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关于注册会计师独立性缺失的思考 摘 要：随着经济全球化的逐步深入，加上我国社会主义市场经济的不断发展，市场环境变得日益复杂，近几年，国内外财务舞弊案件都频繁发生，人们在寻找解决办法的时候注意到了独立性这个现代审计工作中十分非常重要的概念。注册会计师在审计时具有独立性是公正审计的必然要求，本文针对现今注册会计师独立性缺失的问题，从法律制度、审计业务、市场需求等方面分析了审计独立性缺失的原因，然后对增强注册会计师独立性提出了几点切实的建议。 下载 关键词：注册会计师；审计独立性；对策及建议 安然事件作为导火索，引出了我国一系列的审计失败的案件，然而经过具体分析发现，这些案件多数都是由于注册会计师为了利益与上市公司同流合污才导致的，这引发了全社会对审计工作的思考，也使行业内不得不重新考虑注册会计师的独立性问题。近年来，我国一直十分注重审计工作的进行，为我国注册会计师的审计工作提供了良好的环境，但是在现实的审计工作中，常常出现各种各样的问题导致审计失败，最终使得注册会计师的审计独立性越来越缺乏。现阶段，我国的会计事务所多是私人开设，以盈利为目的，这就导致许多注册会计师违背道德，为了自己的利益帮企业隐瞒舞弊行为，影响了我国的审计工作的正常进行。 一、为什么会出现审计独立性缺失的现象 1.我国企业特殊的审计关系 一般情况下，企业的股东具有企业的决策权，但是公司日常管理都有专业人员来进行，但是我国很多上市公司都出现了部分股东股份过高的情况，很多企业的第一股东都拥有50%以上的企业股份，这使得公司的控制权被这部分管理者所掌控。正常情况下，注册会计师是审计的执行者，管理层是审计的客体，两者之间并没有利益牵扯。但是对于我国这种特殊的审计关系来说，企业管理层不仅仅是“被审计者”，更是审计的委托人，是注册会计师的领导，掌握着他们的“生杀大权”，这样混乱的审计关系极易影响审计的秩序。管理层聘请的注册会计师很可能与企业共同舞弊，致使审计独立性的缺失。 2.相关的法律制度不完善 法律制度对人们的行为有着最高的约束力，想要规范审计业务，就要从完善立法和严格执法两方面来做好法律监督工作。首先，对于不规范的审计行为，要有相应的法律对其做出说明；其次，对于违反法律规定的审计行为，必须严格按照法律予以处罚。但在现实生活中，我国相关的法律文献并不完善，很多行为只是做出了?统规定，没有细则，而且执法过程也不严格，对个人的处罚较轻，这使得一些审计人员存了侥幸心理，致使审计的独立性缺失。 3.注册会计师的市场需求过少 审计是商品经济发展的成果，它产生的根本原因是所有权和经营权的分离，但是在我国，审计工作的推进和成长与市场经济的关系并不大，审计工作的出现主要是为了满足政府监督的需要，其发展也是政府推动的结果，并不是因为所有权与经营权分离而自然产生的。在我国，注册会计师所从事的工作主要是政府所规定的审计、验资等法定业务，其他业务需求非常少，而且从事实来讲，上市公司聘请注册会计师并不是为了利用审计来改善公司经营，而是为了应对政府部门的审查，这种特殊的情况使得注册会计师的市场总需求小，为了获得工作机会，注册会计师不得不让出一部分“权利”，使得其独立性缺失。 4.会计事务所非审计业务的影响 现阶段，我国的会计实务所不仅仅提供审计业务，还有其他多种非审计业务，这些非审计业务对审计的独立性都产生影响。 （1）非审计业务带来的收入高于审计业务 上文中说道，我国审计业务的出现及发展主要是由政府推动的，企业本身对审计业务的需求并不高，于是，许多会计事务所会向企业提供许多非审计业务，而企业恰好也需要这种服务来改善自身经营，这就使得许多企业和会计事务所就某些非审计业务达成长期合作，非审计业务带来的收入远高于审计业务。基于此，在会计事务所为合作企业进行审计工作时，可能会为了既得利益做出虚假的审计报告，一次来保住自己的“长期饭票”，严重影响审计独立性。除此之外，由于非审计业务带来的收入比例高于审计业务，会使注册会计师把工作重心放在非审计业务上，从而忽略了审计工作。 （2）同时提供审计和非审计业务影响审计的独立性 审计工作本就是对企业的财务包边进行审计，若一家会计事务所向其审计的公司提供非审计服务，就会出现自己审查自己所编制的财务报表的情况，自我评价往往难以达到效果，会计事务所不会对自己的报表做出质疑，审计独立性就不复存在了。除此之外，有些非审计工作需要会计师作为员工来进行公司管理，使其既是公司管理者又是审计人员，审计的独立性更难以保持。 （3）非审计业务的增多影响审计的权威性 一开始，会计事务所只进行审计业务，其规范的职业标准使大众相信他们能够提供公正、高质的审计工作，但是随着会计事务所提供的非审计业务越来越多，其工作的专业性受到了质疑，使其审计工作的权威性受到影响。 （4）企业与注册会计师之间关系过于密切影响审计独立性 我国自古以来的监督工作就有亲友回避的规定，审计工作相当于政府对企业经济业务的监督，在会计事务所对企业提供非审计业务时，长期的合作使得两者间关系密切，这很容易导致注册会计师审计企业时徇私，包庇企业的违法行为，致使审计独立性的缺失。 二、如何加强注册会计师的审计独立性 1.全面改变审计委托模式 （1）建设审计委员会并充分发挥其作用 建立审计委员会可以有效监督审计人员的审计工作，保障审计工作的有效性，为了使设计委员会的工作发挥出作用，在组建审计委员会时，要注意不能让少数公司管理者掌控审计人员的人选大全，委员会成员必须是具有专业才能的且与企业管理层和审计人员都没有密切关系的独立股东。除此之外，审计委员会人员最好维持在固定状态，尽量不要出现变动。 （2）审计人员变更信息要实时公开 在某些情况下，企业可能为了隐藏自己的不法行为而变更审计人员，为了防止这种情况的发生，审计人员的变更信息要及时公开。公开的信息必须准确全面，要包含变更理由、审计人员和管理层之间的矛盾等信息。 （3）监事会要发挥出实际作用 监事会是为了保障公司正常运行和维护股东利益而成立的，现阶段，由于我国企业的股权特殊性，使得董事和监事会的成员服务于同一个上级，难以发挥其实际作用。在审计工作中，应该赋予监事更多的权利，让其能够监督企业审计工作的进行，避免出现审计独立性缺失的现象。 2.增加审计的市场自愿需求 （1）改革公司结构 目前我国企业股份的不合理配比是影响审计市场需求较少的主要原因，为了增加审计的市场需求，需要对公司结构进行改革，尽量降低国有股份和大股东的股份，致使所有权和经营权真正分离开来。 （2）提高投资者和经理人的专业素养 投资者是自愿性审计业务的主体，提升其专业素养能够有效推动审计的市场需求。经理人作为公司的管理层，掌控着企业的各项业务，只有让其意识到审计对改善公司经营管理的作用，才能促使其审计需求的产生。 3.完善相关法律体系 法律是最强有力的监督，对于审计独立性缺失的问题，只有完善立法，做到有法可依、有法必依、违法必究才能有效解决问题。 4.规范非审计业务的提供 会计事务所提供非审计业务是导致审计独立性缺失的重要原因，针对这个问题，我们要规范会计事务所非审计业务的提供。尽量不要让事务所对一家企业同时提供审计和非审计业务，避免因个人因素导致审计独立性的缺失。 参考文献： 朱朋飞.我国注册会计师审计独立性缺失及治理J.港澳经济，2016（12）：87-88. ?u冉，兰娟.对注册会计师审计独立性的再思考-以绿大地审计失败案为例J.现代企业，2016（12）：74-75. 孙