另外，假设在销售商品时，需要花费相当于销售额10的销售费用。那么这家公司的变动费用就是3010，即商品销售额的40。 假设该公司的销售额为550亿日元，减去变动费用后剩余的60（330亿日元）为其边际利润。 相应地，固定费用假定是315亿日元，那它与边际利润的差额15亿日元就是该公司实现的利润。用公式表示如下： 边际利润550亿日元60330亿日元 固定费用315亿日元 利润边际利润固定费用15亿日元 或： 销售额费用利润 550亿日元（220亿日元315亿日元）15亿日元 变动费用固定费用 上述关系可图示如下： 所谓损益平衡点，就是使固定费用等于边际利润的销售收入。也就是说能够补偿固定费用时的边际利润所对应的销售收入，其计算过程如下：（S表示所求的销售收入）： S40315亿日元 以上结果的含义可解释如下： 60315亿日元 则315亿日元06525亿日元 意味着损益平衡点的销售额就是525亿日元。 经常会发生的错误理解是，将销售收入550亿日元直接减去利润15亿日元所得出的差额535亿日元当作损益平衡点来考虑。可是，销售额减少15亿日元时，与其相关的变动费用也会减少6亿日元（15亿日元40），实际上会产生6亿日元的利润（535亿日元60315亿日元6亿日元）。 需要注意的是，535亿日元的销售额尽管超过损益平衡点10亿日元，但利润却从零增加到6亿日元。这也就是说，超过损益平衡点的10亿日元销售额所产生的边际利润6亿日元，全部都是实现的利润。 销售额为550亿日元，实现利润15亿日元，该公司的利润率（利润销售额）为27。但是，超过损益平衡点部分的销售额中，有60的部分直接与利润相关。 练习题 假定1份拉面的价格不是500日元，而是600日元，每碗面的变动费用（160日元）与每个月的固定费用（153万日元）不变。这时，每月的损益平衡点的营业额是多少？ 在的情况下，若每天卖出200份拉面，那么1个月（营业天数按25天计）的利润将会是多少？ 答案见第147页。 第2章自制拉面机械设备的开销 自制与外购自己做面的情况下利润会不会增加 第二天，山本下班后直接来到了花田拉面店，想拜访一下花田先生。 花田先生和从前一样精神饱满。 山本心里想，我是否也会像花田这样朝气蓬勃、精神饱满呢？ 跟往常一样，山本要了花田拉面和五香蛋。恰好店里也没有其他客人，于是山本大声说道： “老板，有件事想请教您，可以吗？” “什么事啊？” “过段时间，我打算也开一家拉面店。” “不是开玩笑吧。这么说我又多了个竞争对手。” “只是有这么一个想法。要是真开的话，还得是自家做的面好卖吧？” 花田先生边听山本说，边用略带夸张的动作捞面条，然后把盛好的面端给山本说：“久等了！” 跟花田一聊，山本获益匪浅。虽然200万日元有些心疼，但要是拉面更好吃，而且材料费可以更便宜的话，掏这笔钱也值。 山本一回到家，就把从花田那儿得到的信息告诉给妻子小百合，然后坐到计算机前开始上网调查。 网上的一番调查后，山本更加相信花田先生所说的话。 如果预先准备好面粉、食盐、做面用的碱水以及水等这些基本材料，就能够利用制面机加工出面条来。至于制面的方法，要是现在就开始学习的话，应该没有问题。当然，放置制面机和进行操作的地方也是必需的，再有还要支付电费。 山本进一步作了调查，然后与妻子一起整理材料采购方面的必备知识。 做1份面（120g）所必须的原材料 面粉90g 粉末碱1g 食盐1g 水28g 费用合计15日元 “要是这样的话，便宜不少呢。” “然后加上电费，还要考虑自己做还是雇人做。” “等一等，必须得买制面机对吧。那制面机得多少钱啊？” “按每天制作200份面来计算，山寺制作所的PMW525型制面机是最合适的。” “那无所谓。因为咱们是用存款买的。” “要是当成一家公司来考虑的话，就不能那么想了。其实，购买机械所有的支出在其被使用的期间是以折旧的形式来补偿的，好像要计算折旧费的。” 折旧费用的考虑 机械的购置费应如何处理 山本对于折旧这样的概念一窍不通，只好向同事沢村先生请教。沢村先生是公司财务科的科长。 “正如您妻子小百合说的那样，因为机械设备要使用好多年，所以必须要考虑机械设备的折旧费用。首先要算清楚每份面的成本里面大约含有多少机械设备的折旧费用。” 说着，沢村先生在纸上算出了以下结果： 也就是说，按每天都做200份面，且每月营业天数按25天计算，那么，在5年的时间内共计会做30万份面。然后，以制面机的购买成本180万日元作为被除数，每份面中制面机的折旧成本就是6日元。 购买机械设备、建筑物之类能长期使用的资产时，虽然价款是在购买时一次性支付的，但是在会计上这些价款并不是在购买时一次性列入费用，而是分好几年以折旧费用的形式进行计算。每年应负担的折旧费用，等于购买价款除以所使用的年数。同时如同前例所示，每单位产品中所包含的折旧费用也能计算出来。 折旧费用在计算利润时也是必不可少的数据，折旧费用要作为费用的一部分从营业额中扣除。前例中，1份面中有6日元的折旧费用，每天要做200份，那么1天就是1200日元，一个月就是3万日元（180万日元5年12个月），每年就是36万日元（180万日元5年）。如此，购买价款根据其使用年限分摊到各年。图示如下： 在计提折旧费用的年限结束后，如果机械设备还能使用，那么其折旧费用已为零，相应地利润会随之增加。 制造成本 计算每份拉面的制造成本 如何计算呢？我们首先假定一开店就会生意兴隆，每天就做200份拉面。因为每小时能做150份面条，那么要做200份的话，只需花1小时20分钟即可。考虑到制面机的使用特点，我们假定实际上用2小时，也就是说，制面机需运转2回。 假定制面的工作由钟点工来承担，钟点工的工资按每小时1200日元计，那么2小时就要支付工资2400日元。电费的调查结果为每小时300日元。 那么，每份面的费用是多少呢？ 原材料15日元（面粉、碱水、食盐、水） 折旧费用（制面 机的费用）6日元 （180万日元5年12个月25天200份） 人工费用12日元（1200日元小时2小时200份） 电费3日元（300日元小时2小时200份） 合计36日元 外购价是50日元，因此，采用自制面比外购更节省，每份面能够节约14日元。 生产产品大致需要： 原材料 人工 机械设备 能源及其他 通过加工生产成产品。 以上各项从成本的角度，一般指： 原材料费用 人工费用 折旧费用 其他费用（水电费、维修费等） 这里必须注意的是，原材料费用是变动费用，而人工费用、折旧费用及其他费用则是固定费用。因此，制造成本应该包括固定费用与变动费用两类。 利润计算的基础 计算每月的利润 接下来，山本拉面店如果自制面，那么究竟能够获得多少利润呢？山本夫妇对每月获利情况进行了测算。 也许你还记得，在第1章计算时，按1天200份拉面计，每月可以赚得17万日元的利润。如果改为自制面，每月获利会怎样变化呢？ 基本的数据资料整理如下： 做1份面所需要的材料与费用（每碗的制造成本） 面条36日元（自制） 汤料30日元 酱油10日元 小菜65日元(叉烧肉、笋干等) 其他5日元（一次性筷子、调味品、牙签等） 合计146日元（自制可以减少成本14日元） 每月既定的费用（每月的固定费用） 房租36万日元 水电气20万日元 维护费用2万日元 山本夫妇的工资75万日元 钟点工工资20万日元 合计153万日元 自制面时，每月的利润是多少呢？ 销售额万日元 制造成本万日元 每月的固定费用万日元 利润万日元 销售额250万日元（500日元200份25天） 制造成本73万日元（146日元200份25天） 每月的固定费用153万日元 利润24万日元 如果1天生产拉面300份，那么每份面的成本会变为多少？ 原材料费用15日元（面粉、碱水、食盐、水） 折旧费用（机械 设备的费用）4日元 （180万日元5年12个月25天300份） 人工费用8日元（1200日元小时2小时300份） 电费2日元（300日元小时2小时300份） 合计29日元 为什么生产300份拉面时，每份的成本会降低呢？那是因为固定费用被摊薄了。 请参看下图。通过与生产200份拉面时的费用进行比较，可以看出每份的材料费并没有变化。但折旧费用、人工费用和电费都有一定程度的下降。制面机的小时生产能力为150份，因此，在相同的2小时内它应该能够生产300份，而不是200份。电费和人工费用与生产200份时相比总额并没有变化，但单位费用却减少了。 折旧费用也是这样，每天的折旧金额是一样的，生产300份较200份时的单位折旧费用相比会有所下降。 这里需要注意的是，单位费用不变的材料费是变动费用，而单位费用变化的折旧费用、人工费用和电费则称之为固定费用。不管生产多少单位的产品，固定费用总额都保持不变，所以它与生产数量没有关系，但随着生产数量的变化，单位产品的固定费用金额却会发生变化。单位产品的变动费用是不变的。不过这些特点只说明了单位产品的固定与变动费用，从总额来看，固定费用总额不变，而变动费用总额则会发生变化，生产300份时的变动费用总额就要比生产200份时多。 实际上，这就是为什么大量生产具有优势的原因所在。在相同的期间内，使用同样的设备，消耗同样的人工费用与电费，生产数量越大，则单位制造费用（固定费用）就会越低。因此，就能以较低的价格进行销售，实现薄利多销。 完工的产品数量越多，单位固定费用就会越低，我们把它称之为“固定费用的摊薄”。就拉面的例子来说，每份拉面所负担的固定费用变少了。 在工厂，经常会谈到机器设备的利用率问题。利用率低下，生产量过低，那么单位产品的固定费用就会增加。反之，利用率越高，单位产品负担的固定费用也相对越少。 顺便提一下，假如每天由300份面增加到600份，折旧费用是相同的，但人工费用和电费的支出则由2小时增加到4小时，会增加一倍。这时，固定费用则仅指折旧费用一项，人工费用和电费也会变为变动费用。 一般来讲，员工每天的基本工作时间为8小时，工作量无论多少，其工资报酬都是相同的，因此，人工费用属于固定费用。正因为如此，工厂的设备利用率提高时，在8小时内生产的产品数量就会增加，相应地，单位产品的人工费用和折旧费用就会摊薄。不过如果进一步增加产量，增加职工的加班时间，那么人工费用也就带有了变动费用的成分。另外，电费等费用也同时包含有固定费用要素和变动费用要素。尽管工厂的机器设备不运转的话，就不会有电费支出，但是照明、空调的使用则与设备利用率无关，这部分人工费和电费就成了固定费用。折旧费用的三层含义 对折旧费用，可从三个方面来加以考虑。 1费用的分摊 机械设备等的购买价款，即对设备的投资，在计算利润时，要根据使用年限进行分摊。 这种折旧费用有点费解。通常，费用的发生指的是每月实际支付的货币数额，人工费、材料费都是这样。作为费用计入时，其支付必然已经发生。但是折旧费用却是个例外，其费用计算的时间与实际支付的时间并不一致。实际支付过程已在购买时完成（若是借款购置的话，支付时间是每月归还借款时。有关借款的问题，将在第4章涉及），之后，每年都计算一定的折旧费用，但不会再发生实际支付行为。这是折旧费用与其他费用的不同点。 2价值逐年递减 尽管最初机械设备的价值是180万日元，但其价值平均每年会递减36万日元。该机械设备在会计账簿上作为固定资产进行记录，所记录的金额是最初的购买价格。随着设备的使用与折旧的计提，其账面价值逐渐减少，会计账面上反映的就是这种价值不断减少后的金额。 稍微专业一点解释的话，购买时计入固定资产，每年将折旧作为费用计入利润表，相应金额减少资产负债表上固定资产的账面余额。 3购买价款的补偿 请考虑如下问题。 山本拉面店利用制面机每天生产面条300份，其中200份店内自用，余下的100份批发给附近的超市。每份面的制造成本是29日元。 这时，以每份50日元的价格每天卖给超市100份，则销售这100份能得到多少现金？ 同样的例子，每份的卖价为29日元时，情况如何？ 在的情形下，如果以50日元销售的话，每份会有21日元的利润，100份就是2100日元。这就是可以得到的现金吗？如果这样，那么的情形下不就是零吗？ 其实并不是这样。因为折旧费用并不需要支付现金，所以相当于折旧费用的那部分实际上也是留在手里的钱。如下图所示： 也就是说，机器设备的购买价款以折旧的形式收回。卖出1份可以收回4日元，卖出100份就可以收回400日元。 只要不出现亏损，折旧部分就以现金的形式留在手中。折旧费用的第三个要点就是设备的购买价款通过销售而逐步收回。 换句话说，制面机变得越来越旧，其价值在不断减少，但每年都能收回相当于年折旧额的现金，只要公司为盈利状态，那么5年期满时，制面机的价值变为零，而已收回资金的累计数正好就是制面机当初的购买价款180万日元。从理论上来考虑，使用年限期满后制面机便不能再继续使用，此时可以利用收回的180万日元再去购买一台新的机器，这样经营得以继续进行。 为什么要采用折旧这种方法呢？ 那么为什么需要进行折旧这样的处理呢？为什么机器设备的价款不是在购入时