审计工作底稿样题

专题4 审计工作底稿第一部分 样题导入【多选题】A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(2009)1.编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD【解析】中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿第九条有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。2.在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重要程度【答案】CD【解析】中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿第十条在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。3.在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】母题重现中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿第十三条注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。4.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年【答案】AD【解析】母题重现ABCD分别体现了中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿:第十八条注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。第十九条在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。第二十条在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（二）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。第二十二条会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。第二部分 专题精讲中国CPA审计准则第1131号审计工作底稿I测试目标大纲：掌握审计基本原理，包括审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿。要求：掌握审计工作底稿的基本应用。II测试内容与能力等级测试章节测试内容能力等级测试目标12.1-12.3审计工作底稿基本应用能力掌握第一章总则P264第一条【制定目的】为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。第二条【范围】本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条【含义】本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。第四条【编制目的】注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿（征求意见稿） 第三条 在符合本准则和其他相关审计准则要求的情况下，审计工作底稿能够实现下列目的： （一）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标的结论的基础；（二）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。第四条 审计工作底稿还可以实现下列目的： （一）有助于项目组计划和实施审计工作； （二）有助于负责督导的项目组成员按照中国注册会计师审计准则第1121号财务报表审计的质量控制的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； （三）便于项目组说明其执行审计工作的情况； （四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录； （五）便于会计师事务所按照会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制的规定，实施质量控制复核与检查； （六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施外部检查。第五条【使用的文字】编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。第六条【控制程序】会计师事务所应当按照会计师事务所质量控制准则第5101号-业务质量控制的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；（二）保证审计工作底稿的完整性；（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。第二章审计工作底稿的性质265第七条【存在形式】审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。【内容】审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。【通常不包括的内容】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿（征求意见稿）第六条 审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，以实物或电子形式存储含有某项具体业务的审计工作底稿的记录。【母题不定项选择题】下列哪些文件通常应作为审计工作底稿保存( ) A.重大事项概要 B.财务报表草表 C.有关重大事项的往来信件 D.对被审计单位文件记录的复印件【答案】ACD第八条【归整】对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。第三章审计工作底稿的格式、内容和范围266-267第一节总 体 要 求第九条【总体要求】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；（三）就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：（一）审计过程；（二）相关法律法规和审计准则的规定；（三）被审计单位所处的经营环境；（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。第十条【确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；（七）使用的审计方法和工具。第二节记录测试的特定项目或事项的识别特征第十一条【记录特定项目或事项的识别特征】在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。第十二条【记录特定项目或事项的识别特征】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同而不同。【指南】以下是部分审计程序中所测试的样本的识别特征：测试的特定项目或事项识别特征对被审单位生成的订购单进行细节测试订购单的编号；同时考虑被审单位编号方式对于一项需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序实施审计程序的范围，如总账中一定金额以上的所有会计分录对于一项需要系统化抽样的审计程序通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本对于一项需要询问被审单位中特定人员的审计程序记录询问的时间、被询问人的姓名、职位对于观察这一审计程序观察的对象或观察过程、观察的地点和时间【母题不定项选择题】在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（ ）作为测试订购单的识别特征 A.订购单中记录的采购项目 B.订购单中记录的采购金额 C.订购单中记录的编号 D.订购单中记录的供货商【答案】C【例题】BCPA负责对乙公司207年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，BCPA遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是（）。A.乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】B第三节重 大 事 项第十三条【重大事项内容】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。【母题不定项选择题】注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，重大事项包括( )。A.引起特别风险的事项 B.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 C.导致出具非标准审计报告的事项 D.实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施【答案】ABCD第十四条【重大事项概要】注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。第十五条【重大事项记录】注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。【母题不定项选择题】如果以被审计单位编制的纪要作为沟通的记录，注册会计师应当（ ）。 A.直接将纪要的副本形成审计工作底稿 B.确定这些纪要恰当地记录了沟通的内容，并将其副本形成审计工作底稿 C.向被审计单位索要相关人员签字确认的纪要副本，直接将其形成审计工作底稿 D.向被审计单位索要纪要的正本，直接将其形成审计工作底稿【答案】B第十六条【记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况】如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。第四节编制人员和复核人员第十七条【编制人员和复核人员及日期】在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：（一）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；（二）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。第四章审计工作底稿的归档第十八条【底稿归档的期限】注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。【母题不定项选择题】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的（ ）天内 A.30 B.60 C.90 D.180【答案】B【经典例题】母题重现【07年考题】BCPA负责对乙公司207年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，BCPA遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）。A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内【答案】A第十九条【底稿归档的性质】在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。第二十条【底稿归档后的变动修改或增加底稿时的记录要求】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（二）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。第二十一条【底稿归档后的变动不得在规定的保存期届满前删除或废弃底稿】在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。【经典例题】CPA在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改原底稿中列明的存货余额为100万元，现改为120万元，其正确的做法是（ ）。A.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改B.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖C.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改D.对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换【答案】C第二十二条【底稿的保存期限】会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。【经典例题】甲事务所于2007年2月15日对A公司2006年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应保存（ ）。A.至少至2008年2月15日B.至少至2012年2月15日C.至少至2017年2月15日D.长期保存【答案】C第五章审计报告日后对审计工作底稿的变动第二十三条在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（一）遇到的例外情况；（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。【交叉索引】其他准则对工作底稿的要求1中国注册会计师鉴证业务基本准则第八节记录第四十七条记录重大事项 注册会计师应当记录重大事项，以提供证据支持鉴证报告，并证明其已按照鉴证业务准则的规定执行业务。第四十八条【职业判断】 对需要运用职业判断的所有重大事项，注册会计师应当记录推理过程和相关结论。如果对某些事项难以进行判断，注册会计师还应当记录得出结论时已知悉的有关事实。第四十九条编制和保存工作底稿 注册会计师应当将鉴证过程中考虑的所有重大事项记录于工作底稿。在运用职业判断确定工作底稿的编制和保存范围时，注册会计师应当考虑，使未曾接触该项鉴证业务的有经验的专业人士了解实施的鉴证程序，以及作出重大决策的依据。2会计师事务所质量控制准则第5101号-业务质量控制第八章 业务工作底稿第六十四条【遵守及时性原则】会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。第六十五条【确定适当的归档期限】会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后六十天内。第六十六条【针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求】如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。第六十七条【业务工作底稿的管理要求】会计师事务所应当制定政策和程序，以满足下列要求（一）安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密；（二）保证业务工作底稿的完整性；（三）便于使用和检索业务工作底稿；（四）按照规定的期限保存业务工作底稿。第六十八条【业务工作底稿的保密】除下列情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密：（一）取得客户的授权；（二）根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（三）接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。第六十九条【业务工作底稿的完整性、使用与检索】无论业务工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质，会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制，以实现下列目的：（一）使业务工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；（二）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性；（三）防止未经授权改动业务工作底稿；（四）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿。第七十条【业务工作底稿的完整性、使用与检索】如果原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，会计师事务所应当实施适当的控制程序，以保证：（一）生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；（二）将扫描复制件，包括必要时对扫描复制件的索引和签字，归整到业务档案中；（三）能够检索和打印扫描复制件。会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。第七十一条【业务工作底稿的保存期限】会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年。第七十二条【业务工作底稿的所有权】业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得