企业增值税法讲义

第二章 增值税法 本章作为流转税中最重要的税种，是本教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多的一章，是考生必须掌握的一个税种。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可单独出题，也可与其他税种结合出题，一般5-7题，分数在15-20分。第二章增值税法历年分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分1分2分2分6分12分2002年1分1分1分6分5分14分2003年1分1分1分8分9分20分本章变化内容：1、对研究开发软件产品退税规定中的“实际税负”作出了解释，“实际税负”即实际缴纳的增值税额与其相对应的收入额之比计算。 P27-282、融资租赁的批准部门由原来“除经中国人民银行批准”改为“除经中国人民银行和对外贸易经济合作部（现为商务部）批准”。 P283、不得认定为一般纳税人的个人不包括个体经营者。P314、适用于13税率的货物取消了“自来水”。P335、关于运费抵扣的内容新增了运费发票增值税抵扣管理试行办法（国税发2003121号）的相关内容。 P396、更正内容：进口货物纳税期限自海关填发税款缴款书之日起15日内。P497、生产企业出口的符合条件的产品视同自产产品予以退免税。P53-548、关于出口货物的退税率根据财税2003222号文件和财税2003238号文件的内容作了重大调整。 (与考试关系不大) P549、免抵退税的计算步骤做了调整。P55-5610、新增了出口货物退、免税管理规定的内容。P58-61 11、第十节关于增值税纳税申报表根据（国税200353号）文件的规定，对表格的格式和填写方法进行了重大调整。（与考试关系不大）P6475 12、专用发票管理一节的内容中新增了防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣的处理规定。 P81-82第一节征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P26一、征税范围 增值税的征税范围包括： 销售或者进口的货物； 提供的加工、修理修配劳务。 1、属于征税范围的特殊项目：P27 货物期货； 银行销售金银的业务； 典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品的业务； 集邮商品的生产、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 2、属于征税范围的特殊行为主要有：（1）视同销售货物行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。 下面重点介绍视同销售行为，即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种。视同销售货物行为P27将货物交付他人代销销售代销货物非同一县（市），将货物从一个机构移送其他机构用于销售。例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：209000 17%=30600（元）注：以下几种行为，用于企业外部含“购买”，用于企业内部不含“购买”将自产或委托加工的货物用于非应税项目如：某企业委托其他单位加工一批货物，用于本企业职工浴室，应当征收增值税。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则销项税额=50 9000 17%=76500元又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（ ）其他征免税的有关规定 （1）校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税； （2）一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%法定税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生产和研究。【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=20017%-10=24（万元）实际税税负=24200100%=12%应退税额=24-2003%=18（万元） （3）2002年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。 （4）除中国人民银行和商务部（新增）批准从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。P22 （5）自2001年1月1日起，特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。 （6）自2001年1月1日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。 （7）自2001年12月1日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。 （8）转让企业产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。 纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开专用发票，并实行即征即退政策（实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费，但应组成含税价格，公式见P28）二、纳税义务人 在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。P23 包括以下几类：单位个人外商投资企业和外国企业承租人和承包人扣缴义务人第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。一、小规模纳税人的认定和管理 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 （一）小规模纳税人的认定标准 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。 3、自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。P30 对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。（二）小规模纳税人的管理 小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为一般纳税人。 没有专职会计人员的可聘请。见P30二、一般纳税人的认定和管理 （一）认定标准 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。 根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：P30-31 1、年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。 2、个人(除个体工商户以外的其他个人）括号内为新增内容。 3、非企业性单位。 4、不经常发生增值税应税行为的企业。 （二）认定办法 1、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地申请办理认定手续。 2、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程、账号证明，其他） 3、填写申请认定表 4、审批权限：县级以上税务机关 30日内 5、新开业的企业的认定 6、特殊认定：未超过标准商业企业以外的其他小规模企业如符合条件可申请办理一般纳税人；总分支机构的认定；全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续； 7、已开业的小规模企业转为一般纳税人的认定规定 8、2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年销售额是否超过180万元，均按一般纳税人征税。 （三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定。第三节 税率与征收率的确定 一般纳税人计算销项税额采用两档税率 一、基本税率 P33 纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率为17% 。 二、低税率。 纳税人销售或进口下列货物的，税率为13%。 1、粮食、食用植物油。 2、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。取消了“自来水”。 3、图书、报纸、杂志。 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜。 5、国务院规定的其他货物。如农业产品、金属矿产选产品（包括黑色和有色）、非金属矿产选产品（包括煤炭） 三、征收率 小规模纳税人计算应纳税额采用两档征收率： 1、商业企业属于小规模纳税人的适用4%的征收率； 2、商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其征收率为6% 参见P33第四节 一般纳税人应纳税额的计算 这一节是增值税法的核心内容。考试中多出现于计算题和综合题，考生应全面掌握。一、销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 当期销项税额=销售额17%（或13%） （一）一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用。P34 价外费用不包括以下三项费用：P34 （1）向购买方收取的销项税额。 （2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 （3）同时符合以下两个条件的代垫运费： 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入征税时应换算为不含税收入再并入销售额。 （二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。P35 税法规定： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元） 注：折扣销售仅限于价格折扣，不包括实物折扣，实物折扣要按“视同销售货物”处理。（2）销售折扣（现金折扣） 为鼓励及早付款给予购货方的一种折扣优待。如：2/10、1/20、N/30。销售折扣不得从销售额中减除。 如：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。 解：销项税额=20 17%=3.4(万元)（3）销售折让 销售折让:是指货物售出后,是由于品种、质量等原因购货方未予退货,但销货方需给予购货方的一种价格折让。 注:对销售折让可以折让后的货款为销售额。2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 如：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。 解：销项税额=100 9000 17%=15300（元） 金银首饰以旧换新，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 3、还本销售方式销售货物 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 4、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税=2000 2000(1+17%） 17%=(元) 为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算5、包装物押金是否计入销售额 （1）纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税； （2）逾期（以一年为期限）不再退还的押金，应按包装货物的适用税率计算销项税额。注意要将押金换算为不含税价，再并入销售额征税。 （3）包装物押金不应混同于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。 销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，啤酒黄酒收取的押金按上述一般规定处理。6、旧货、旧机动车的销售 纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售上述三类物品比照该规定执行。 例:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.24万元/辆,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为： 1.24 5 (1+4%) 4% 2=0.11923(万元)销售自己使用过的固定资产的征免规定 销售自己使用过的固定资产应同时具备以下3个条件可免税： （1）属于企业固定资产目录所列的货物； （2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； （3）销售价格不超过其原物的价值。 对不同时具备上述3个条件的，无论会计制度如何核算，均应按规定征收增值税。 7、对视同销售货物行为的销售额的确定 对视同销售货物征税而无销售额的，应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1成本利润率） 即：成本+利润 如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 （1+10%） 17%=2.992(万元) 或：组成计税价格=成本（1成本利润率）+消费税税额（消费税产品成本利润率不同）（三）含税销售额的换算 对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，按下列公式计算：P37 不含税销售额=含税销售额（1+税率） 公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。 一般纳税人：17%或13%； 小规模纳税人：征收率为4%或6%。商业企业（包括旧货、旧机动车等特殊规定，见P30、38）适用于4%，商业企业外的其他企业为6%。二、进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3、购进农业生产者销售的农业产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和13%（2002年1月1日改为13%）的扣除率计算。进项税额=买价（包括农业特产税） 13% 4、购货、销货运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；外购固定资产、购销免税货物的运费，不得计算进项税额抵扣。 运费金额=运费+建设基金 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) 7%=0.735(万元) P39注意凭证的合法性要求 注意P39页关于运费发票抵扣进项税的新规定：2003年11月1日起运输业发票由地税局管理和监督；2003年12月1日起国税局对运输业发票进行比对；2003年10月31日以后取得的运输发票90天内申报抵扣；2003年10月31日以前取得的运输发票必须在2004年1月31日抵扣完毕。 5、生产企业一般纳税人购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，依普通发票注明金额按10%的扣除率计算进项税额予以扣除。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（P39-40） 1、购进固定资产。 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 5、非正常损失的购进货物。 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 7、未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。三、应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 （一）计算应纳税额的时间限定 1、计算当期销项税额的时间的限定 直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天； 托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天； 视同销售货物的行为，为货物移送的当天。 2、当期进项税额申报抵扣时间的限定P42（防伪税控系统开具的发票不受本规定限制，见教材81页） 工业生产企业，货物已验收入库后才能申报； 如:某工业企业当月购进货物,取得增值税专用发票上注明货款150万元,增值税25.5万元,货款已付,下月5日才能到货。本期不得申报抵扣。 商业企业，购进货物（包括外购货物所支付的运输费用）全额付款后或开出承兑商业汇票后才能申报抵扣；（包括分期付款也应以所有款项支付完毕后） 如：某商场购进一批货物10万元，货到入库，尚未付款，取得专用发票注明税金1.7万元。不得扣除。 购进应税劳务，劳务费支付后才能申报抵扣。 （二）进项税额不足抵扣的处理P42 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 （三）扣减发生期进项税额的规定P42 当期购进，事先未确定用于非生产经营的可在当期销项税额中抵扣； 已抵扣进项税额，事后又改变用途的，已抵扣的进项税从当期进项税额中扣减； 无法确定进项税额的，按“进价+运费+保费+其他有关费用”和适用税率计算应扣减的进项税。（国内购进按“进价+运费”） （四）销货退回或折让的税务处理 1、一般纳税人因销货退回或折让而退还给买方的增值税额，应从发生退回或折让当期的销项税额中扣减； 2、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。P43 如：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.468万元。 解：冲当期销项税额 =0.585(1+17%) 17%=0.085(万元) 冲当期进项税额 =0.468 (1+17%) 17%=0.068(万元)第五节小规模纳税人应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的6%或4%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式是： 应纳税额=销售额征收率 二、含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 例见P45 三、自来水公司销售自来水应纳税额的计算 2002年6月1日起，按6%征收率征收，并允许对购自独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票注明的增值税税款（按6%开具）予以抵扣。 2002年6月1日前取自水厂的普通发票，可根据发票金额核算为不含税金额依6%计算进项税额予以抵扣。公式为： 不含税销售额=发票金额（1+征收率）四、销售特定货物应纳税额的计算 对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法征税。自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调至4%：P45 一是寄售商店代销寄售物品； 二是典当业销售死当物品； 三是经有权机关批准的免税商店零售免税货物。 注：一般纳税人也有可能用到小规模纳税人不含税销售额的换算公式。 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务P46 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 二、混合销售行为 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。 例：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售额房用的21寸彩电770台，含税价3000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。 解：销项税额=770 3000（1+17%） 17%（销货） +30000（1+17%） 17% （运费） =（元） 其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 如：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。三、兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税，如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。 例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。 例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是元，税款34000元；销售商品取得销售收入价税合计元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。 请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%） 解： （1）应纳营业税额 =65200 3%+3800 5%=2146（元） （2）增值税进项税额= 17%=34000（元） （3）不含税销售额 = （1+17%）=（元） （4）增值税销项税额= 17%=48450（元） （5）应纳增值税额=48450-34000=14450（元） 由上可知，兼营包括两种情况：一是同一税种，兼营不同税率货物，分别核算，分别适用税率征收，否则就高不就低；二是不同税种，不同业务，也应分别核算，分别税种征收，否则应一并征收增值税。第七节 进口货物征税 一、进口货物征税的范围及纳税人 （一）进口货物征税的范围 P48 一般来说，进入我国境内的货物，都必须向我国海关申报进口，并办理有关报关手续。只要是报关进口的应税货物，均应按照规定缴纳进口环节增值税。 （二）进口货物的纳税人 进口货物的纳税人包括：P48 1、进口货物的收货人。 2、办理进口报关手续的单位和个人。 3、对于委托代理进口应征增值税的货物，一般由进口代理者代交进口环节增值税。纳税后，由代理者将已纳税款和进口货物价款费用等与委托方结算，由委托者承担已纳税款。 三、进口货物应纳税额的计算 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率 关税完税价格的确定： 一般贸易下以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 特殊贸易下没有“成交价格”作依据，专门有确定完税价格的具体办法，参见“第六章关税”。例： 某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。 解：（1）进口货物应纳税额(即:进项税额)=（700+700 10%）17%=130.9（万元）(2)当月销项税额=180017%=306(万元)(3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元)例： 某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格（含增值价格）为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。 解：（1）应纳关税税额=(7.5120+2.7) 110%=992.97(万元) (2)应纳消费税税额=(7.5120+2.7)+992.97 (1-5%) 5%=99.77(万元) (3)当期进口应纳增值税额=(7.5 120+2.7)+992.97+99.77 17%=339.225(万元) (4)当期销项税额=11023.4 (1+17%) 17%=374(万元) (5)当期应纳增值税额=374-339.225=34.775(万元)四、进口货物的征收管理 1、纳税义务发生时间：报关进口的当天 2、纳税地点：报关地海关 3、纳税期限：自海关填发税款缴纳书之日起15（新更正内容）日内缴纳税款。 进口货物的增值税由海关代征。 4、征收管理依据：税收征收管理法、海关法、进出口关税条例和进出口税则 例见P49第八节 出口货物退（免）税 一、出口货物的退（免）税基本政策 我国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1、出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。 2、出口免税不退税 出口免税同上，出口不退税是指出口货物在前一生产、销售或进口环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。3、出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。P51二、出口货物退（免）税的适用范围可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2、必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税； 3、必须是在财务上作销售处理的货物； 4、必须是出口收汇并已核销的货物（一）满足四个条件，除另有规定外，给予免税并退税的范围： 1、生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 2、有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 3、特定出口的货物（不同时具备四个条件，但有特殊性，国家特准退免增值税和消费税）：见P51-52（1）-（20） 需要强调的是：其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税。（二）出口货物除另有规定外，给予免税，但不予退税的范围 1、属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 2、外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（12类货物除外） 3、外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口（三）出口货物免税但不予退税 适用这个政策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品，国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。P53 出口享受免征增值税的货物，其进项税额不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。（四）出口货物不免税也不退税（进料加工复出口贸易除外） 1、国家计划外出口的原油 2、援外出口货物（一般物资援助项下出口货物，不退税；援外优惠贷款和合作项目基金下出口的货物，出口退税） 3、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金（出口电解铜按17%退税）、白银四、出口货物退税的计算 范围：只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税的问题。 计算办法： 1、“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业； 2、“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一）实行“免、抵、退”税的计算方法（7步） 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额.3、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 4、免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率 5、免抵退税额=出口货物的离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额 注：免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 6、如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期期末留抵税额（应纳税额为负数时的绝对值） 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （即第五步的数字减去第六步的数字） 7、如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）当期免抵退税额时： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额当期应退税额例： 某适用“免、抵、退”办法有进出口经营权的生产企业，2002年10月，内销货物的销售额为820万元，出口货物的离岸价格为150万美元（汇率1：8.2),当期购进的各种货物中允许抵扣的进项税额为320万元人民币,另有购货的运输发票2张,一张是购进固定资产的运输发票,运费为0.2万元,另一张是购进原材料的运费发票,运费为0.4万元,含公路建设基金0.1万元。已知该企业销售货物适用的增值税税率为17%，适用的退税税率为15%，上期未扣完的进项税额为23万元。根据上述资料计算该企业10月应纳和应退的增值税额。 解：（1）免征出口环节的增值税 （2）当期出口货物不予抵扣的进项税额 =1508.2(17%-15%)=24.6(万元) (3)当期应纳税额 =82017%-(320+0.47%-24.6)-23=-179.028(万元) (4)当期免抵退税额=150 8.2 15%=184.5(万元) 因为184.5大于179.028,所以当期的退税额为179.028万元。当期免抵税额为184.5-179.028=5.472万元 另参见教材P56-57举例。（二）“先征后退”的计算方法 1、外贸企业“先征后退” 的计算方法： （1）出口销售环节的增值税免征；出口后按收购成本与退税率计算退税，征退税之差计入企业成本。 当期应退税额=当期外贸收购不含税增值税购进金额退税率 （2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定 出口货物收入一律免征增值税、消费税，小规模纳税人的进项税额不予抵扣或退税。对购进特种退（免）税货物（12类），因小规模企业提供的是普通发票，其退税计算公式是： 应退税额=普通发票所列含税销售额（1征收率6%）退税率（6%或5%） 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物： 应退税额=增值税专用发票注明的金额6%或5% （3）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定 应退税额=购进国内原辅材料的进项金额原辅材料适用的退税率+加工费货物适用的退税率 例见P58五、出口货物退（免）税的管理（新增内容）1、自2003年1月1日起，生产企业申报的出口额与“口岸电子支付系统”的出口额进行核对。2、视同内销货物应该计算销项税，公式： 销项税额出口货物离岸价外汇牌价增值税率 不得免征和抵扣税额可以从成本中转入进项税额。3、新发生出口业务原则上自发生首笔出口业务之日起12月内发生的应退税额，不实行按月退税，采取结转下月继续抵顶其内销货物应纳税额。（特殊情况见教材5960页）4、外商投资企业采购国产设备可以按照规定退税。第九节 纳税义务发生时间及纳税期限 一、纳税义务发生时间 增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务的发生时间： 1、基本规定 （1）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （2）进口货物，为报关进口当天。 2、具体规定(见教材61页)：二、纳税期限（了解） 第十节纳税地点和纳税申报 一、纳税地点 1、固定业户的纳税地点 （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （2）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （3）未持有“外出经营活动税收管理证明”到外省、市销售货物的，应向销售地申报纳税，未申报纳税的，由机构所在地税务机关补征。 2、非固定业户的纳税地点 （1）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 （2）非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。 （3）进口货物，应由进口人或其代理人向报关地申报纳税。 第十一节增值税专用发票的使用及管理 一、专用发票领购使用范围 增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。 一般纳税人有下列情况之一者，不得领购使用专用发票： 1、会计核算不健全。 2、不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料。 3、有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：（1）私自印制专用发票；（2）向个人或税务机关以外的单位买取专用发票；（3）借用他人专用发票；（4）向他人提供专用发票；（5）未按规定的要求开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票；（7）未按规定申报专用发票的购、用、存情况；（8）未按规定接受税务机关的检查。 4、销售的货物全部属于免税项目者。 二、专用发票开具范围 一般纳税人销售货物（包括视同销售货物）、应税劳务、根据规定应当征收增值税的非应税劳务，必须向购买方开具专用发票。但下列情形不得开具专用发票： 1、向消费者销售应税项目；2、销售免税项目；3、销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务；4、将货物用于非应税项目；5、将货物用于集体福利或个人消费；6、提供非应税劳务（征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。 国家税务总局的其他规定，见P76 另外，从1995年7月1日起， 对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保用品）、化妆品等消费品不得开具专用发票； 对生产经营机器、机车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备的工商企业，凡直接销售使用单位的，不再开具专用发票。 三、专用发票开具要求 1、字迹清楚，不得涂改。 2、项目填写齐全，各项目内容正确无误。 3、票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。 4、各项目内容正确无误，全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。 5、发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章。 6、按照所规定的时限开具专用发票。 7、不得开具伪造的专用发票。 8、不得拆本使用专用发票。 9、不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。 10、纳税人开具专用发票不得手工填写“销货单位”栏。 开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。 四、专用发票开具时限 注：凡开具了专用发票其销售额未按规定计入销售账户核算的，一律按偷税论处P61 如：税务机关在检查华新公司增值税专用发票使用情况时，发现一张专用发票填开的30万元销售金额没有做销售入账。问其原因，华新公司告知由于新成立一个下属公司，还未办税务凳记，不能领取专用发票，但已有销售业务发生。为了不影响业务，暂由本公司代开发票，30万元销售收入已入下属公司账上，所以我公司未入账