会计凭证、会计账簿与会计档案(ppt46页)

第一节 会计凭证的概念、意义和种类 一、会计凭证的概念 会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 二、会计凭证的意义 1.记录经济业务，提供记账依据。记录经济业务 2.明确经济责任，强化内部控制。签字盖章、传递 3.监督经济活动，控制经济运行。审核合法合理 三、会计凭证的种类 按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 第二节 原始凭证一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文 字凭据。 要点 1：取得时间 要点 2：作用：不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任,是会计核算工作的原始资料和重 要依据。（判断） 【例题 3判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账原始依据。 【答案】 二、原始凭证的种类 （一）按照来源不同分类外来、自制 1.外来原始凭证：指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 例如：（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。 要点 1：都是一次凭证。 2.自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内 部使用的原始凭证。 （二）按照填制手续及内容不同分类 1.一次凭证。指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。领料单、收料单都是一次性凭证。 2.累计凭证。指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。 要点 1：工业企业用的限额领料单就是一种典型的累计凭证。 要点 2：特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的业务，随时结出累计数及结余数，并按照费用限额进行费 用控制，期末按实际发生额记账。 要点 3：累计凭证是多次有效的原始凭证。 3.汇总凭证。指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。 如工资汇总表、耗用材料汇总表等就是汇总凭证。（多选） （三）按照格式不同分类 1.通用凭证。统一印制、具有统一格式、具有统一使用方法。如全国通用的火车票、专用发票等。 2.专用凭证。专用凭证是指由本单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。 例：采购发票：外来、一次、通用的。 限额领料单：自制、多次、专用的。 工资汇总表：自制、一次、专用的。 三、原始凭证的基本内容 （一）基本内容 1.原始凭证名称； 量、单价和金额） 2.填制原始凭证的日期；1.原始凭证名称； 量、单价和金额） 2.填制原始凭证的日期； 5.填制单位签章； 3.接受原始凭证的单位名称； 4.经济业务内容；（含数 6.有关人员签章； 7.凭证附件。（二）填制的依据和填制的人员 1.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如入库单、出库单等； 2.以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证（折旧计算表）； 3.以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制汇总原始凭证，填制人员可能是业务经办人也可 能是会计人员。 四、原始凭证的填制要求 1.记录要真实。 2.内容要完整。 3.手续要完备。 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章； 对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章； 从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章； 从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。 4.书写要清楚、规范。 不得使用未经国务院公布的简化字。 大小写金额必须相符且填写规范。（注：大小写金额不一致，并非按大写金额入账，而是此凭证无效。） 小写： 金额前要填写人民币符号￥，人民币符号￥与阿拉伯数字之间不得留有空白。 在金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号；有角无分的，分位用0，不得用符号。 大写： 大写金额前未印有人民币字样的，应加写人民币三个字，人民币字样和大写金额之间不得留有空白。 大写金额到元或角为止的，后面要写整或正字。如小写金额￥1 008.00，大写金额应写成壹仟零捌元 整。 5.编号要连续。预定编号，加盖作废戳记，不得撕毁。（判断） 6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖其单位印章。原始 凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 7.填制要及时。 五、填制举例 支票：现金支票、转账支票 （一）签发日期实际的出票日期 存根联：小写 正联：中文大写 2009.8.8：贰零零玖 年 捌 月 零捌 日 2009.02.13 ：贰零零玖 年 零贰月 壹拾叁 日 月：1-2 月，加零 日：1-9 日，加零 日：11-19 日，加壹 （二）收款人 1.现金支票：本单位、个人 （1）本单位盖章：正反面 盖财务章、法人章 （2）个人盖章：正面 2.转账支票：对方单位 （三）付款行名称、出票人账号 （四）人民币（大写） （五）人民币（小写） （六）用途 （七）盖章 （八） 其他填制要求和使用常识。 1.在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符； 2.支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废； 3.收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改； 4.支票的提示付款期限为 10 天，日期首尾算一天，节假日顺延。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行 不予受理，付款人不予付款； 5.签发现金支票必须符合库存现金管理制度； 6.不得签发空头支票；不得出租、出借支票。 六、原始凭证的审核内容 （一）六性 真实性凭证真实 正确性业务真实 合法性、合理性 完整性形式上审核 及时性当月入账。 （二）处理 1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭 证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。 （1）真实性的审查； （5）正确性的审查； （2）合法性的审查； （6）及时性的审查。 （3）合理性的审查； （4）完整性的审查；第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会 计分录后所填制的会计凭证。 二、记账凭证的种类 （一）按内容（经济业务的）分类收款凭证、付款凭证和转账凭证三种 1.收款凭证。收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存 款收入业务的原始凭证编制的。收款凭证又可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。 2.付款凭证。付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关库存现金和银行存 款付出业务的原始凭证填制的。付款凭证，又可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。 3.转账凭证。转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据不涉及库存现金和银 行存款收付的有关转账业务的原始凭证填制的。 记账依据比较： 收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时 也是出纳员收、付款项的依据。（多选） 转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。 戳记： 出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付 款凭证付款，要在凭证上加盖收讫或付讫的戳记，以免重收重付。（判断） 只有加盖收讫、付讫后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。（判断） 通用记账凭证：在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证（不具体区分收付转三类，其格式和填制方法与转账凭证相同），记录发生的各种经济业务。 （二）按照填列方式分类复式记账凭证和单式记账凭证 1.复式凭证。 指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。以上所举的 收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式，都是复式记账凭证的格式。 2.单式凭证。 指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。 三、记账凭证的基本内容（简答） 1.记账凭证的名称； 2.填制记账凭证的日期； 3.记账凭证的编号； 4.经济业务事项的内容摘要； 5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； 6.经济业务事项的金额； 7.记账标记； 8.所附原始凭证张数； 9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。 四、编制举例 （一）收款凭证（二）付款凭证（三）转账凭证 五、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 1.记账凭证各项内容必须完整。 2.记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 3.记账凭证的书写应清楚、规范。相关要求同原始凭证。 4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。（多选、判断） 5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。（多选、判断） 6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明注销某月某日某号凭证字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明订正某月某日某号凭证字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。（后面讲解）。 7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处 划线注销。 六、记账凭证的审核内容（多选） 1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符） 4.金额是否正确。 5.书写是否正确。 2.项目是否齐全。 3.科目是否正确。 2.项目是否齐全。 （记账前发现的错误，不用采用后面讲的错账更正方法）在记账凭证审核中如发现错误，应立即查明原因，按 规定加以更正。只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。（判断） 1.内容是否真实。（与原始凭证是否相符） 5.书写是否正确。 3.科目是否正确。 4.金额是否正确。 七、原始凭证和记账凭证区别 第一，填制人员不同。 原始凭证大多是由本单位或外单位的业务经办人员填制的，而记账凭证则一律是由本单位的会计人员填制的； 第二，填制依据不同。 原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制的，而记账凭证则是根据经审核后的原始凭证填制的； 第三，填制方式不同。 原始凭证只是经济业务发生或完成情况的原始证明，而记账凭证则要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务 进行初步归类、整理； 第四，发挥作用不同。 原始凭证是填制记账凭证的依据，而记账凭证则是登记会计账簿的依据。 第四节 会计凭证的传递和保管 一、会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。 （一）会计凭证传递的作用 1.有利于完善经济责任制和进行会计监督。 2.有利于及时进行会计记录。 （二）会计凭证传递的设计原则 1.会计凭证的传递要能够满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递的工作量。 2.单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。 二、会计凭证的保管 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。 从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。 2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。 3.会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。 原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。（判断） 4.原始凭证较多时可单独装订。（同时在所属记账凭证上注明附件另订及原始凭证的编号和名称）（判断） 5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。（判断） 本章小结 第一节 1.会计凭证概念与记账凭证区分。 2.会计凭证分类按程序和用途不同。 第二节 1.三种分类方法，重点在来源。 2.填制要求：填制日期、收款人金额大写等。 3.审核内容的 6 点。 第三节 1.记账凭证定义（作为依据的原始凭证必须是审核无误的）。 2.二种分类，重点是按内容分类。 3.编制要求。 4.编制举例。 5.原始凭证与记账凭证的区别。 第四节1.会计凭证在有关部门之间的传递。第 五 章 会计账簿第一节 会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和意义 （一）会计账簿的概念 会计账簿（简称账簿）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记 录各项经济业务的簿籍。 从外表形式上看账页组成 从记录的内容看记录各项经济业务 （二）设置和登记账簿的意义 1.提供系统、完整的会计核算资料。（零散资料加以归类和汇总） 2.有效发挥会计的监督职能。（日常监督和账实核对） 3.编制会计报表的主要依据。 4.进行会计分析的重要依据。（报表数字来源于账簿，账簿反映具体情况） 二、会计账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分 类地记在经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是 形式和内容的关系。 （一）账簿按用途分类（多选） 1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多 数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。 2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类 账簿按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。 总分类账簿：按照总分类账户分类登记全部经济业务。 明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记某一类经济业务。 3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记 时使用的账簿。 它不是根据会计凭证登记的账簿； 它也没有固定的格式，它是用文字； 它通常依据表外科目登记。 备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（判断） （二）账簿按账页格式分类 1.两栏式账簿。 2.三栏式账簿。总分类账、日记账以及资本、债权、债务明细账。 3.多栏式账簿。收入、费用明细账。 4.数量金额式账簿。原材料、库存商品等明细账。 （三）按外型特征分类（多选） 1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿： 优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。 缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。 适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存 放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。 优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账； 缺点：账页容易散失和被抽换。 适用：一般地各种明细分类账可采用活页账形式。 3.卡片账。卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡 片账也是一种活页账，在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。 第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容 1.封面，主要标明账簿的名称。 2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。 3.账页（多选） （1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）； （2）登记账簿的日期栏； （3）记账凭证的种类和号数栏； （4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）；（6）总页次和分户页次栏。二、会计账簿的启用 启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。 三、会计账簿的记账规则 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。 2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号表示已经记账。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 1/2。 4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。 5.下列情况，可以用红色墨水记账：（多选） （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当空行、空页划线注销，或者注 明此行空白、此页空白字样，并由记账人员签名或者盖章。 7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在借或贷等栏内写明借或贷等字样。没有余额的账户， 应在借或贷栏内写平字，并在余额栏用0表示。 8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在 摘要栏内注明过次页和承前页字样； 对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明承前 页字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户，结计过次页的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。第三节 各种会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。 （一）日记账的格式 现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。 1.三栏式日记账。金额是三栏 2.多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付 出栏按借方科目设专栏。 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断） 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断） （二）日记账的登记方法 现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库 存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数， 应根据银行存款付款凭证登记。 要点 1：出纳人员登记 要点 2：登记依据（现收）（银付） + （现付） （多选） 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。 银行存款日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺 序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务 的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。 要点 1：出纳人员登记 要点 2：登记依据（银收） （现付）+ （银付） （多选） 二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 一切单位都要设置总分类账。（判断） 总分类账必须采用订本式账簿。（判断） （二）总分类账的登记方法 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（判断） 它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇 总记账凭证，再据以登记。 三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，如应收 账款、应付账款等科目的明细分类核算。（判断、多选） 2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等科目的明细分类核算。 3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、产成品等科目的明细分类核算。 4.横线登记式明细分类账。将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该 项业务的进展情况。该明细分类账适用于登记材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务。（多选） 二、分类账的格式和登记方法1.总分类账的格式和登记方法各单位都要设置总分类账。总分类账只采用货币计量单位进行登记。一般采用三栏式。总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以通过一定的汇总方式，定期或分期汇总登记，这主要取决于各单位所采用的账务处理程序。2.明细分类账的格式和登记方法各单位都要在设置总分类账的基础上设置各种必要的明细分类账。除主要以货币计量单位进行登记外，有的明细账还兼用实物计量单位。（1）三栏式明细账。三栏式明细账适用于只需要进行金额核算的明细账，如应收账款、应付账款、短期借款、实收资本、应交税费等账户的明细核算。（2）数量金额式明细账。数量金额式明细账，其基本结构为“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。它主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。（3）多栏式明细账。一般适用于费用、成本、收入、成果类账户，如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细核算。如果是只设借方的多栏式明细账，当登记减少时应该使用红字登记；如果是只设贷方的多栏式明细账，当登记减少时也应该使用红字登记。各种明细账的设置和登记方法，一般的原则是可以直接根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。1）记账凭证记载单项经济业务的，可根据记账凭证登记。2）记账凭证记载多项经济业务的，应按照各账户明细登记的要求，根据记账凭证和所附的原始凭证登记。3）各种财产明细账，如固定资产、材料、低值易耗品、产成品明细账，必须根据原始凭证登记。三、备查账簿的格式和登记方法一般没有固定的格式。各单位可根据实际工作的需要来设置。备查账的记录不列入本单位的会计报告，如“租入固定资产登记簿”。第四节对账和结账 一、对账1.账证核对账证核对，是指各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等）的记录与会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）的核对。这种核对主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。2.账账核对（1）总分类账簿的余额核对。（2）总分类账簿发生额核对。（3 总分类账的库存现金、银行存款与序时账簿核对。（4）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（5）明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。3.账实核对（1）现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符。（2）银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次。（3）各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。（4）各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对。4.账表核对账表核对指账簿记录应与据其编制的各报表的有关数字核对相符。二、结账结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，为正确编制财务会计报告提供资料。月度、季度和半年度结账称为会计结算，年度结账称为会计决算。（一）结账方式1.定期结账单位必须按月、按季、按半年、按年结账，以便按规定编报月、季、半年度、年度会计报表。库存现金和银行存款日记账，因收支频繁，余额变动较大，为了检查库存现金和掌握银行存款的数额，也应按日结账，做到日结日清，这也是定期结账的一种。2.不定期结账（二）结账的内容（1）结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润。（2）结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。（三）结账的程序（1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。（2）根据权责发生制的要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入和应计的费用。（3）将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。（4）结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。（四）结账的方法（2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。（1）对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需再结计一次余额。（3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划红单线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。（4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌和核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。（5）年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。年度结账不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零。第五节错账的查找与更正一、错账的查找（一）逆查法逆查法是沿着“试算一结账一过账一制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。（二）顺查法顺查法是沿着“制证一过账一结账一试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。（三）重点抽查法例如，差数是元位数时，只找元、角、分位数，其他数字则不必逐一检查。采用这种检查方法的目的是缩小查找范围，比较省力有效。（四）偶合法偶合法是根据账簿记录错误中最常见的规律，推测错账的类型与错账有关的记录进行查账的方法。1.差额检查法这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差数相等，其中一个数可能是重记的数字。总账日记账100 100200 200300 300300900 6002.差额除二法这是将账账之间的差额数字除以2，按商数来查找错误的方法。这种方法适用于查找记反账的错误。3.差额除九法这是把账账之间的差额数字除以9，根据商数分析、判断、查找错误的方法。这种方法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的错误。数字错位（邻数）是指在过账时，记错了数字的位数，如将十位数记为百位数（小变大），或将百位数记为十位数（大变小），这就会使正确的数字缩小或扩大9倍。总账日记账1010480 48490 58432邻数倒置是指在过账时，把相邻的两个数互换了位置。如将48错记成84，或将84错记成48。两个数字颠倒后，个位数变成了十位数，十位数变成了个位数，这就造成差额为9的倍数。总账日记账10104884589436二、错账的更正账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。（判断）（一）划线更正法1.定义：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，可采用“划线更正法”进行更正。2.方法：更正时，应先将错误的数字全部划一条红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别，并由记账人员在更正处盖章。数字错误不论几位，应将整个数字全部划去，不得只划错误的数字。例如，将30 465元错记为30 645元，应将30 645元全部划去，不得只改64两字。对于文字错误，可只划去错误的部分。（二）红字更正法红字更正法是会计核算中用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整账簿记录的一种方法。这种方法用于下列两种错账情况的更正。（1）在登账后，如果发现记账凭证中应借、应贷方向或会计科目发生错误，可用红字更正法进行更正。更正时先用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时在摘要栏注明“冲销某月某日第号凭证错误”，然后用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏内注明“更正某月某日第号凭证错误”，并据以登记入账。（三）补充登记法补充登记法是用增记差额更正账簿记录错误的一种方法。记账以后，发现记账凭证中科目正确，但金额有错误（所记金额小于应记金额），应将少记金额用蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。第六节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用（固定资产明细账），不必每年更换。二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 二、会计账簿的保管第六章 账务处理程序本章主要讲述了不同的账务处理程序， 本讲在研究会计凭证和账簿的基础上，介绍各种凭证和各种账簿结合使用的方式，即账务处理程序问题。账务处理程序是会计工作中如何组织会计凭证、会计账簿的基本程序与方法。 常用的账务处理程序主要有：记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序 其主要区别：登记总账的依据和方法不同第一节 记账凭证处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。1.凭证设置：记账凭证可以采用一种通用的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。 2.账簿设置：现金日记账（三栏式）银行存款日记账（三栏式）总分类账（三栏式）明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式）一、一般步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证）（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据记账凭证逐笔登记总分类账（六）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围（一）特点：直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账（二）优缺点：1.优点：简单明了，易于理解和运用； 总分类账比较详细，便于查账。 2.缺点：登记总分类账的工作量较大（三）适用范围一般适用于规模较小、业务量较少及记账凭证数量不多的企业采用第二节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序 。1.凭证设置： 通用格式记账凭证或专用格式记账凭证（ 收款凭证、付款凭证和转账凭证 ） 汇总记账凭证（汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证） 2.账簿设置： 现金日记账（三栏式） 银行存款日记账（三栏式） 总分类账（三栏式） 明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式） 一、汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。（一）汇总收款凭证的编制以库存现金和银行存款账户的借方设置，以相应的贷方科目归类汇总。（二）汇总付款凭证的编制应按库存现金和银行存款账户的贷方设置，并按相应的借方科目归类汇总。在编制时，应当注意对现金和银行存款之间相互划转的业务，如果同时填制收款、付款凭证的，应以付款凭证为据。例如：以现金存入银行，应根据现金付款凭证编制；从银行提取现金，应根据银行存款付款凭证编制汇总收款凭证和汇总付款凭证都要定期（一般为每隔五天或十天）填列，每月填制一张。月终，根据库存现金、银行存款汇总收款凭证的合计数，分别记入总分类账户库存现金和银行存款账户的借方，以及各个对应账户的贷方；根据库存现金、银行存款汇总付款凭证的合计数，分别记入总分类账户库存现金、银行存款账户的贷方，以及各个对应账户的借方。（三）汇总转账凭证的编制按每一科目的贷方分别设置，并根据其对应的借方科目汇总。 汇总转账凭证定期汇总填列一次，每月填制一张。 为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时可以一借一贷、一贷多借，避免一借多贷、多借多贷二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证（六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围（一）特点：是先根据记账凭证填制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账（二）优缺点（1）优点：简化了登记总分类账的工作量、 总账账户对应关系明确 （2）缺点：不利于会计核算的日常分工、 转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。 （三）适用范围：一般适用于规模较大，业务较多的企业第三节 科目汇总表账务处理程序 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序 。1.凭证设置： 通用格式记账凭证或专用格式记账凭证（ 收款凭证、付款凭证和转账凭证 ） 科目汇总表 2.账簿设置： 现金日记账（三栏式） 银行存款日记账（三栏式） 总分类账（三栏式） 明细分类账（三栏式、数量金额式、多栏式）一、科目汇总表的编制方法将一定时期内的全部记账凭证按照相同科目归类，汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数，填入科目汇总表内。应尽可能编：一借一贷避免：一借多贷、一贷多借、多借多贷二、一般编制步骤（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表（六）根据科目汇总表登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围（一）特点：先根据记账凭证定期编制科目汇总表（记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表登记总分类账（二）优缺点1.优点：简化了登记总分类账的工作量 科目汇总表起到试算平衡的作用 2.缺点： 科目汇总表和总分类账中，不反映账户的对应关系。（三）适用范围适用于规模较大，经济业务量较多的企业第七章 财产清查本章主要讲述本讲主要介绍财产清查的基本方法与原理，具体包括以下三个内容： 1、财产清查的概念和种类； 2、财产物资财产清查的方法； 3、财产清查结果的处理。第一节 财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查1.全面清查：所有财产物资企业在下列情况下应进行全面清查： 年终决算前 撤销、分立、合并、改变隶属关系 中外合资、国内联营 开展清产核资 单位主要负责人调离工作 2. 局部清查：重要财产，流动性较大的财产 贵重物资，每月一次 库存现金，第日一次 银行存款、银行借款，每月同银行核对一次 往来款项的核对（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查1.定期清查：年末、月末、季末2.不定期清查 （1）更换财产物资和现金保管员 （2）发生自然灾害或意外损失 （3）上级主管部门对企业进行检查 （4）会计主体发生变更或改变隶属关系 注意： 1、编制年报：全面、定期清查 2、编制月报：局部、定期清查 3、更换仓库保管员：局部、不定期清查 4、企业撤消：全面、不定期清查 5、