资产评估基本理论问题研究.docx

资产评估基本理论问题研究资产评估基本理论问题研究资产评估是对资产在某一时点的价值进行估计的行为或过程。具体地讲，资产评估是指符合国家有关规定的专门机构和人员，依据国家的有关规定，为了特定的评估目的，遵循适用的评估原则，选择适当的价值类型，按照法定的评估程序，运用科学的评估方法，对特定资产的价值进行估算的过程。 资产评估基本理论是资产评估学科最基本的理论问题，是原理和基础，对实践的指导作用比较间接、长远，现对资产评估若干基本理论问题简要分析和研究。 一、资产评估的经济学理论基础 理论基础是任何一门学科领域研究的基石，是基本理论的基础。资产评估学作为经济学的一个分支，其理论研究也必然依附于经济学基本理论。进行资产评估研究时，对于理论基础的不同理解，必然会导致研究的方向性差异。 目前，资产评估界在确定具体经济学理论基础上形成了不同的观点，产生了很大的分歧和争议。尤其在我国，社会制度和思想意识形态的固有特点决定了劳动价值论必然成为国民经济大多数部门领域价值体系的构建基础、而随着市场经济体制的建立，与此相对应的西方嫂用论等相关理论体系与原有价值体系发生了根本性的碰撞。 （一）劳动价值论的主张 该学派坚持劳动是创造价值的唯一要素，一切财富都蔼于此。从价值结构的划分看，任何资产都能以C+V+M的形式体现（对于无形资产、企业整体资产的收益性、该派认为可以理解为广义的M，即获取剩余利润的能力），并且以一个社会必要的劳动时间作为衡量标准，体现了价值的永恒性和静态性。运用在评估上，主张从成本和费用角度解构被评估资产，在选用评估方法上也倾向采用理论根源一致的成本法。 （二）效用论的主张 该学派从主观和需求的角度来重新解释商品价值和价格，建立了以戈申需要饱和定律和边际欲望或效用相等定律，证明了效用是价值的源泉、稀缺性是价值的条件。进而又指出，在财产私有和自由竞争机制下，商品价格决定于买卖双方对物品的主观评价。在进行评估资产时，应该以市价法为主，评估出一个模拟市场下通过供求均衡的市场公允值。也就是说，评估出来的价值是含有主观因素的、动态的模拟市值。 （三）两种理论的比较 两种理论体系的理论根基不同，导致了评估方法论上的差别，为资产评估理论和实务工作的深入造成了许多困难。但经过深入比较分析后，不难发现，两种体系在运用于资产评估方面有很多互补性和相通之处。 首先，劳动忤值论在肯定平均分析时井没有否定边际分析正如马克思也曾指出，在特殊条件下，商品的生产价格和市场价值会由那些在最坏条件下或在最好条件下生产的商品来调节。从评估业角度来看，这无疑是给评估业的理论基础的融台提供了帮助，并且为正确运用成本法评估找到了理论依据，明确了资产价值重置应该在市场的供求力的影响下进行，不能死板的套用产品价值公式而不顾市场因素，动辄采用历史成本法的弊端。 其次、价值屡次上的相融性嫂用派著名学者维塞尔在其自然价值一书中提到，对于有多方面的有用性的财物来说，各种需要的饱和尺度之问的判别是起作用的。总的来说，价值在层次上可捌分为自然价值、经济价值、情感价值、娱乐价值、工作价值、品格价值、审美价值等等，这也是人们在现实生活中常体验到的。明确这点后，便不难发现马克思一贯强调的从劳动要素着手，主要是立足物质层的自然价值和经济价值的分析，注重于价值的内在属性和静态性、并没有涉及刊其它几种价值层次的分析，也不强调价值的动态性。因此，在评估工作中，不能仅以静态一元价值论的理论体系来涵盖多元的价值需要，但可以将劳动价值论的分析方法仅作为满足市场多样评估需求的一种工具来看待。 二、资产评估假设 资产评估假设是对资产评估领域存在的尚未确知或无法论证的事物、根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎逻辑的推理或判断。资产评估假设是资产评估理论的演绎基础，是构建资产评估理论概念框架的逻辑起点。而作为沟通评估理论与评估实务的桥梁的资产评估规范，同样是在资产评估假设的基础上建立起来的，资产评估规范的具体内容，都是以资产评估假设作为依据来制定的。反过来，资产评估规范也能够成为资产评估假设的源泉。 关于资产评估假设的内容，目前我国比较有权威的观点有原则性观点和目的性观点。前者把属于资产评估假设的内容界定为资产评估原则，如在我国资产评估操作规范意见中提出，资产评估原则包括资产持续经营、产权利益主体、公开市场等，这是一种将假设与原则相混淆的观点，给评估实践带来很大困难。而目的性观点认为，资产评估假设包括继续使用假设、公开市场假设和清算（清偿）假设，提出的依据是资产处置的目的，这种观点注重的是被评估资产未来教用情况，是根据评估资产的目的提出。 （一）利益变动主体假设 利益变动主体假设是指资产评估以被评估资产利益主体变动为前提。也就是说，进行资产评估的前提是被评估单位的本文由收集整理资产产权或资产经营主体发生变化、否则，进行资产评估毫无意义。因此，它是资产评估假设中最基本而且是最重要的假设。 （二）资产持续经营假设 资产持续经营假设是指进行资产评估时、需根据被评估资产按目前的用途和使用方式、规模、环境等情况继续使用，或者在用途改变的基础上使用。资产持续经营假设是在利益主体变动需要进行资产评估的前提下，确定资产现在、未来能否持续经营使用，从而使资产评估工作具有可操作性，同时也是确定资产评估方法、参数的依据和前提。 （三）有效市场存在假设 有效市场存在假设是指资产评估选取的作价依据和评估结论有一个有效的市场存在。市场可分为公开市场和模拟市场，公开市场是指资产在市场上可以公开买卖，交易双方彼此地位平等，交易目的明确，条件公开，双方有获取足够市场信息的机会和时问，以确定公允价格；模拟市场是资产在非公开市场双方完成的经济活动行为，也可称之为内部市场。有效市场存在假设是双方以承认评估结果作为交易的定价基础，从而实现资产评估的目的。因此，有效市场存在假设是实现资产评估目的的前提。 三、资产评估目的 资产评估目的是指评估委托人要求对评估对象的价值进行评估后所要从事的行为。资产评估目的要解决的是为什么要进行资产评估，这是资产评估工作进入实质性阶段后首先要考虑的重要因素。资产评估目的反映到资产评估的各个方面，应该包括2个层次，即一般目的和具体目的。 （一）资产评估的一般目的 资产评估的一般目的或资产评估的基本目的是由资产评估的性质及其基本功能决定的。资产评估作为一种专业人员对特定时点及特定条件约束下资产价值的估计和判断的社会中介活动，其所要实现的一般目的只能是资产在评估时点的公允价值。资产评估中的公允价值是一种相对合理的评估价值，它是一种相对于当事人各方地位、资产状况及资产所面临市场条件的合理评估价值，是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。资产评估中的公允价值的显著特点是，它与相关当事人的地位、资产状况及资产所面临市场条件相吻合，且并没有损害各当事人的合法权益，亦没有损害他人的利益。 （二）资产评估具体目的 资产评估的具体目的的表述则多种多样，但一般都采取列举法。归纳起来，资产评估的具体目的包括：首先、以保障资产所有者的合法权益为目的的评估，如资产转让、企业联营、中外合资、合作、个人遗产继承、个人财产交易、个人担保抵押等等。其次、以确定和检查经营者经营状况的责任为目的的评估，如承包经营企业、租赁经营企业、股份制企业以及其他需要确定经营者经营状况的企业。再次、以重新认定资产的现时价值为目的的评估，如企业清算、破产、抵押等的资产评估。最后、以解决资产账面价值与实际价值相背离为目的的评估。如物价上涨导致重置价格提高，资产的重置成本与历史成本差额较大，为了使资产的价值形态的补偿与实物形态的补偿相统一、保障社会再生产的顺利进行，通过资产评估，为确定新的折旧率提供依据，从而解决资产补偿不足的问题等等。了解资产评估的目的，是正确开展评估工作的前提，只有明确了资产评估的特定目的，才能正确的确定评估的标准和方法，才能保证整个评估工作正确进行。 在资产评估工作中，确定资产评估目的是非常重要的一个环节。从理论上来讲，任何资产都具有一定的使用价值，从而具有交换价值。如果我们对某项资产进行评估，无疑是可以评估出该项资产的价值的。但这里需要考虑一个问题，即该项资产的使用价值是在什么条件下产生的。如果为了发挥其使用价值而发生了大量的成本，发生的成本超过该项资产继续使用所带来的预期收益，那么，从评估的角度看，该项资产是没有价值的。因此，在对被评估资产进行评估时，首先要明确被评估资产的目的。目的不同，用途也就不同，资产在使用时所需要具备的条件也就不同，其产生的预期收益也将不会相同。这会影响到评估方法的运用。评估方法不同，评估结果也就不同。因而，可以说，不同的资产评估目的，会导致不同的资产评估结果。不同的资产评估结果，会对评估事项当事人的经济利益产生不同的影响。 四、资产评估原则 资产评估原则是指导整个资产评估工作的理论基础，是资产评估工作的指导思想。进行资产评估工作，必须在贯彻评估原则的基础上.根据制定的资产评估规范，对资产评估对象的现时价值做出科学的判断。关于资产评估的原则也有各种各样的观点。国有资产管理办法第七条规定：国有资产评估应遵循真实性、科学性、可行性原则；资产评估操作规范第五条规定：资产评估应遵循独立性、客观性、科学性的工作原则；第七条规定：资产评估应遵循资产持续经营原则。而全国注册资产评估师考试辅导教材资产评估学则将资产评估原刚区分为工作原则和经济原则两个层次，工作原则包括：独立性原则、客观性原则、科学性原则、专业性原则；经济原则包括：贡献原则、替代原则、预期原则。资产评估的原则按照其在评估中发挥的作用还可分为2个层次。 第一个层次是资产评估的最高原则或祢总原则，反映资产评估这种中介活动的本质要求，应包括客观、公正、独立三个原则。因为资产评估要反映资产交易双方的真实利益，就必须一切从实际出发，经过详细的调查和周密论证，根据确实可信的数据，应用科学的方法，得出合乎逻辑的评估结论；同时资产评估是对资产交易过程的客观模拟，应合乎等价交换的市场规律，而不是资产评估工作人员的主观随意判断；除此之外，要获得客观、公正的结果，还必须要求资产评估行为具有独立性，即资产评估坚持独立的第三者立场，不为资产业务当事人利益所左右。资产评估机构应是独立承担责任的社会公正性中介机构，这是评估结论客观公正的保证机制。 资产评估的第二层次原则，由资产评估的最高原则派生出来，用于规范具体资产评估行为包括：现实性原则；即资产评估以评估基准日为时间参照，按照这一时点的资产实际状况对资产进行评定估算。独立性原则；独立性原则是指评估机构应始终坚持第三者立场，不为资产业务当事人的利益所影响。评估机构应是独立的社会公正性机构，不能为资产业务中任何一方所拥有，也不能隶属于任何一方。遵循这一原则可以从组织上保证评估工作不受有关利益方的干扰和委托者意图的影响。客观公正性原则；客观公正性原则要求评估结果应以充分的事实为依据。这就要求评估者在评估过程中以公正、客观的态度收集有关数据与资料，并要求评估过程中的预测、推算等主观判断建立在市场与现实的基础之上。此外，为了保证评估的公正、客观性，按照国际惯例，资产评估机构收取的劳务费用应该只与工作量相关，不与被评估资产的价值挂钩。科学性原则；科学性原则是指在资产评估过程中，必须根据特定目的，选择适用的价值类型和科学的方法，制定科学的评估方案，使资产评估结果准确合理。在整个评估工作中必须把主观评价与客观测算、静态分析与动态分析、定性