会计职称培训2012负债.ppt

第二章 负债,本章大纲 （一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类 （二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算 （三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算 （四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算 （五）熟悉应付股利、应付利息和其他应付款的核算 （六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算 （七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算,负债概述 一、负债的定义 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征： （1）负债是企业承担的现时义务 （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的 二、负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 三、负债的分类 流动负债和长期负债,第一节 短期借款 短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 1、取得借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、计提利息时： 借：财务费用 贷：应付利息 3、实际支付时： 借：应付利息（根据已计提的利息） 财务费用（根据未计提的利息） 贷：银行存款 4、偿还本金时： 借：短期借款 贷：银行存款 【提示】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算。,【例题1单选题】核算短期借款利息不会涉及的会计科目是( )。 A.应付利息 B.财务费用 C.银行存款 D.短期借款 【答案】D 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。 【提示】短期借款预提利息通过应付利息核算，不通过贷方的短期借款核算。,【例题2单选题】某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。 A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6 【答案】 A 【解析】该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）,第二节 应付及预收款项 一、应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 1、发生应付账款 借：原材料等 贷：应付账款 2、偿还应付账款 借：应付账款 贷：银行存款、应付票据等 3、转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入,【例题4单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。（2010年） A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 【答案】C 【解析】对于企业赊购商品，分录为：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款，因此商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值，对于现金折扣，是发生在支付账款的时候，而不是发生在企业进行赊销业务的时候，所以本题的答案应该选C。,【例题5单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。（2006年） A.147 B.150 C.172.5 D.175.5 【答案】D 【解析】现金折扣对应付账款的入账没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。因此购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为：150+25.5=175.5（万元）。,二、应付票据 （一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。 （二）不带息应付票据的账务处理 1.发生应付票据 2.偿还应付票据 3.转销应付票据 应付票据到期： （1）如果企业无力支付票款，如果为商业承兑汇票： 借：应付票据 贷：应付账款 （2）如果为银行承兑汇票： 借：应付票据 贷：短期借款,【提示】银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。 【提示】商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权、债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 （三）带息应付票据的账务处理 期末计算应付利息： 借：财务费用（面值票面利率期限）。 贷：应付票据,【例题6计算题】2010年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值30000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率为6%（年利率），期限为6个月。 要求：编制相关分录。 【答案】 该企业有关的处理： 开出票据： 借：应付账款H公司 30000 贷：应付票据 30000 每个月末计提利息： 借：财务费用 150（300006%/12） 贷：应付票据 150 到期偿还应付票据： 借：应付票据 30900 贷：银行存款 30900,三、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 按照合同约定的名义利率计算确定利息费用 【例题7多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（ ）。（2011年考题） A.计提的短期借款利息 B.计提的一次还本付息债券利息 C.计提的分期付息到期还本债券利息 D.计提的分期付息到期还本长期借款利息,【答案】ACD 【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券应计利息科目。 四、预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。余额一般在贷方，反映企业向购货单位预收款项但尚未向购货方发货的数额。,第三节 应付职工薪酬 一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,二、应付职工薪酬的账务处理 （一）确认应付职工薪酬 1.货币性职工薪酬 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（管理费用和销售费用）,计量应付职工薪酬时： 国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提（如“五险一金”、工会经费、职工教育经费）。 国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬； 先补提： 借：相关成本或费用 贷：应付职工薪酬 再发放： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,【例题8多选题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（ ）。（2011年考题） A.设备采购人员差旅费 B.公司总部管理人员的工资 C.生产职工的伙食补贴 D.材料入库前挑选整理人员的工资 【答案】CD 【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。,【例题9计算题】本月发生应付工资174万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元（2003年）。 要求：编制乙公司业务相关的会计分录。 【答案】 借：生产成本 120 制造费用 10 管理费用 14 销售费用 30 贷：应付职工薪酬 174,2.非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 必须会计算确认应付职工薪酬和计入当期费用或相关资产成本 金额。 【例题10单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为( )。（2010年） A10 B11.7 C12 D14.04 【答案】D 【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04万元,【例题11单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2010年1月因该项业务应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170 【答案】 D 【解析】 应计入管理费用的金额5002（117%）1170万元。,企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 【例题12单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是( )。（2008年） A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 【答案】C,租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 确认： 借：管理费用、生产成本、制造费用 贷：应付职工薪酬 实际支付租金时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,（二）发放职工薪酬 1.支付职工工资、奖金、津贴和补贴 2.支付职工福利费 3.支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金 4.发放非货币性福利,货币性职工薪酬的发放 支付工资、奖金、津贴和补贴 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款、库存现金 其他应收款（代垫的家属医药费） 应交税费应交个人所得税 【提示】企业为职工代垫医药费时： 借：其他应收款 贷：银行存款或库存现金 【提示】实际缴纳个人所得税时： 借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款,【例题13计算题】长江公司为家电生产企业，共有职工450人，其中生产工人300人，车间管理人员20人，行政管理人员50人，销售分支机构销售人员20人，研发人员10人，在建工程人员50人。长江公司适用的增值税税率为17%。 2008年12月份发生如下经济业务： 要求：编制上述业务的会计分录。(万元) (1)本月应付职工工资总额为300万元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产工人工资为150万元，车间管理人员工资为15万元，企业行政管理人员工资为60万元，销售人员工资20万元，研发人员工资15万元(属于资本化支出)，在建工程人员工资40万元。,【答案】 借：生产成本 150 制造费用 15 管理费用 60 销售费用 20 研发支出资本化支出 15 在建工程 40 贷：应付职工薪酬工资 300 (2)假定按应付职工工资总额的14%提取职工福利费。 借：生产成本 21 制造费用 2.1 管理费用 8.4 销售费用 2.8 研发支出资本化支出 2.1 在建工程 5.6 贷：应付职工薪酬职工福利 42,(4)以其自己生产的甲产品发放给公司每名职工，每件甲产品的成本为800元，市场售价为每台1000元。 借：生产成本 35.1(3000.11.17) 制造费用 2.34(200.11.17) 管理费用 5.85(500.11.17) 销售费用 2.34(200.11.17) 研发支出 资本化支出 1.17(100.11.17) 在建工程 5.85(500.11.17) 贷：应付职工薪酬非货币性福利 52.65(4500.11.17) 借：应付职工薪酬非货币性福利 52.65 贷：主营业务收入 45 应交税费应交增值税(销项税额) 7.65 借：主营业务成本 36(4500.08) 贷：库存商品 36,(5)为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。长江公司现有总部部门经理以上职工共10人，假定所提供汽车每月计提折旧3万元;现有副总裁以上职工3人，所提供住房每月的租金6万元。 借：管理费用 9 贷：应付职工薪酬非货币性福利 9 借：应付职工薪酬非货币性福利 3 贷：累计折旧 3,(6)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金6万元 借：应付职工薪酬非货币性福利 6 贷：银行存款 6 (7)结算本月应付职工工资总额300万元，代扣职工房租5万元，企业代垫职工家属医药费2万元，代扣个人所得税10万元，余款用银行存款支付。 借：应付职工薪酬工资 300 贷：银行存款 283 其他应收款 7 应交税费应交个人所得税 10,(8)上交个人所得税10万元。 借：应交税费应交个人所得税 10 贷：银行存款 10 (9)从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值200万元，进口环节需要交纳的消费税为40万元(不考虑增值税)，采购的商品已验收入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。 借：库存商品 240 贷：应付账款 200 银行存款 40,(10)将自产的资源税应税矿产品200吨用于企业的产品生产，每吨应交消费税200元。 借：生产成本 4 贷：应交税费应交资源税 4 (11)以现金支付职工李某生活困难补助900元。 借：应付职工薪酬职工福利 0.09 贷：库存现金 0.09,第四节 应交税费 一、应交税费概述 应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费。 二、应交增值税 （一）增值税概述 2008年，我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的中华人民共和国增值税暂行条例自2009年1月1日起在全国范围内实施。,2008年我国修订了增值税暂行条例，企业购买的用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。自2009年1月1日起实施。 在税款的征收上，采用凭票抵扣的政策；企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣。 销项税额（销售货物）-进项税额（购进货物）,（二）一般纳税企业的账务处理 1.采购商品和接受劳务 2.进项税额转出 税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,3.销售物资或者提供应税劳务 4.视同销售行为 税法规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （2）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （3）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （4）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （5）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,1.销项税额的核算 （1）销售货物或者提供应税劳务 发生的销售退回，作相反的会计分录。 （2）视同销售行为 企业将自产、委托加工的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）、集体福利或个人消费； 企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，分配给股东或投资者；无偿赠送他人。 会计处理时需要确认“应交税费应交增值税（销项税额）”。 【例题14计算题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。编制相关会计分录。 借：在建工程 251000 贷：库存商品 200000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000,【例题15计算题】N企业将自产的产品作为福利发放给员工。该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。要求编制相关会计分录。 借：应付职工薪酬 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000 【例题16计算题】N企业将自产的产品无偿赠送他人，该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元。增值税税率为17%。编制会计分录。 借：营业外支出 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费应交增值税（销项税额）51000 借：主营业务成本 200000 贷：库存商品 200000,【提示】企业自产、委托加工的货物用于增值税应税项目（比如生产线建设、机器设备），不需要计算交纳“应交税费应交增值税（销项税额）。 企业购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设）、集体福利或个人消费；作为进项税额转出处理，不再计算销项税额。 【例题17计算题】N企业将购买的货物作为厂房建设。该批产品购买价款为300000元，增值税进项税额为51000。要求编制相关会计分录。 借：在建工程 351000 贷：库存商品 300000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51000,【例题18多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有( )。(2006年考题) A.自制产成品用于职工福利 B.自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生非正常损失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房 【答案】CD 【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额;而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。,【例题19单选题】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是( )。 A.管理费用 B.生产成本 C.在建工程 D.其他业务成本 【答案】C 【解析】建造办公大楼使用的生产用原材料的增值税是要计入所建资产的成本中，通过“在建工程”科目核算。,2.进项税额 （1）采购商品或接受应税劳务（进项税额） 【例题20计算题】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60000元，增值税税额10200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。要求编制相关会计分录。 借：在途物资 60000 应交税费应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70200,（2）运输费用的进项税额（购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额）。 【例题21计算题】B企业购入需要安装设备一台，价款为300000元（不含税），款项尚未支付。另外向运输公司支付运输费5000元，以银行存款支付。运输费的进项税额扣除率为7%。要求编制相关会计分录。 借：在建工程 304650（300000+500093%） 应交税费应交增值税（进项税额）51350 贷：应付账款 351000 银行存款 5000 进项税额=30000017%+50007%=51350（元）。,（3）购入免税农产品的进项税额 企业购入的免税农产品允许按照买价13%的扣除率计算的进项税额允许抵扣。 3.不允许抵扣的进项税 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目（厂房建设）、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目。 借：待处理财产损溢（管理不善造成的毁损） 在建工程（购进的货物用于厂房建设） 应付职工薪酬（购进的货物用于集体福利） 贷:应交税费应交增值税(进项税额转出) 【结论】自产的往往存在视同销售，购买的东西既有转出（对内）也有视同销售（对外）。,【例题22计算题】某公司为一般纳税人企业，税率为17%，存货按实际成本核算，本月发生有关增值税（不考虑其他税费）业务如下： （1） 购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价500000元，增值税85000元，同时支付代垫运费20000元，材料已验收入库，价税款以银行存款支付。 （2）收购免税农产品一批，用于产品生产收购价款120000元，产品已验收入库，收购款以银行汇票付给。 （3）购进固定资产建设工程用货物一批，增值税专用发票注明其价款为200000元，增值税34000元，价税款签发并承兑为期3个月的商业承兑汇票。 （4）向其他企业捐赠产成品一批，成本80000元，计税销售价100000元。,（5）在建工程领用产品一批，成本25000元，计税销售价30000元。 （6）销售产成品一批，计销售收入1200000元，增值税204000元，收存银行。 （7）医务福利部门领用库存原材料一批90000元，应负担进项税额15300元。 （8）应付委托加工材料加工费10000元，增值税1700元，取得专用发票款项未付。 （9）以银行存款上交增值税100000元。 （10）计算月末未交或多交增值税。 要求：计算本月应交增值税额； 编制有关的会计分录,借：原材料 520000 应交税费应交增值税（进项税额）85000 贷：银行存款 605000 借：库存商品 104400 应交税费应交增值税（进项税额）15600 贷：其他货币资金银行汇票 120000 借：在建工程 234000 货：应付票据 234000 借：营业外支出 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000,借：在建工程 30100 贷：库存商品 25000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 借：银行存款 1404000 贷：主营业务收入 1200000 应交税费应交增值税（销项税额）204000 借：应付职工薪酬职工福利 105300 贷：原材料 90000 应交税费应交增值税（进项税额转出）15300 借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款 11700 借：应交税费应交增值税（已交税金）100000 贷：银行存款 100000 应交增值税=17000+5100+204000+15300-85000-15600-1700-100000=39100,（三）小规模纳税企业的账务处理 小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。,注意事项： 1、注意小规模纳税企业增值税征收率是3%。 2、增值税一般纳税人，虽然享有进项税额的抵扣权，但是取得的货物没有取得增值专用发票，则该进项税也要计入货物的成本。 3、小规模纳税企业的销售货物的价格通常为含税价格，而计算应交增值税的价格为不含税价格，所以应当将含税价格换算成不含税价格之后计算小规模纳税企业应交增值税。 4、不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 应纳增值税=不含税销售额征收率 【例题23判断题】某企业为小规模纳税人，销售产品一批，含税价格42400，增值税征收率3%，该批产品应交增值税为1234.95元。（ ） 【答案】 【解析】42400（1+3）3%1234.95（元）。,【例题24判断题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。 A.50 B.51.81 C.52 D.53.56 【答案】 D 【解析】 （2060503500620）/（206060）53.56（元/公斤）,三、应交消费税 （一）消费税概述 消费税是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。 【提示】消费税是针对的缴纳增值税的范围中的某些特殊商品，在征收增值税的基础上加征收的一种税。征收消费税的商品一定征收增值税，但是征收增值税的不一定征收消费税。 消费税=销售额（不含增值税）消费税税率,（二）应交消费税的账务处理 1.销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.自产自用应税消费品 针对增值税的视同销售行为，如果该商品属于消费税的征税范围，则在视同销售时，不但要交增值税，也需要交消费税。 将自产的应税消费品货物用于在建工程、集体福利或个人消费，视同销售计算增值税和消费税。用于在建工程的部分，贷方计入库存商品；用于集体福利和个人消费的部分贷方计入主营业务收入。 【例题25单选题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17，消费税税率为10。计入在建工程成本的金额为( )万元。（2006年） A.875 B.962.5 C.1087.5 D.1587.5,【答案】C 【解析】计入在建工程成本的金额=750+1250（17%+10%）=1087.5(万元),750万元是消费品的成本，1250（17%+10%）是计入在建工程的增值税和消费税。 3.企业将自产的应税消费品用于集体福利 确认收入： 借：应付职工薪酬职工福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 应交税费应交消费税 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品,4.委托加工应税消费品 企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外)。 委托加工的应税消费品收回后，委托方直接用于销售的，支付的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本；委托加工的应收消费品收回后，委托方用于连续生产应税消费品的，支付的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目借方。,委托方的账务处理： （1）委托加工物资收回后连续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资（加工费） 应交税费应交消费税（消费税） 应交税费应交增值税(进项税额) （加工费部分计算的增值税） 贷：应付账款 （2）委托加工物资收回后直接用于销售 借：委托加工物资 贷：原材料 借：委托加工物资（加工费+消费税） 应交税费应交增值税(进项税额) （加工费部分计算的增值税） 贷：应付账款,【提示】需要关注下列税金或费用计入委托加工物资的成本： （1）发出材料的实际成本； （2）支付给受托方的加工费； （3）收回后直接销售物资的代收代缴消费税。 【提示】需要关注下列税金或费用不得计入委托加工物资的成本： （1）收回后继续加工物资的代收代缴消费税； （2）支付给受托方的增值税。 【说明】如果委托方是小规模纳税人，支付的增值税的进项税额计入委托加工物资的成本；如果委托方是一般纳税人，支付的增值税的进项税额计入应交税费应交增值税（进项税额）的借方。,【例题26多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。 A.由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 【答案】ACD 【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本;由受托方代收代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应记入“应交税费-应交消费税”科目的借方;进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本;小规模纳税企业购买材料交纳的增值税应计入存货成本。,【例题27单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为( )万元。（2009年） A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 【答案】 A 【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是委托方是一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。,5.企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 【提示】针对进口货物在进口环节交纳的增值税，如果是属于一般纳税人，则是可以抵扣进项税，则不将其计入存货成本。 四、应交营业税 （一）营业税概述 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。 （二）应交营业税的账务处理,企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应交营业税的发生、交纳情况。 企业按照营业额（相当于企业的主营业务收入或其他业务收入部分）及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目； 企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。 【提示】“营业税金及附加”会计科目核算的营业税金不仅包括主营业务收入导致的营业税，也包括其他业务收入导致的营业税。即其他业务成本会计科目不核算营业税。 【提示】企业出售不动产缴纳的营业税，最终通过固定资产清理转入当期的营业外收入或营业外支出。 【提示】企业出售无形资产交纳的营业税，最终计入当期的营业外收入或营业外支出。,【例题28单选题】某企业2000年12月31日以80000元购入一项厂房，预计使用年限为10年。2002年12月31日，该企业将厂房以70000元对外出售，出售厂房适用的营业税税率为5%。出售该厂房实现的营业外收入为( )元。 A.2500 B.6000 C.6500 D.50500 【答案】A 五、其他应交税费 （一）应交资源税 （二）应交城市维护建设税 （三）应交教育费附加 （四）应交土地增值税 （五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费 （六）应交个人所得税,【例题29多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有( )。 A.房产税 B.车船税 C.车辆购置税 D.购入固定资产交纳的契税 【答案】CD 【解析】固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。,【例题30单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为( )万元。（2007年） A.5 B.15 C.50 D.185 【答案】B 【解析】消费税、城市维护建设税计入营业税及附加，计入管理费用的相关税费有：房产税、车船税，10+5=15（万元），所得税计入所得税费用。,第五节 应付股利及其他应付款 一、应付股利 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。 企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时： 借：应付股利 贷：银行存款,【例题31判断题】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。( ) (2008年考题) 【答案】 【解析】企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账务处理。 【例题32判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。( )（2010年） 【答案】 【解析】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前做账务处理，借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，不在报表附注中进行披露。,二、其他应付款 例如：应付租入包装物租金、存入保证金等。 【例题33多选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。(2008年考题) A.应付的租入包装物租金 B.应付的社会保险费 C.应付的客户存入保证金 D.应付的经营租入固定资产租金 【答案】ACD 【解析】应付的社会保险费通过“应付职工薪酬”科目核算。,【例题34单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（ ）。（2011年考题） A.应付租入包装物租金 B.应付融资租入固定资产租金 C.结转到期无力支付的应付票据 D.应付由企业负担的职工社会保险费 答案：A 解析：选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款中，选项D计入应付职工薪酬中。,第六节 长期借款 一、长期借款概述 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。 二、长期借款的账务处理 （一）取得长期借款 企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。 借：银行存款 贷：长期借款本金 利息调整（差额） 注意：如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。（初级考试往往不涉及利息调整）,（二）发生长期借款利息 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用： （1）属于筹建期间的，计入管理费用; （2）属于生产经营期间的，计入财务费用。 （3）如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用 （4）长期借款(分次付息)按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “应付利息”科目。,借：管理费用（属于筹建期间） 财务费用（属于生产经营期间的以及按规定不予资本化的利 息支出，计入财务费用） 在建工程（符合资本化条件利息支出数,计入在建工程成本） 研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息） 贷：应付利息（分期付息到期还本的借款） 长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款） （三）归还长期借款 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款一本金”科目，贷记“银行存款”科目;按归还的利息，借记 “应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。,（1）一次还本付息： 借：长期借款本金 应计利息 贷：银行存款 （2）分次付息到期还本： 借：长期借款本金 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款 【例题35计算题】A企业于2009年12月31日从银行借入资金100000元，借款期限为2年，年利率为8%（到期一次还本付息）。所借款已存入银行。A企业将该借款用于企业厂房建设，该厂房于2010年12月31日达到预定可使用状态。 要求：编制上述经济业务的会计分录。,【答案】 2009年12月31日取得借款： 借：银行存款 100000 贷：长期借款本金 100000 2010年12月31日计提利息： 借：在建工程 8000 贷：长期借款应计利息 8000 2011年12月31日计提利息： 借：财务费用 8000 贷：长期借款应计利息 8000 2012年01月01日偿还本金和利息： 借：长期借款本金 100000 应计利息 16000 贷：银行存款 116000,【例题36多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。 A.筹建期间的借款利息计入管理费用 B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用 D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本 【答案】ACD 【解析】筹建期间的借款利息计入管理费用。,第七节 应付债券及长期应付款 一、应付债券 （一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况 （本书仅仅介绍面值发行的债券）,（二）应付债券的账务处理 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整（差额） 存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 2.发生债券利息 借：财务费用等 贷：应付利息（分期付息，一次还本） 应付债券应计利息（一次还本付息） 利息调整（差额） 【提示】分期付息债券，计提利息不增加应付债券的账面余额，而到期一次还本付息的债券，计提利息增加应付债券的账面余额。,3.债券还本付息 （1）一次还本付息： 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款 （2）分次付息到期还本： 借：应付债券面值 应付利息（最后一期利息） 贷：银行存款,【例题37单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年考题) A.8000 B.8160 C.8320 D.8480 【答案】D