平邑地税2012税收征管岗位培训.ppt

2019/6/13,1,税收征管法及其实施细则培训 （平邑县地税局）,2019/6/13,2,2012征管岗位培训,税收征收管理法是一部有关税收征收管理等规定的法律规范总称。其主要组成部分包括中华人民共和国税收征收管理法(简称征管法)，是我国第一部以法律形式对国内税收和涉外税收作出统一规定的税收征收管理法，属于我国税收法律体系中的程序法。 2001年4月28日人大常委会通过了修订后的中华人民共和国税收征收管理法，并于2001年5月1日起施行。 共分为六章即：第一章 总则（1-14条） 第二章 税务管理（15-27条） 第三章 税款征收（28-53条） 第四章 税务检查（第54-59条） 第五章 法律责任（第60-88条） 第六章 附则（第89-94条）,2019/6/13,3,2012征管岗位培训,第一章 总则 一、立法宗旨(第1条) （一）征管法立法宗旨 1加强税收征收管理 2规范税收征收和缴纳行为 3保障国家税收收入 4保护纳税人的合法权益 5促进经济和社会发展 二、适用范围（第二条） （一）适用范围 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。 （二）细则 1凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用税收征管法及本细则； 2税收征管法及本细则没有规定的，依照其他有关税收法律、行政法规的规定执行。 （三）理解与把握(串讲，下同),2019/6/13,4,2012征管岗位培训,三、税收权限（第三条） （一）税收权限 1税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。 2任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。 （二）细则 1任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。 2纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。 （三）理解与把握,2019/6/13,5,2012征管岗位培训,四、纳税人和扣缴义务人（第四条） （一）纳税人和扣缴义务人 1法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。 2法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。 3纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 （二）细则 本条无解释。 （三）理解与把握,2019/6/13,6,2012征管岗位培训,五、地方、部门的职责（第五条） （一）地方、部门的职责 1国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作； 2各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理； 3地方各级人民政府应当依法加强对本行政区域内税收征收管理工作的领导或者协调，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款。 4各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。 （二）细则 本条无解释。 （三）理解与把握,2019/6/13,7,2012征管岗位培训,六、信息化建设（第六条） （一）信息化建设 1国家有计划地用现代信息技术装备各级税务机关，加强税收征收管理信息系统的现代化建设，建立、健全税务机关与政府其他管理机关的信息共享制度。 2纳税人、扣缴义务人和其他有关单位应当按照国家有关规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴、代收代缴税款有关的信息。 （二）细则 1国家税务总局负责制定全国税务系统信息化建设的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法；各级税务机关应当按照国家税务总局的总体规划、技术标准、技术方案与实施办法，做好本地区税务系统信息化建设的具体工作。 2地方各级人民政府应当积极支持税务系统信息化建设，并组织有关部门实现相关信息的共享。 （三）理解与把握,2019/6/13,8,2012征管岗位培训,七、税法宣传和咨询（第七条） （一）税法宣传和咨询 1税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识； 2税务机关应当无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。 （二）细则 本条无解释。 （三）理解与把握,2019/6/13,9,2012征管岗位培训,八、纳税人、扣缴义务人权利（第八条） （一）纳税人、扣缴义务人权利 1知情权：了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况的权利。 2保密权：有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。 3减免税权：纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。 4陈述权。 5申辩权。 6请求法律救济权：享有申请行政复议、提起行政诉讼 7请求国家赔偿权。 8控告权：有权控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。 （二）细则 1税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。 2纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。 （三）理解与把握,2019/6/13,10,2012征管岗位培训,九、队伍建设（第九条） （一）队伍建设 1提高素质：税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。 2秉公执法：税务机关、税务人员必须秉公执法，忠于职守，清正廉洁，礼貌待人，文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。 3依法征管：税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人。 （二）细则 本条无解释。 （三）理解与把握,2019/6/13,11,2012征管岗位培训,十、制约、监督制度（第十、十一条） （一）制约、监督制度 1各级税务机关应当建立、健全内部制约和监督管理制度。 2上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。 3各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查。 4税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。 （二）细则 1国家税务总局应当制定税务人员行为准则和服务规范。 2上级税务机关发现下级税务机关的税收违法行为，应当及时予以纠正；下级税务机关应当按照上级税务机关的决定及时改正。 3下级税务机关发现上级税务机关的税收违法行为，应当向上级税务机关或有关部门报告。 （三）理解与把握,2019/6/13,12,2012征管岗位培训,十一、回避制度（第十二条） （一）回避制度 税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避。 （二）细则 1应当回避的行政行为：税务人员在办理下列事项时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人具有应当回避的关系的，应当回避：（1）核定应纳税额；（2）调整税收定额；（3）进行税务检查；（4）实施税务行政处罚；（5）办理税务行政复议。 2应当回避的关系：税务人员在办理应当回避的事项时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避：（1）夫妻关系；（2）直系血亲关系；（3）三代以内旁系血亲关系；（4）近姻亲关系；（5）可能影响公正执法的其他利害关系。 （三）理解与把握,2019/6/13,13,2012征管岗位培训,十二、关于检举及检举人（十三条） （一）关于检举及检举人 1任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。 2收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密。 3税务机关应当按照规定对检举人给予奖励。 （二）细则 1税务机关根据检举人的贡献大小给予相应的奖励，奖励所需资金列入税务部门年度预算，单项核定。 2奖励资金具体使用办法以及奖励标准，由国家税务总局会同财政部制定。 （三）理解与把握,2019/6/13,14,2012征管岗位培训,十三、机构设置（十四条） （一）机构设置 本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。 （二）细则 1税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。 2国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。 （三）理解与把握,2019/6/13,15,. 其他,2019/6/13,16,一、第二章 税务管理,税务管理：指税收管理机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。 税务管理是整个税收征收管理工作的基础环节，包括四部分内容：税务登记、账证管理、纳税申报、发票使用管理。 (一)税务登记 税务登记是税收管理的首要环节，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。,2019/6/13,17,税务登记分四种：,1开业税务登记 (1)适用对象分两类：一类是领取营业执照从事生产经营活动的纳税人；另一类是其他纳税人。 (2)时间限定：开业税务登记的时限均为30日，具体规定为： 有营业执照的纳税人：自领取营业执照之日起30日内； 其他纳税人：自有关部门批准之日或成为法定纳税人之日起30日内； 纳税人所属跨地、区的非独立核算分支机构，除由其总机构申报办理税务登记外，也应自设立之日起30日内向所在地税务机关申报办理注册税务登记。,2019/6/13,18,3、税务机关核发时限：税务机关应当自收到申报之日起三十日内审核并发给税务登记证件。 4、工商登记通报：工商行政管理机关应当将办理登记注册、核发营业执照的情况，定期向税务机关通报。 （二）细则 1、国地税信息共享：国家税务局、地方税务局对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。 2、税务登记管理办法：税务登记的具体办法由国家税务总局制定。 3、工商登记通报：各级工商行政管理机关应当向同级国家税务局和地方税务局定期通报办理开业、变更、注销登记以及吊销营业执照的情况。通报的具体办法由国家税务总局和国家工商行政管理总局联合制定。 4、登记地点：（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照之日起日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记，如实填写税务登记表，并按照税务机关的要求提供有关证件、资料。（2）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。 5、其他主体登记规定：（1）前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，应当自纳税义务发生之日起日内，持有关证件向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。 （三）理解与把握,2019/6/13,19,扣缴义务人扣缴税款登记适用于代扣代缴税款义务人和代收代缴税款义务人。 （1）代扣代缴。按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代扣代缴。即支付人在向纳税人支付款项时，从所列支的款项中依法直接扣缴税款，其目的是在于对零星分散、不易控管的税源实行源泉控管。 地税管理的代扣代缴税款义务人主要有： 个人所得税。以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 营业税。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 城市维护建设税。增值税、消费税、营业税的代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人。 印花税。运费结算付方应缴纳的印花税，应由运费结算收方或其代理方实行代扣汇总缴纳。运费结算凭证由交通运输管理机关或其指定的单位填开或审核的，当地税务机关应委托凭证填开或审核单位，对运费结算双方应缴纳的印花税，实行代扣汇总缴纳。凡是在上海、深圳证券登记公司集中托管的股票，在办理法人协议转让和个人继承、赠与等非交易转让时，其证券交易印花税统一由上海、深圳证券登记公司代扣代缴。 （2）代收代缴。按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行代收代缴。即与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时依法收取税款。这种方式一般是指税收网络覆盖不到或者难以控管的领域。 地税管理的代收代缴税款义务人主要有： 资源税。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人； 印花税。股份制试点企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与所书立的股权转让书据，办理股权交割手续的单位负有监督纳税人依法纳税的责任，并代征代缴印花税税款。 车船税。从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税。,2019/6/13,20,从事生产、经营的纳税人，应办而未办工商营业执照，或不需办理工商营业执照而需经有关部门批准设立但未经有关部门批准的（简称无照户纳税人），应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记。 关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第21号）规定，无照户纳税人已领取营业执照或已经有关部门批准的，应当自领取营业执照或自有关部门批准设立之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记，税务机关核发税务登记证及副本；已领取临时税务登记证及副本的，税务机关应当同时收回并做作废处理。 山东省在上述的基础上对税务登记对象做出进一步规定，医疗卫生机构、各类学校都应办理税务登记。国家机关所属事业单位有经营行为、取得应税收入、财产、所得的，也应当办理税务登记关于换发税务登记证件的通知（鲁地税发200680号）,2019/6/13,21,案例分析 A公司2012年7月11日到税务局申请办理税务登记，2012年7月14日税务机关向其发放税务登记证，后经查实，该公司办理税务登记证所使用的营业执照为伪造。税务机关依据税务登记管理办法第四十四条之规定，对A公司处1000元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,22,答：正确。税务登记管理办法第十三条第一款规定：“纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：（一）工商营业执照或其他核准执业证件；（二）有关合同、章程、协议书；（三）组织机构统一代码证书；（四）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件”。A公司到税务机关申请办理税务登记时提供伪造的营业执照，违反了税务登记管理办法第十三条第一款的规定。根据税务登记管理办法第四十四条“纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款”之规定，税务机关依法对A公司处1000元的罚款。,2019/6/13,23,案例分析 A公司2012年7月7日到税务局办理纳税申报，税务机关发现其2012年6月2日代扣个人所得税100000元，A公司之前未在税务局申报办理扣缴税款登记。税务机关依据税务登记管理办法第四十五条之规定，责令A公司于2012年7月16日前改正，并对A公司处500元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,24,答：正确。税务登记管理办法第十七条规定：“已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件”。A公司2012年6月2日代扣了个人所得税，按规定应在2012年7月2日前向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，但逾期至2012年7月7日尚未办理而被税务机关发现，违反了税务登记管理办法第十七条的规定。根据税务登记管理办法第四十五条“扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以2000元以下的罚款”之规定，税务机关依法责令A公司于2012年7月16日前改正，并对A公司处500元的罚款。,2019/6/13,25,2变更税务登记,(1)适用范围：纳税人在办理税务登记之后，遇有改变单位名称或法定代表人；改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点(不涉及主管税务机关变动的)、改变生产经营或经营方式、增减注册资金 (资本)、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 (2)时间要求：纳税人应当自工商部门办理变更登记之日起30日内；不需要在工商行政管理机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者发布变更之日起30日内，持有关证件向原税务机关申报办理变更税务登记。,2019/6/13,26,特别条款：【1】纳税人因住所、经营地点变动，（1）未涉及改变税务登记机关的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内，持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记； （2）涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更或者注销登记前或者住所、经营地点变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。,2019/6/13,27,案例分析 A公司2011年7月1日在工商局办理公司名称变更，2011年8月11日到税务局办理税务登记变更。税务机关依据中华人民共和国税收征收管理法第六十条第一款第一项之规定，责令A公司于2011年8月20日前改正，并处100元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,28,答：正确。税收征管法第十六条规定：“从事生产、经营的纳税人，税务登记内容发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起三十日内或者在向工商行政管理机关申请办理注销登记之前，持有关证件向税务机关申报办理变更或者注销税务登记”。A公司2011年7月1日在工商局办理了公司名称变更登记，依法应在2011年7月31日前持有关证件向税务机关申报办理变更税务登记，但逾期至2011年8月11日才到税务机关办理，违反了税收征管法第十六条的规定。根据税收征管法第六十条第一款第一项“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的”之规定，税务机关依法责令A公司于2011年8月20日前改正，并处100元的罚款。,2019/6/13,29,3注销税务登记,(1)适用范围：纳税人发生改组、分解、合并等原因被撒销、破产、吊销营业执照等依法终止纳税义务的。 (2)时间要求：纳税人依法终止纳税义务时，应当在申报办理注销工商登记前，先向原税务登记机关申报办理注销税务登记；对按规定需在工商行政管理机关办理注销登记的，应当在有关机关批准或宣告之日起15日内申报办理注销税务登记。对被吊销营业执照的纳税人，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票和其他税务证件。,2019/6/13,30,注销登记所需资料：书面申请；税务登记证正、副本及发票领购簿；注销登记的有关决议及复印件；（个体纳税人不需要提供）营业执照被吊销的应提交工商部门发放的吊销决定及复印件；当期(月)申报表资料及完税凭证；（结清税款、缴销发票的相关资料）主管税务机关需要的其他证件和资料。 税务机关在受理注销登记时，必须进行注销清算。 山东省规定，纳税人因发生解散、破产、撤消以及其他情形依法终止纳税义务或者境外企业在中国境内承包工程完工的，在申报办理注销税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证明文件和资料： （1）有关合同、章程、协议书； （2）法院破产裁定书和清算报告； （3）主管部门或审批机关的吊销或撤销文件； （4）其他有关资料1 山东省地方税务局关于换发税务登记证件的通知（鲁地税发200680号）,2019/6/13,31,案例分析 A公司在2012年6月1日在主管地税机关办理税务登记注销手续，税务机关工作人员在2012年7月5日的税务巡查过程中，发现该公司自税务登记注销以来，一直在进行正常的生产经营，税务人员责令其限期改正，补缴税款及滞纳金，并对其处1000元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,32,答：正确。A公司在办理税务登记注销手续后仍然从事正常的生产经营活动，属于逃离税务管理的行为，应当按照税务登记管理办法和税收征管法及其实施细则的有关应当办理税务登记而未办理税务的规定进行处理，根据税收征管法第六十条第一款第一项“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000以上10000以下的罚款。（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的”之规定，税务机关依法责令A公司限期改正，补缴税款及滞纳金，并处1000元的罚款。,2019/6/13,33,重新税务登记 对已经税务机关批准注销的纳税人由于恢复生产经营，或非正常注销的纳税人又重新纳入管理，或跨区迁移纳税人迁入时需对其进行重新税务登记。 1. 重新税务登记的时限要求 （1）对于税务机关已经批准注销的纳税人，应于其恢复生产经营之日起 30 日内申请重新办理税务登记； （2）对于非正常注销的纳税人应于重新纳入管理之日申请重新办理税务登记； （3）对于已注销的迁移纳税人（曾经在迁达地税务机关办理过税务登记，且按规定注销的），应当在原税务登记机关注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理重新税务登记。 2. 重新税务登记的特别规定 （1）对非正常户强制注销的纳税人，在重新税务登记前应对以前的违章进行相应处罚； （2）自领取重新发放的税务登记证的次月起，无论当月有无应纳税款，都应进行纳税申报； （3）重新税务登记纳税人领购发票时，须先调查后发售。,2019/6/13,34,案例分析 2010年3月15日，A公司未按规定期限办理纳税申报，主管税务机关责令其限期改正，该公司逾期不改正。税务机关派人进行实地检查，发现该纳税人已逃，已无法强制其履行纳税义务，遂由税管员制作非正常户认定书上报审批，由主管税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。自认定之日起的3个月后，税务机关宣布其税务登记证件失效。在认定非正常户两年的时间内未发现该纳税人从事生产经营活动，税务机关于2012年4月16日对该纳税人的税务登记证件进行强制注销。2012年6月5日，税务人员在日常巡查中发现该业户又重新进行生产经营活动，遂下达限期改正通知书，限6月10日前进行重新税务登记，对以前的违章事实进行补缴税款、加收滞纳金并按规定加以处罚。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,35,答：正确。根据关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第21号）的有关规定，该公司未按规定期限申报缴纳税款，在税务机关实地检查的情况下，发现该纳税人已逃，无法强制其履行纳税义务，由检查人员制作非正常户认定书，经县（市、区）局征管部门审批后，认定为非正常户。纳税人被认定为非正常户后，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。对非正常注销的纳税人重新纳入管理的，应于重新纳入管理之日申请重新办理税务登记，并对以前的违章进行相应处罚。,2019/6/13,36,4停业、复业登记,实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需停业的，应向税务机关办理停业登记； 恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记.,2019/6/13,37,纳税人的停业期限不得超过一年；（2）纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款；（3） 生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写停、复业报告书，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票；（4）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请，并如实填写停、复业报告书。（新税务登记管理办法第二十三至二十七条）,2019/6/13,38,案例分析： 某建材商店（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式。2012年6月6日，因店面装修向税务机关提出自6月8日至6月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在6月7日作出同意核准停业的批复，并在办税服务厅予以公示。6月20日，税务机关接到群众举报，称该商店一直在营业中。6月21日，税务机关派员实地检查，发现该商店仍在营业，确属虚假停业，遂于6月22日送达停业、复业（提前复业）报告书，并告知需按月均定额纳税。7月12日，税务机关下达限期改正通知书，责令限期申报并缴纳税款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,39,答：正确。根据山东省地方税务局关于换发税务登记证件的通知（鲁地税发200680号）文的有关对停业、复业管理的规定，纳税人在批准的停业期间进行正常经营的，应按规定向主管税务机关办理纳税申报并缴纳税款。未按规定办理的，按照税收征管法的有关规定处理。根据税收征管法第六十条第一款第一项“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000以上10000以下的罚款。（一）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的”之规定，税务机关依法责令该建材商店于2012年7月15日前改正，补缴税款、加收滞纳金并处500元的罚款。,2019/6/13,40,外出经营报验登记 （一）外出经营报验登记事项 征管法无规定。 （二）细则 1、从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。在经营活动结束后向外出经营地税务机关申报核销。 2、从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过天的，应当在营业地办理税务登记手续。现改为办理报验登记，无论时间长短。,2019/6/13,41,1. 外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）开具 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，按照外出经营活动所应缴纳的货物与劳务税税种向相应的县级以上（含本级）主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明。外出经营活动应缴纳增值税的，向国税机关申请开具；外出经营活动应缴纳营业税的，向地税机关申请开具；外出经营活动为兼营行为的，可向国税或地税机关申请开具，税务机关不得拒绝。 税务机关应当按照国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知（国税发2005 179号）规定的式样为纳税人开具外出经营活动税收管理证明，并加盖县以上（含本级）税务局（分局）印章1。 （1）纳税人申请开具外管证应提供的资料 申请开具外管证的纳税人应提交外管证开具申请表，同时提供以下资料：税务登记证副本及复印件；外出经营项目立项书、工程承包合同书、施工许可证及复印件；主管地税机关要求提供的其他证件和资料。 （2）开具外管证的其他要求。外管证按照一地一证的原则开具，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。 1关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第21号）,2019/6/13,42,2.外管证的报验登记 纳税人到达经营地后，在生产经营前，向经营地税务机关办理报验登记，接受税务管理。 （1）报验登记的时限要求。纳税人应当于外出经营地开始前，持外管证向外出经营地税务机关报验登记；自外管证签发之日起30日内未办理报验登记的，所持证明作废，纳税人需要向税务机关重新申请开具。 （2）报验登记所需要的资料：税务登记证副本；外管证。 纳税人在外管证注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。,2019/6/13,43,3. 报验登记纳税人的管理 从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明，向营业地税务机关报验登记，接受税务管理。 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量缴纳不超过一万元的保证金，以限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具收据1。 纳税人外出经营活动结束，应当向经营地主管地税机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。 4.外管证的核销 纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外出经营税收管理活动证明单回原税务登记地税务机关办理外管证缴销手续。 1中华人民共和国发票管理办法第十九条,2019/6/13,44,案例分析 某建筑施工公司需要到邻县承建一建筑工程，到其主管的税务所申请开具外出经营活动税收管理证明，该公司按要求提供了开具外管证的资料，税务人员在对资料进行认真审核后，对其开具了外管证，并加盖了本税务所公章。该公司到邻县税务机关进行报验时，税务机关因其外管证不按规定加盖印章而不予受理。 问：邻县税务机关的做法是否正确？为什么？,2019/6/13,45,答：正确。根据关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第21号）有关规定，税务机关应当按照国家税务总局关于印发全国统一税收执法文书式样的通知（国税发2005 179号）规定的式样为纳税人开具外出经营活动税收管理证明，并加盖县以上（含本级）税务局（分局）印章。本案例中邻县税务机关不受理该纳税人的报验登记，就是因为该外管证是加盖的税务所的公章，不是县以上（含本级）税务局（分局）印章。,2019/6/13,46,四、银行账号报告 （一）银行账号报告事项 1、从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。 2、银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。 3、税务机关依法查询从事生产、经营的纳税人开立账户的情况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。 （二）细则 从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起日内，向主管税务机关书面报告。 （三）理解与把握,2019/6/13,47,案例分析 A公司为中国境内的金融机构，2012年3月11日税务机关对其进行税务检查时，发现其未依法在B公司的存款账户中登录税务登记证件号码。税务机关依据中华人民共和国税收征收管理法实施细则第九十二条之规定，责令A公司于2012年3月20日前改正，并对A公司处3000元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,48,答：正确。税收征管法第十七条第二款规定：“银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号”。A公司作为中国境内的金融机构，未依法在B公司的存款账户中登录税务登记证件号码，违反了税收征管法第十七条第二款的规定。根据税收征管法及其实施细则第九十二条“银行和其他金融机构未依照税收征管法的规定在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按规定在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的，由税务机关责令其限期改正，处2000元以上2万元以下的罚款；情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款”之规定，税务机关依法责令A公司于2012年3月20日前改正，并对A公司处3000元的罚款。,2019/6/13,49,五、证照管理 （一）证照管理事项 纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 （二）细则 1、纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。 2、纳税人和扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当在日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。 3、税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。纳税人应当在规定的期限内持有关证件到主管税务机关办理验证或者换证手续。 4、持证管理：除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。 （三）理解与把握,2019/6/13,50,案例分析 A公司2012年6月15日到税务局办理税务登记变更，税务机关发现其税务登记证副本有故意涂改痕迹，经查实，该公司将证件涂改后转借其他公司使用。税务机关依据中华人民共和国税收征收管理法第六十条第三款之规定，对A公司处3000元的罚款。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,51,答：正确。税收征管法第十八条规定：“纳税人按照国务院税务主管部门的规定使用税务登记证件。税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造”。A公司将该公司的税务登记证副本涂改后转借其他公司使用，违反了税收征管法第十八条的规定。根据税收征管法第六十条第三款“纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款”之规定，税务机关依法对A公司处3000元的罚款。,2019/6/13,52,非正常户处理 已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。 纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其 税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按税收征管法及其实施细则的规定执行。,2019/6/13,53,关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第21号）中对非正常户做出如下规定： 1. 非正常户的认定。对经税务机关派员实地核查，查无下落的纳税人，如有欠税且有可以强制执行财物的，税务机关应按照税收征管法第四十条的规定采取强制执行措施；纳税人无可以强制执行的财物或虽有可以强制执行的财物但经采取强制执行措施仍无法使其履行纳税义务的，方可认定为非正常户。 山东省规定，对已办理税务登记未按照规定期限申报纳税的纳税人，税务机关应责令其限期改正，逾期不改正的，税务机关应在下一征期前派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，经县（市、区）局征管部门审批后，认定为非正常户。纳税人被认定为非正常户后，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用1。 1山东省地方税务局关于换发税务登记证件的通知（鲁地税发200680号）,2019/6/13,54,非正常户解除。纳税人被列入非正常户后又前来履行纳税义务或被税务机关查找到的，经纳税人申请，主管税务机关应将纳税人状态由非正常户状态恢复为开业状态。 对认定为非正常户后又前来履行纳税义务或被税务机关追查到后予以处罚的纳税人，纳税人在履行纳税义务和处罚后，主管税务机关应当按权限审批恢复对其按正常户管理。 非正常户的注销。对没有欠税且没有未缴销发票的纳税人，认定为非正常户超过两年的，税务机关可以注销其税务登记证件。,2019/6/13,55,案例分析 A公司2010年5月办理税务登记，但在2010年6月份未按规定期限申报纳税，主管税务机关责令其限期改正，该公司逾期不改正。税务机关派人进行实地检查，发现该纳税人已逃，已无法强制其履行纳税义务，遂由税管员制作非正常户认定书上报审批，由主管税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。在认定之日起3个月内税管员按月进行巡查，发现该纳税人又重新进行生产经营活动，税管员于是责令其限期履行纳税申报，补缴税款，对其按规定程序和权限予以处罚，并按规定将其转入正常户管理。 问：税务机关做出的决定是否正确？为什么？,2019/6/13,56,答：正确。该公司未按规定期限申报缴纳税款，责令限期改正后，逾期不改正的，在实地检查的情况下查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，根据税务登记管理办法第四十条的相关规定，制作非正常户认定表上报审批。发现批准的非正常户从事生产经营活动的，应责令其限期履行纳税申报，补缴税款，按规定程序和权限予以处罚，然后按规定将其转入正常户管理。,2019/6/13,57,(二)账薄、凭证的管理,1账薄凭证管理 (1)设置账薄范围 纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。,2019/6/13,58,1建账期限：（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起日内，按照国家有关规定设置账簿。所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。（2）扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 2代理记账：（1）生产、经营规模小又确无建账能力的纳税人，可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或者经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；（2）聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。,2019/6/13,59,(2)对纳税人的财务会计制度及其处理办法的管理 从事生产、经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。 所使用的财务会计制度和具体的财务、会计处理办法与国务院和财政部、国家税务总局有关税收方面的规定相抵触时，纳税人、扣缴义务人必须按照国务院制定的税收法规的规定或者财政部、国家税务总局制定的有关税收的规定计缴税款。 (3)账簿、凭证的保存和管理 除法律、行政法规另有规定的外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。,2019/6/13,60,1从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。 2纳税人使用计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。 3纳税人建立的会计电算化系统应当符合国家有关规定，并能正确、完整核算其收入或者所得。 4纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿。 5纳税人、扣缴义务人会计制度不健全，不能通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，应当建立总账及与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的其他账簿。 6账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。 账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。,2019/6/13,61,山东省规定，地税机关在收到纳税人的财务会计制度备案信息之日起5日内完成财务会计报表核定工作。纳税人选择适用会计制度变更的，除国家财务会计制度统一要求外，应在年度终了前20日向地税机关提出重新备案，地税机关应在年度终了前完成财务会计报表种类的变更。除国家财务会计制度统一要求外，同一个会计年度内，纳税人所执行的会计制度应保持一致。,2019/6/13,62,财务会计报表报送 纳税人应当按照国家相关法律、法规的规定编制和报送财务会计报表，不得编制提供虚假的财务会计报表。纳税人的法定代表人或负责人对报送的财务会计报表的真实性和完整性负责。 纳税人应当在规定期间，按照现行税收征管范围的划分，分别向主管国家税务局、地方税务局报送财务会计报表。除有特殊要求外，同样的报表只报送一次。 当纳税人、扣缴义务人所使用的财务、会计制度或者财务、会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定有抵触的，主管税务机关应依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。 山东省对财务会计报表的报送范围、具体种类、内容以及适用范围进行了规定。 1报送范围 企业及企业在外地设立的分支机构，个体工商户和其它取得应税收入的事业单位、社会团体、组织都应按照有关规定报送财务会计报表。以下情况可分别处理： （1）未达起征点和实行定期定额征收方式管理的个体工商业户；个人所得税实行定额、定率征收方式的个人独资企业、合伙企业，可暂不报送。 （2）企业所得税实行定额、定率征收方式的纳税人和非独立核算的分支机构，可暂不报送。 2报送种类 （1）报送包括以下报表种类和内容： 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益变动表； 相关附表。,2019/6/13,63,根据企业会计制度规定和税收管理需要，每种报送期间的报送期限规定如下： 月报为每月终了后15日内报送，季报和季报分月为每季终了后15日内报送，年报为年度终了后五个月内报送，法定休假日顺延。其中：季报是指按季度核算、编制的财务会计报表；季报（分月）是指按月编制、按季报送的财务会计报表。山东省规定，纳税人的财务会计报表报送方式，应当与纳税申报方式一致。,2019/6/13,64,2发票的使用和管理 税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理