关于审计风险成因及企业如何控制风险的毕业实践报告.doc

关于审计风险成因及企业如何控制风险的毕业实践报告目录前言及摘要一、 审计风险的概述（一）、审计风险的基本意义（二）、审计风险的基本特征1、审计风险的客观性2、审计风险的普遍性3、审计风险的潜在性4、审计风险的偶然性5、审计风险的可控性二、审计风险的解析（一）、构成审计风险的三要素（二）、审计三要素的分析三、审计风险的形成及原因（一）、未遵循审计工作准则1审计工作的不规范2审计内容忽视遗漏3审计工作深度不够（二）、审计取证可靠性不强（三）、审计人员自身素质差（四）、被审计单位配合不默契四、企业如何控制风险 （一）、建立各级内部控制制度 （二）、建立融洽协调的工作关系五、结论六、参考文献七、致谢前言及摘要所谓审计风险是指审计人员在执行审计业务中由于诸多因素的影响而造成损失的可能性。在现实工作中，审计风险是无时不在，无处不在的，要完全消除它是不现实的。但这也不意味着我们在审计风险面前是无能为力的，只要采取适当的措施，完全可能把审计风险控制在可承受的最低限度内。本文首先从审计风险的含义，审计风险的基本特征展开，结合自身在实际的工作中所碰到的问题一一解释说明。本人的实习单位是上海老凤祥有限公司。旗下子公司及孙公司多达二十几家且母公司在2009年成功的上市，因此对于内审控制及审计风险的控制及分析方面的问题和工作尤为的多且繁杂。我有幸在年底来到公司实习并负责一系列的审计事项的整理和协助工作，这对于我理清审计风险成因及一系列的避免措施无疑是上了生动且宝贵的一课。应该说，随着市场经济的不断发展，会计师事务所体制不断深入改革，注册会计师(CPA)将成为审计风险的承受对象。而企业本身的严格内审则很好的缓解了注册会计师所承受的风险压力。了解审计风险的形成与原因、控制及对策，能帮助企业更好的配合会计师的审计要求，顺利的完成审计工作。一、 审计风险的概述（一）、审计风险的基本含义我国独立审计具体准则第号内部控制与审计风险将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”白话一点的理解是“审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表,审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。”因此,我们可以认为,审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险,另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说,审计风险是客观的存在和主观的努力的结合:客观存在可以通过主观努力去调节,但主观努力又受成本效益原则的约束。（二）、审计风险的基本特征1、审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，有凭证抽样或是收入截止的抽样，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差。这就从一定程度上体现了审计风险的客观性。2、审计风险的普遍性虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应的审计风险，并会最终影响总的审计风险。这就是审计风险的普遍性。3、审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。4、审计风险的偶然性审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为。所以说审计风险存在偶然性。5、审计风险的可控性正确认识审计风险的可控性有着重要意义，一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风险的产生，但我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免。企业内部内审制度的合理和完善可以有效的控制审计风险的发生和影响。二、 审计风险的解析 （一）、审计风险的三个构成要素固有风险、控制风险和检验风险是构成审计风险的三要素。在审计风险的三个构成要素中，如果审计人员认为固有风险难以衡量，可以采用保守的方法，估计固有风险为50100；如果认为内部控制完全不能信赖，可估计控制风险为100，一般可把控制风险估计为高控制风险（40以上）、中控制风险（1040）、低控制风险（10以下）三类情况。（二）、审计三要素的分析固有风险和控制风险与被审计单位经营生长特点、业务性质、工作人员素质和品德、内控制度是否健全有效有关，审计人员对此无能为力。因而作为企业本身来说，在了解自身的固有风险后和控制风险后如何能做到降低风险系数是尤为值得关注的。众所周知，老凤祥是一家以黄金和珠宝镶嵌类首饰买卖为主营业务的企业，其资金的运转主要是靠向银行借贷来维持的。因而在审计工作中对于企业众多银行账户中的资金流向和余额一直是被关注的一个方面。在动辄便是几千万甚至上亿的资金运作下，全面深入的跟踪和记录能让企业在面对事务所提出的任何一笔资金来龙去脉的问题上回答的游刃有余，故而减少了在货币资金方面的审计风险。三、审计风险的形成及原因在现实审计实施过程中,影响或形成审计风险的因素很多,除了受审计外部环境及企业本身经济业务的复杂性、内控薄弱等因素影响外,主要有:(一)、未遵循审计工作准则。1审计工作的不规范。在企业审计工作中,个别单位或个别审计项目取证不合法或不合规。这一点我个人觉得是出现的比较少的。本次负责审计我们公司的是上海沪众会计师事务所，其表现出的专业及认真还是十分到位的。2审计内容忽视遗漏。主要表现在:一是审计工作方案考虑不周,往往会使审计存在覆盖间隙、遗漏问题和其他问题;二是组织实施中分工衔接不好,一些审计事项应查未查。考虑到老凤祥旗下的子公司和孙公司众多，沪众会计师事务所派遣了一支人数特别庞大的审计队伍在我公司会议室常驻了2个月。他们分成了几个不同的小组分别审计不同的子公司，最后由一组人员汇总成合并报表及母公司报表，保证了审计工作的有条不紊和面面俱到。3审计工作深度不够。如企业审计中对会计报表的异常项目未引起足够重视,往往忽视资产抵押、票据贴现等一些或有负债的审计,从而可能影响评价资产质量、运营状态的准确度。在本次审计中，沪众会计师事务所也是针对这些事项进行了深入的分析和研究。比如我公司2009年参与的世博项目，由于先期的投入和保证金未能及时收回造成其他应收款年末数比年初数增加了3,337,886.39元，增加比例为62.32，于是在最后事务所所出具的审计报告后也附上了相应的说明。 (二)、审计取证可靠性不强。证据的可靠性及证明力如何直接影响审计风险,目前的取证问题主要体现在:（1）、审计证据要素不全，过程不清，引用法规不当。（2）、重基本证据轻辅助证据。（3）、忽视签证前审计证据的内部审核和签证后对签证意见的分析,特别是签证意见,被审单位或明确地表示异议,或含糊其辞,如“基本符合”、“确有差错”等,审计人员对此稍不留意,不及时改正即会造成风险。（4）、审计资源利用不恰当,如直接运用企业的自我陈述,未加以判断、分析、复核,而作为本次审计的证据。由于我是第一次接触审计工作，所以在审计开始之前我的带教老师就明确要求过我对于给出的一切审计依据都要正确且可靠。在会计师审计期间。她们会时不时的就某些凭证上或是说明里记录的不详细的问题来提问，这个时候我总是要先翻阅凭证及凭证后所附的原始凭证再仔细和带教老师探讨以得出答案。这样既做到了给事务所的回答有理可依有据可凭，更帮助我熟悉公司的一些业务和事项。(四)、审计人员自身素质差。审计人员是审计实施的主体,其专业素质高低在很大程度上左右了审计风险的发生。从实际情况看,由于我国审计机关组建时间不长,审计人员业务素质总体上尚不能适应当前市场经济条件下现代企业发展的要求。同时,审计职业道德建设也仍处在初创阶段。由于审计人员业务素质不高、职业道德不良,很有可能引起审计风险。单就沪众会计师事务所的一些会计师所表现出的专业素养来看，这一点应该不会是构成我公司审计风险的主要原因。(五)、被审单位配合不默契。在审计中,如果审计范围受到限制,审计人员将无法取得充分有效的审计证据。限制审计范围的原因有两方面：一方面是被审单位怕问题被揭露,而对审计施加限制,妨碍审计人员进行正常的审计检查;另一方面,由于审计人员对被审单位相关情况的不熟知,对方提供资料不全,有意隐匿其经济活动内容,而对方又未对提供资料的完整性做出承诺,这都直接影响了审计工作的质量。作为被审计单位，我们一直是以完全配合和实事求是的态度来对待会计师事务所的审计工作。这一点对于我们这么一家拥有百年老品牌的企业来说无疑是必须且完全能做到的。四、企业如何控制风险审计中风险的形成原因既有客观因素,又有主观因素,因而,经过审计人员和被审计单位的积极努力,采取必要的防范措施,可以把审计风险控制在一个较低的范围。（一）、建立各级内部控制制度在企业内建立各级内部控制制度有利于企业平日内审工作的有序开展，为事务所的审计提供了一个良好的支持平台，大大降低了审计风险出现的可能性。（二）、建立融洽协调的工作关系实践经验说明,只有通过与审计单位的多接触,碰到问题大家要多协商,建立融洽的工作关系,才能得到一份真实完整的审计报告。在审计实施前,要集中收集单位经济动态等有关资料;审计中要多方面听取审计单位及会计师的意见,审计结束,及时与会计师对发现的问题进行协商和探讨，以达成共识,更好地完成审计和及时纠错，避免不必要的审计风险。五、结论通过2个月参与审计工作的经历后，作为被审计单位的一员，我充分了解了审计工作的重要性和必要性。一份没有审计风险的、标准无保留的审计报告对于我公司2009年度全年业绩无疑是个很好的保障。同时作为一家上市公司，一份没有审计风险的审计报告又为广大股民提供了准确且负责的2009年度年报信息。怎样降低审计风险、提高企业内部审核和控制