审计综合分析题大全

审计综合分析题1. ABC会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构年度财务报表审计业务。2007年5月初，五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。 (1)ABC会计师已连续八年承办R保险公司的年报审计业务，2007年初，双方签署协议：R公司2007年度财务报表审计业务继续由ABC事务所执行。自2007年起，为了保证审计的独立性，ABC事务所停止执行R公司年度报表审计业务，但参与R公司的业务策划。 (2)K注册会计师2007年6月接受事务所指派，成为c银行2007年度财务报表审计的项目组成员。K注册会计师的大学同班同学Z在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与Z在大学期间关系一般，没有向事务所申明。 (3)ABC会计师事务所与W银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。 (4)J注册会计师2006年从D银行贷款20万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定，J每月需要向D银行偿还贷款5000元。由于J2006年底购买了房屋，2007年以来，已累计三个月没有偿还贷款。 (5)注册会计师小N三年来一直是M银行2007年度财务报表审计业务的项目组成员。得知小N于2007年五一黄金周期间举办婚礼后，M银行行长将该行的高级轿车借给小N作为婚礼用车。答案 (1)执行2007年度报表审计业务前，双方签署的协议表明会计师事务所将于2007年起受雇于R公司。这种可能的受雇关系影响审计的独立性。事务所应解除与R公司所签订的协议。 (2)不违反职业道德规定。普通的同学关系不影响独立性。 (3)双方之间存在着密切的经营关系，影响独立性。 (4)影响独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。 (5)影响独立性。行长给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。2注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。 FLKB所有应当记录的采购交易均已记录。 HIC与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 FD采购交易已记录于恰当的账户。 GE采购交易已记录于正确的会计期间。 J（2）实质性程序 F将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 G根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。 H从购货发票追查至采购明细账。 I从验收单追查至采购明细账。 J将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。 K检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 L追查存货的采购至存货永续盘存记录。 要求： 请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。 3.ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计报告。 要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。 参考答案： （1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人C注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师C受到独立性的威胁。（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。 4ABC会计师事务所接受委托，承办Y公司内部控制评审业务。假定存在以下情况：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分组管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。答：“单笔付款金额在50万无以上的，由总经理审批”不恰当。财政部内部会计控制规范一货币资金（试行）明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批，甚至由公司董事会集体决策和审批。（2）为统财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。答：内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。答：“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。答：财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收支核算时应获得、审核领料单。（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。答：允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理再报告，不恰当。（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。答：丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账。不恰当。与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离要求：假定Y公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出Y公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。51.请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。认定的含义认定名称所属类别记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关所有应当包括在财务报表中的披露均已包括与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关交易和事项已记录于正确的会计期间资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当所有应当记录的交易和事项均已记录记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务交易和事项已记录于恰当的账户所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录记录的资产、负债和所有者权益是存在的财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚正确答案】 认定的含义 认定名称 所属类别 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 发生 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 完整性 （0.5分）与列报相关的认定 （0.5分）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 准确性 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位相关 发生以及权利和义务 （0.5分）与列报相关的认定 （0.5分）交易和事项已记录于正确的会计期间 截止 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 计价和分摊 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 准确性和计价（0.5分） 与列报相关的认定（0.5分）所有应当记录的交易和事项均已记录 完整性 （0.5分）与各类交易和事项相关的认定（0.5分） 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 权利和义务 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）交易和事项已记录于恰当的账户 分类（0.5分） 与各类交易和事项相关的认定 （0.5分）所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 完整性（0.5分） 与期末账户余额相关的认定（0.5分） 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 存在 （0.5分）与期末账户余额相关的认定 （0.5分）财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表达清楚 分类和可理解性（0.5分） 与列报相关的认定（0.5分）6.B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司207年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：存货监盘计划一、存货监盘的目标检查丙公司207年12月31日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围207年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。.要求：（1）请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。【参考答案】（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是207年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应为207年12月29日至12月31日。（2）程序1：“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层复核或讨论其存货盘点计划。程序2：“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当的。程序3：“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来进行查验。7ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况： （1）甲公司主要生产和销售电视机； （2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2006年度也计划不安排审计； （3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； （4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 2006年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （l）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2006年12月对日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2006年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未本单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； （6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： （l）随机选择13的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认； （5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5复盘。若复盘结果表明误差低于2的，则不要求甲公司重新盘点； （6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。 在对甲公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）： 项目 年末数（未审计） 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 其中：原材料 1000 在产品 12000 产成品 49000 固定资产 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 合计 1% 1400 要求：（1）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正？（2）A和B编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正. （3）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。（4）如果因为甲公司的原因，甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘，也无法实施替代程序，请代A和B注册会计师对此出具一份审计报告。 参考答案（1）答案：存货盘点计划有下列不妥当之处：无不妥当之处。甲公司生产的电视机70%发往各地办事处和30%境外销售分公司销售，办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场，如此大量的存货在存货盘点计划中却不要求进行盘点，将无法保证存货盘点结果的正确性。因此，注册会计师还应当考虑实施存货监盘，将所有存货均应纳入盘点范围或利用其他注册会计师的工作。盘点时必须停止一切存货流动，不应存在例外现象。无不妥当之处。企业自身存货必须与他人寄存存货区分，单独摆放，不能对其库存数以盘点数扣除寄存材料的账面数确定。企业委托XYZ公司代管C材料一般也应纳入盘点范围，可以委托当地注册会计师和派本所注册会计师进行盘点，如果C材料数量不大，也可以向XYZ公司函证。存货监盘计划中不盘点废品与毁损品不妥当，企业盘点计划中，必须安排对废品与毁损品的盘点，并且注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。（2）答案：在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正: A注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；B对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；C代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。D注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货的10以上。（3）答案：本题目重要性水平的分配只是简单的按资产的1%进行分配，一般来说这并不可行，注册会计师必须对其修正。由于存货错报的可能性较大，故分配较高的重要性水平以节约审计成本。（4）答：应出具无法表示意见审计报告审 计 报 告甲股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计后附的 甲股份有限公司（以下简称 甲公司）财务报表，包括 2006年 12 月 31 日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制财务报表是 甲 公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与 财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误 而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理 的会计估计。二、导致无法表示意见的事项甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2001年度也计划不安排审计，我们无法确定发往境外销售分公司的存货是否存在。另外，由于存货62000万元的30%为18600万元，已大大超过重要性水平1400万元。我们无法实施存货监盘，也无法实施 替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证 据。三、审计意见由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我 们无法对 甲公司财务报表发表意见。ABC会计师事务所 中国注册会计师：A （签名并盖章）（盖章） 中国注册会计师：B（签名并盖章）中国杭州市 二七年二月十五日8、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司207年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）参考答案（1）在206年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的207年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业207年的平均销售增长率是12%。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（3）是C产品在207年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100% ，但是在208年1月将价格下调了10%后，C产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价资产减值损失/发生（与完整性更相关）（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30天延长至60天。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（4）是207年的产品总销量大于206年，并且运输单价平均上升了15%，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150100%，可能存在低估207年运输费用的风险。207年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入认定层次销售费用/完整性应付账款/完整性营业收入/发生应收账款/存在（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（5）否（6）W公司除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（6）是工程在7月份已经完工，但是资本化了10个月250/（300/12）的利息，很有可能高估了固定资产的成本、低估了207年的财务费用认定层次固定资产/存在（与计价更相关）财务费用/完整性9.王强作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对恒润公司2007年度财务报表进行审计时，王强对恒润公司的库存现金执行了监盘程序，恒润公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，王强在监盘前一天与恒润公司会计主管进行了沟通，要求其通知恒润公司出纳人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求必须分别定在上午下班时和下午上班前。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，王强及恒润公司会计主管与相关出纳当场盘点现金，由王强盘点一部分营业部门的现金其余的由恒润公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，王强将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。【参考答案】（1）提前通知恒润公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。（2）盘点的时间不当。一般最好选择在上午上班前或下午下班时进行库存现金的监盘。（3）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。王强注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对各营业部门库存现金贴上封条。（4）王强盘点营业部库存现金不当，应由恒润公司出纳亲自盘点库存现金。（5）对盘点中的白条不应由出纳及会计主管解释后作为现金处理，应要求做出必要的调整或者在“库存现金余额盘点表”中注明。（6）“库存现金监盘表”签字人员不当，“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。10.李涛注册会计师是华昌公司2008年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的助理人员解释。（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？【参考答案】（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要；盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行）；盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议。（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。11中华会计师事务所于2008年2月10日完成对ABC股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。A注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：（1）公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。答：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让交易尚未完成，公司应计提而未计提减值准备，不符合企业会计准则和相关制度的规定。（2）公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。答：带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）公司对2007年度应调整的应收账款800万元作了调整，但对CPA提出的应予调整的其他应收款5万元拒绝调整（重要性水平为资产总额的1%）。答：应根据重要性水平发表无保留意见。针对第二种情况，应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。格式参照教材。要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。（2）根据第二种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。12公正会计师事务所2008年3月15日完成对XYZ股份有限公司2007年度财务会计报告审计工作。B注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：（1）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30和40，丙公司巳在会计报表附注中进行了适当披露。答：标准无保留意见的审计报告。公司与关联方的交易价格公允，关联方关系及交易披露适当，符合企业会计准则和相关制度的规定。（2）丁公司于2007年11月20日发现，2006年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。答：标准无保留意见的审计报告。公司对重大会计差错进行了追溯调整，井进行了适当披露，符合企业会计准则和相关制度的规定。（3）该公司作为一桩商标侵权案的被告，2007年末公司法律顾问及相关人员均确认该案败诉的可能性超过50%，且赔偿金额能够合理估计，公司已在报表附注中作了说明，但公司没有确认相应的负债。答：应计提预计负债和管理费用。 针对第三种情况，应出具保留意见的审计报告。格式参照教材。 要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。（2）根据第三种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。13公信会计事务所2008年2月20日完成对ABK股份有限公司2007年度财务会计报告的审计工作。C注册会计师作为审计项目负责人，在审计时分别遇到以下情况：（1）公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。答：无法表示意见的审计报告。由于管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师的审计范围受到极大限制。（2）Z公司系ABK公司于2007年1月1日在境处投资设立的联营公司，其2007年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为元，负债总额为元，所有者权益总额为元，主营业务收入为元，ABK公司出资元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益元。Z公司2007年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。答：对于这种情况，应当发表保留意见的审计报告。（3）公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一幢，资产负债表中将该房屋以现行市价表示，并已充分披露；答：房屋等固定资产在资产负债表上仍应以历史成本表示，而不应以现行市价表示。针对第一种情况，应出具无法表示意见的审计报告。格式参照教材。 要求：（1）分析上述情况对审计报告的影响。（2）根据第一种情况，编写一份审计报告。（标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任、注册会计师的责任均可省略）。14.杭州市中青会计师事务所的注册会计师刘嘉、王晨已于2008年3月10日完成对ABC股份有限公司2007年度会计报表的实地审计工作。ABC股份有限公司是我国大型钢铁冶炼企业。按审计业务约定要求，审计报告应于2008年3月21日提交。财务报表重要性水平为50万。资料一、在复核审订工作底稿时，假定存在以下几种情况：（1） 70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。（2） ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。（3） 注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。资料二：如果只考虑第1种情况，刘嘉、王晨于3月15日编制了以下审计报告。审 计 报 告ABC股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年度的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见0000我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取担保。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ABC公司2007年12月31日的应收账款余额70万元，占资产总额比例较大。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为， ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。 中青会计师事务所 刘嘉（盖章） 王晨 中国杭州市 2008年3月15日要求：（1）请分别针对上述情况，指出刘嘉、王晨应发表何种类型的意见，并说明理由。 (2)请指出审计报告中的错误之处。参考答案（1）70万应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。审计范围受到限制，保留意见。（2）ABC股份有限公司董事会决定，自2007年1月1日将所有技术进步快 机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注中说明。 标准无保留意见（3）注册会计师认为应收账款中的17万元已成坏账，ABC股份有限公司未予接受调整。 无保留意见审计报告中的错误（1）引言段中的资产负债表日期应为2007年12月31日。而不是2007年度。（2）“二、注册会计师的责任”中，首先，由于是范围受到限制，应该加上“除本报