[经济学]税务筹划课件--第六章_企业所得税纳税筹划.ppt

第六章 企业所得税纳税筹划,第一节 企业所得税纳税人筹划,企业所得税纳税人的法律规定 企业所得税纳税人筹划的方法,企业所得税是对我国境内的企业和其他 取得收入的组织的生产经营所得和其他所得 为征税对象所征收的一种税。,企业所得税的纳税人，是指在中华人民 共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企 业。,一、企业所得税的纳税人法律规定,所谓居民企业，是指依法在中国境内成 立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管 理机构在中国境内的企业。 实际管理机构通常要求符合的条件： 1.对企业有实质性管理和控制的机构； 2.对企业实行全面管理和控制的机构； 3.管理和控制的内容是企业的生产经营、 人员、账务、财产等。 居民企业就其来源于中国境内外的全部所 得纳税。,（一）居民企业,所谓非居民企业，是指依照外国（地区） 法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在 中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得 的企业。,（二）非居民企业,这里所说的机构、场所是指在中国境内从 事生产经营活动的机构、场所。包括： 1.管理机构、营业机构、办事机构； 2.工厂、农场、开采自然资源的场所； 3.提供劳务的场所； 4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等 工程作业的场所。,是 境外 否 境内 是 否 是,企业组织形式： 企业泛指一切从事生产、流通或者服务活动， 以谋取经济利益的经济组织。按照企业财产组织方 式的不同，企业在法律上又可以分为三种类型： 第一种是个人独资企业； 第二种是合伙企业； 第三种是公司企业。,二、企业所得税纳税人的筹划,个人独资企业是依法在中国境内设立，由一 个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人 以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实 体。 合伙企业是指自然人、法人和其他组织在中 国境内设立的经营实体。 公司是指依法定程序设立，以营利为目的社 团法人。公司法规定，我国公司是指依照该 法在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公 司。,（一）独资企业、合伙企业与公司制企业的比较选择,筹划思路： 1.从总体税负考虑，个人独资企业、合伙企业 只征一次所得税，公司制企业要重叠课征公司与个 人两个层次的所得税； 2.要比较个人独资企业、合伙企业、公司企业 的税基、税率结构和税收优惠等多种因素； 3.充分考虑可能的各种风险。,一人有限公司是指只有一个自然人股东或者 一个法人股东的有限责任公司。一人有限责任公司 的股东仅以其投资为限对公司债务承担有限责任。 一人有限责任公司与个人独资企业区别： （1）设立主体不同； （2）法律形式不同； （3）所得税政策不同。,A自然人创办一家个人独资企业，B自然人创办 一家注册资本为10万元的一人有限责任公司，假设 当年个人独资企业和一人有限责任公司应纳税所得 额分别为 100000元、200000元、300000元、 400000元、500000元几种情况，计算分析当年个人 独资企业和一人有限责任公司应纳税情况。,案例6-1：,（1）当年个人独资企业应纳税额情况 ： a应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=10000035%-14750=20250元 b应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=20000035%-14750=55250元 c应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=30000035%-14750=91250元 d应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=40000035%-14750=125250元 e应纳税所得额为500000元时 应纳税额为=50000035%-14750=160250元,案例分析：,（2）当年一人有限责任公司应纳税额情况 a应纳税所得额为100000元时 应纳税额为=10000020% =20000元 b应纳税所得额为200000元时 应纳税额为=20000020% =40000元 c应纳税所得额为300000元时 应纳税额为=30000020% =60000元 d应纳税所得额为400000元时 应纳税额为=40000025% =100000元 e应纳税所得额为500000元时 应纳税额为=50000025%=125000元,P163案例6-1,案例6-2：,所谓子公司是指被母公司有效控制的下属公 司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司中 的一家公司； 所谓分公司是一指作为公司的分支构而存 在，在国家税收中，它往往与常设机构是同义词。 子公司属于独立法人，而分公司则不属于独立 法人，两者的区别：一是设立手续不同 ； 二是核算和纳税形式不同 ； 三是税收优惠不同。,（二）分公司与子公司的选择,A公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考：一是设立全资子公司，并向A公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。,案例6-3：,1.设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=320%=0.6万元； A公司缴纳的所得税=10025%+2（1-20%） （25%-20%）=25.13万元； 集团公司整体税负=0.6+25.13=25.73万元。 2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负： A公司缴纳的所得税=（100+3）25%=25.75万元。 3.比较A公司的整体税负 设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得 税税负多0.02（25.75-25.73）万元。,案例分析：,B公司所得税税率为25%。2008年1月拟投资设立 回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万 元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方 案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公 司（假设不存在其他纳税调整事项）。,案例6-4：,1.设立子公司情况下的所得税税负： 子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结 转以后年度，用以后年度所得弥补。 B公司当年缴纳的所得税=100025%=250万元 集团公司整体税负=250万元。 2.设立分公司情况下的所得税税负： B公司当年缴纳的所得税=（1000-600）25% =100万元 3.比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳 的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150 （250-100）万元。,案例分析：,1）企业投资设立下属公司，当下属公司微利的 情况下，企业应考虑选择设立子公司的组织形式。 2）企业投资设立下属公司，当下属公司亏损 的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。,筹划思路：,深圳新营养技术生产公司，为扩大生产经营范围， 准备在内地兴建一家芦笋种植加工企业，在选择芦笋 加工企业组织形式时，该公司进行如下有关税收方面 的分析： 芦笋是一种根基植物，在新的种植区域播种，达 到初次具有商品价值的收获期大约需要45年，这样 使企业在开办初期面临着很大的亏损，但亏损会逐渐 减少。经估计，此芦笋种植加工公司第一年的亏损额 为200万元，第二年亏损额为150万元，第三年亏损额 为100万元，第四年亏损额为50万元，第五年开始盈 利，盈利额为300万元。,案例6-5：,该新营养技术生产公司总部设在深圳，属于国家重 点扶持的高新技术公司，适用的公司所得税税率为15。该公司除在深圳设有总部外，在内地还有一H 子公司，适用的税率为25；经预测，未来五年内， 新营养技术生产公司总部的应税所得均为1 000万元， H子公司的应税所得分别为300万元、200万元、100 万元、0万元、150万元。,案例6-5：,经分析，现有三种组织形式方案可供选择： 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人 资格的M子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的 分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的 分公司。 上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负 最低？,案例6-5：,方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立法人资格 的M了公司。 因子公司具有独立法人资格，属于企业所得税的 纳税人。按其应纳税所得额独立计算缴纳企业所得税。 在这种情况下，该新营养技术生产公司包括三个 独立纳税主体：深圳新营养技术公司、H子公司和M子 公司。在这种组织开式下，因芦笋种植企业-M子公 司是独立的法人，不能和深圳新营养技术公司或H子公 司合并纳税，所以其所形成的亏损不能抵消深圳新营 养技术公司总部的利润，只能在其以后年度实现的利 润中抵扣。,案例分析：,在前四年里，深圳新营养技术生产公司总 部及其子公司的纳税总额分别为： 225万元(100015%+30025%) 200万元(100015%+20025%) 175万元(100015%+10025%) 150万元(100015%) 四年间缴纳的企业所得税总额为750万元。,案例分析：,方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核算的分公 司 因分公司不同于子公司，不具备独立法人资格， 不独立建立账簿，只作为分支机构存在。按税法规定， 分支机构利润与其总部实现的利润合并纳税。深圳新 营养技术公司仅有两个独立的纳税主体：深圳新营养 技术公司总部和H子公司。在这种组织形式下，因芦笋 种植企业作为非独立核算的分公司，其亏损可由深圳 新营养技术公司用其利润弥补，降低了深圳新营养技 术公司第一年至第四年的应纳税所得额。,案例分析：,在前四年里，深圳新营养技术生产公司总 部、子公司及分公司的纳税总额分别为： 195万元（100015%-20015%+30025%） 177.5万元(100015%-15015%+20025%) 160万元(100015%-10015%+10025%) 142.5万元(100015%-5015%) 四年间缴纳的企业所得税总额为675万元。,案例分析：,方案三：将芦笋种植加工企业建成内地H子公司的分公 司 在这种情况下，芦笋种植加工企业和H子公司合 并纳税。此时深圳新营养技术公司有两个独立的纳税 主体：深圳新营养技术公司总部和H子公司。在这种组 织形式下，因芦笋种植加工企业作为H子公司的分公司， 与H子公司合并纳税，其前四年的亏损可由H子公司当 年利润弥补，降低了H子公司第一年至第四年的应纳税 所得额，使公司整体税负下降。,案例分析：,在前四年里，深圳新营业技 术生产企业总部、子 公司及分公司的纳税总额分别为： 175万元(100015%+30025%-20025%) 162.5万元(100015%+20025%-15025%) 150万元(100015%+10025%-10025%) 150万元(100015%) 四年间缴纳的企业所得税总额637.5万元。 通过对上述三种方案的比较，应该选择性第三种组 织形式，将芦笋种植企业建成内地H子公司的分公司， 可以使整体税负最低。,案例分析：,P167案例6-3 新华集团2007年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，2008年盈利1 000万元，新华集团将其注册为独立法人公司。新华集团另有一法人公司B公司，常年亏损，但集团从整体利益出发不打算将其关闭，B公司2008年亏损300万元 按照现有的组织结构模式，A公司、B公司都是法人单位，应独立缴纳企业所得税。则2008年A公司应缴纳企业所得税=1 000X25=250(万元)；B公司亏损，应缴纳企业所得税为0，A公司、B公司合计缴纳企业所得税250万元。,案例6-6：,第二节 企业所得税计税依据筹划,企业所得税计税依据的法律规定 企业所得税计税依据的筹划,一、企业所得税计税依据的法律规定,（一）应纳税所得额的确定 应纳税所得额是指企业每一纳税年度 的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后 的余额。 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-以前年度亏损,1.收入总额：企业以货币形式和非货币形式从 各种来源取得的收入，为收入总额。 包括：（1）销售货物收入；（2）提供劳务 收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利 收入；（5）利息收入；（6）租金收入；（7） 特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9） 其他收入。,2.不征税收入： 收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管 理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国 务院规定的其他不征税收入。,3.免税收入：免税收入是指属于企业的应税所 得，但按照税法规定免予征收企业所得税的收 入。 企业的下列收入为免税收入：（1）国债利 息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股 息、红利收入；（3）在中国境内设立机构、 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利收入；（4）符 合条件的非赢利组织的收入。,符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益，是指居民企业直接投资 于其他居民企业取得的投资收益。不包括连 续持有居民企业公开发行并上市流通的股票 不足12个月取得的投资收益。,4.扣除项目： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的 支出。包括成本、费用、税金、损失和其他支 出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,具体扣除项目的规定： 1)工资薪金的扣除:企业发生的合理的工资薪 金支出，准予扣除。 2)企业“三项费用”的扣除:职工福利费支出， 不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;工会经 费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除; 职 工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结 转扣除。,3)保险扣除:按标准为职工缴纳的“五险一金” 可以扣除;企业为投资者或者职工支付的补充养老 保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务 主管部门规定的范围和标准内，准予扣除;企业参 加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除, 企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得 扣除。,4)公益性捐赠的扣除：企业发生的公益性捐赠 支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。 5)业务招待费的扣除:企业发生的与生产经营 活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣 除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 6)广告费业务宣传费的扣除:企业发生的广告 费和业务宣传费支出， 不超过当年销售（营业） 收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以 后纳税年度结转扣除。,7)企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣 除。 8)企业在生产经营活动中发生的下列利息支 出准予扣除:非金融企业向金融企业借款的利息 支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借 利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非 金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过 按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分。,9)环保资金的扣除:企业依照法律、行政法规 有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面 的专项资金，准予扣除。,5.不得扣除项目： 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资 收益款项； 2）企业所得税税款； 3）税收滞纳金； 4）罚金、罚款和被没收财物的损失； 5）本法第九条规定以外的捐赠支出； 6）赞助支出； 7）未经核定的准备金支出； 8）与取得收入无关的其他支出。,6.弥补亏损： 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后 年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转 年限最长不超过五年。但是，企业在汇总计 算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏 损不得抵减境内营业机构的盈利。,（二）应纳税额的计算,1.居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额 应纳税所得额适用税率 减免税额抵免税额,应纳税所得额的计算有两种方法： 1）直接计算法 应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-以前年度亏损 2）间接计算法 应纳税所得额 =会计利润总额+纳税调整项目金额,某企业为居民企业，2008年经营业务如下1）取 得销售收入2500万元。2）销售成本1100万元。3） 发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管 理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费 用60万元。4）销售税金160万元（含增值税120万 元）。5）营业外收入70万元，营业外支出50万元 （含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支 付税收滞纳金6万元）。6）记入成本费用中的实发工 资总额150万元，拨付职工工会经费3万元，支付职 工福利费和教育经费29万元。要求该企业计算2008 年度实际应纳的企业所得税。,案例6-7：,1)会计利润总额 =2500+70-1100-670-480-60-40-50 =170（万元） 2）广告费和业务宣传费调增所得额 =450-250015%=75 （万元） 3）业务招待费调增所得额 =15-1560%=6（万元） 4）捐赠支出调增所得额 =30-17012%=9.6（万元） 5）“三费”调增所得额 =3+29-15018.5%=4.25（万元）,案例分析：,6)应纳税所得额 =170+75+6+9.6+6+4.25 =270.85（万元） 7）应纳税额 = 270.85 25%=67.71（万元）,2.非居民企业应纳税额的计算 按照下列方法计算其应纳税所得额： 1）股息、红利等权益性投资收益和利息、 租金、特许权使用费所得，以收入全额为应 纳税所得额； 2）转让财产所得，以收入全额减除财产净 值后的余额为应纳税所得额； 3）其他所得，参照前两项规定的方法计算 应纳税所得额。,二、企业所得税计税依据的筹划,（一）收入确认的筹划 1、应税收入确认金额的筹划 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式 从各种来源取得的收入，包括纳税人来源于中国 境内、境外的生产经营收入和其他收入。,某汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制 造厂。经预测，销路好时，每年可销售8万只，概 率为40%；销路差时，每年只能销售4万只，概率为 60%。该汽车制造厂希望钢圈厂能提供钢圈。洽谈 价格为：（1）如果保证供应，汽车厂在10年内不 再购买其他厂的钢圈，每只价格150元；（2）如果 每年供应8万只，售价降低5%，超过4万不足8万也 按此收购；（3）如果每年供应4万只，售价降低 3% 。,案例6-8：,钢圈厂根据上述情况分析本厂有关资料：（1） 如果达到年产量4万只，须改建成型车间，投资50 万元。由企业自有资金解决。（2）如果达到年产 量8万只，须扩建成型车间，投资800万元。除了自 有资金外，其余资金企业贷款解决，利率6%。（3） 现有生产钢圈的固定资产1000万元（不考虑净残 值），年折旧率20%。每年分摊管理费用10万元。 车间改建后，每只钢圈变动成本75元，扩建后可下 降8% 。,（4）经市场预测，其他汽车制造企业也需要这种 钢圈，预计每年需求量大的话可达3.2万只，概率为 60%，少的话可达1.2万只，概率为40%，每只售价 150元。公司所得税税率为25%。增值税税率为17%， 每只可抵扣进项税额的材料成本占销售价格（150元） 的50%。,该厂根据市场销售、购买需求，以及本厂具体 情况，提出三方案。方案1：用自有资金投资50万元 改建车间，生产4万只钢圈，全部卖给汽车厂。方案 2：贷款750万元，自有资金50万元，扩建车间生产 8万只钢圈，全部卖给汽车厂。方案3：贷款750万 元，自有资金50万元，扩建车间生产8万只钢圈，一 部分卖给汽车厂（70%），一部分卖给其他厂(30%)。,方案一，用自有资金投资50万元改建车间，生 产4万只钢圈，全部卖给汽车厂，则： 产品单价150（1-3）145.5（元只） 产品年销售额145.54582（万元） 年固定费用（年固定资产+新增投资）折 旧率+管理费 （1000+50）20+10220（万元） 年变动成本总额754300（万元）,案例分析：,年销售总成本固定费用+变动成本总额 220+300520（万元） 应纳增值税额=145.5417%-15050%417% =47.94（万元） 年利润总额销售收入-销售总成本-城建税及教 育费附加 582-520-47.941057.206（万元） 应纳所得税税额57.2062514.3015（万元） 年税后利润57.206-14.301542.9045（万元） 投资回收期投资额/税后利润 5042.90451.17（年）,方案二： 贷款750万元，自有资金50万元，总投 资800万元扩建车间，生产8万只钢圈，全部卖给该汽 车制造厂，则： 产品单价150（1-5）142.5（元只） 年销售额142.581140（万元） 年固定费用（年固定资产+新增投资）折旧 率+管理费+利息费用 =（1000+800）20+10+7506 415（万元）,年变动成本总额75（1-8）8 552（万元） 年总成本415+552967（万元） 应纳增值税额=142.5817%-15050%817% =91.8（万元） 年利润总额销售收入-销售总成本-城建税及教 育费附加 1140-967-91.810 163.82（万元）,应纳所得税税额163.822540.955（万元） 年税后利润163.82- 40.955122.865（万元） 投资回收期投资额税后利润 800122.8656.51（年）,方案三：扩建成型车间，达到8万只钢圈的生 产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分卖给 其他厂。 每年供应汽车制造厂钢圈数量 70%8=5.6（万只） 销售额150（1-5）5.6798（万元） 每年供应给其他厂数量 30%8=2.4（万只）,销售额1502.4360（万元） 年总销售额798+3601158（万元） 应纳增值税额 =（142.55.6+1502.4）17%- 15050%817%=94.86（万元） 年利润总额销售收入-销售总成本-城建税及 教育费附加 1158-967-94.8610 181.514（万元）,应纳所得税税额 181.5142545.3785（万元） 年税后利润181.514-45.3785 136.1355（万元） 投资回收期投资额税后利润 800136.13555.88（年）,转让定价纳税筹划的前提是两个企业 必须同属一个利益集团。,企业所得税法“特别纳税调整”一章，以法律 的形式明确，企业与其关联方之间的业务往来，不符 合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入 或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整；企 业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应 当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务 往来报告表；企业从其关联方接受的债权性投资与权 益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不 得在计算应纳税所得额时扣除。,甲公司生产的产品有三道工序，第一道工序完 成后单位生产成本为200元，第二道工序完成后单位 生产成本为450元，第二道工序完成后，完工产品的 单位生产成本为500元，该产品销售单价为800元， 2008年该产品预计可销售25万件。甲公司适用的所 得税税率为25%。其它有关数据预测如下：管理费用、 销售费用、财务费用合计为2300万元，税金及附加 为200万元，假设无纳税调整事项。甲公司2008年应 纳的所得税税额是多少？,案例6-9：,甲公司2008年度应纳所得税额计算如下： 主营业务收入=25800=20000(万元) 主营业务成本=25500=12500(万元) 应纳税所得额=20000-12500-200-2300=5000（万元） 应纳所得税额=500025%=1250（万元）,案例分析：,如果甲公司设立一全资子公司（乙），且乙公 司被认定为高新技术企业，适用15%的所得税税 率， 甲公司可将上述产品在第二道工序完成后的 半成品按成本450元加价20%后销售给乙公司， 由 乙公司完成第三道工序。假设甲公司期间费用和主 营业务税金及附加的10%转移给乙公司，另外，由 于乙公司是新建公司，另增加管理成本100万元。 甲、乙公司组成的企业集团应纳的企业所得税税额 是多少？这种筹划方式是否可行？,甲公司2008年度应纳所得税额计算如下： 主营业务收入=25540=13500(万元) 主营业务成本=25450=11250(万元) 应纳税所得额 = 13500-11250-20090%-230090% =0（万元） 应纳所得税额=0,乙公司2008年度应纳所得税额计算如下： 主营业务收入=80025=20000(万元) 主营业务成本=（540+50）25=14750(万元) 应纳税所得额 =20000-14750-20010%-230010%-100 =4900（万元） 应纳所得税额=490015%=735（万元） 集团公司减轻税负：1250- 735=515（万元）,2、应税收入确认时间的筹划,（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同 约定的收款日期确认收入的实现。 （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、 飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或 者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的 实现。,推迟应税所得的实现可以延迟纳税，相 当于使用国家的一笔无息贷款。通过销售结 算方式的选择，控制收入确认的时间，可以 合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳 税，从而降低税负。,某企业签订一个1000万元的销售合同， 但这1000万元是分三个年度收回：第一年 收回500万元，第二年收回300万元，第三 年收回200万元。这批货物的进价为600万 元（现金付款500万元，尚欠100万元）其 他费用为销售额的15%，即150万元。,案例6-10：,税金及其它相关指标计算如下： 增值税：（1000-600）17%68（万元） 城建税及教育费附加：68（7%3%） 6.8（万元） 企业所得税：1000600-1506.825% 60.8（万元） 合计纳税为：68+6.8+60.8=135.6（万元） 税后利润为：1000600-1506.860.8 182.4（万元） 现金流为：500-500-135.6=-135.6（万元）。,案例分析：,把普通的销售合同改为分期收款销售 合同。在合同上约定：销售总收入为1000 万元，但这1000万元分三个年度收回：第 一年1月1日收回500万元，第二年1月1日收 回300万元，第三年1月1日收回200万元， 同时对货物的成本做相应的分摊。,第一年应缴纳的税金及其它相关指标： 增值税：（500-300）17%34（万元） 城建税及教育费附加：34（7%3%） 3.4（万元） 企业所得税：500300-1503.425% 11.65（万元） 合计纳税为：34+3.4+11.65=49.05（万元） 税后利润为：500300-1503.4-11.65 34.95（万元） 现金流为：500 -500 -49.05=-49.05（万元）,第二年应缴纳的税金及其它相关指标： 增值税：（300-180）17%20.4（万元） 城建税及教育费附加：20.4（7%3%） 2.04（万元） 企业所得税：300180-1502.0425% 29.49（万元） 合计纳税为：20.4+2.04+29.49=51.93（万元） 税后利润为：300180-1502.04-29.49 88.47（万元） 现金流为：300-51.93=248.07（万元）,第三年应缴纳的税金及其它相关指标： 增值税：（200-120）17%13.6（万元） 城建税及教育费附加：13.6（7%3%） 1.36（万元） 企业所得税：200120-1501.3625% 19.66（万元） 合计纳税为：34.63（万元） 税后利润为：200120-1501.36-19.66 58.98（万元） 现金流为：200-34.63=165.37 （万元）,P174案例6-5,案例6-11：,（二） 税前扣除项目的纳税筹划,1、借款利息的纳税筹划 企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资 产和经过12个月以上的建造才能达到预定 可销售状态的存货发生借款的，在有关资 产购置、建造期间发生的合理的借款费 用，应当作为资本性支出计入有关资产的 成本，并依照本条例的规定扣除。,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出， 准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支 出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分。,对于生产经营性借款，应尽可能向金融企 业借入，已获得借款利息的全额税前扣除；如 果以较高利率向非金融企业借款，则优先考虑 将此项借款用于固定资产、无形资产和长期存 货投资。,筹划思路：,正兴科技有限公司计划2008年度投资兴建一 条新的生产线，生产线建造时间为1年，预计投资 总额为2000万元。其中，购置生产线需要资金 1200万元，另外需要垫支出800万元的流动资金 用于购置材料及其他日常开支。正兴公司准备通 过借款方式来筹集项目所需资金。但是，由于正 兴公司与银行商定的信贷额度只有1000万元，正 兴公司考虑向其他企业再借入1000万元借款。据 公司财务部测算，目前银行贷款的年利率约为 7%，而向其他企业借款，年利率估计要达到10%左 右。,案例6-10：,应计入固定资产价值的借款利息为： 10007%+20010%=90（万元） 流动资金借款不得在税前扣除的借款利息为： 800（10%-7%）=24（万元） 正兴公司需要多负担所得税； 2425%=6（万元）,案例分析：,如果正兴公司改变一下融资方式，将企业借 款用于购置生产线，将银行贷款用于补充流动资 金，则流动资金借款的利息可全部在税前扣除， 由此可以节税6万元。 而应计入生产线价值的借款利息为： 100010%+2007%=114（万元）,盛方家具有限公司拥有员工200人，人 均月工资2000元。2009年，该公司向员工 每人集资10000元，年利率10%，承诺每年 付息一次，五年后归还本金。同期同类金 融机构贷款利率为7%。,案例6-11：,该公司给员工支付的超额利息不得在 税前扣除，由此需要调增所得税： 200（10%-7%）25%= 1.5（万元） 每位员工需为利息收入缴纳个人所得税： 1000010%20%=200（元）,案例分析：,该公司将集资款利率降为6.4%，其余为3.6% 按月发放给员工，则公司负担的利息费用总额不 变，员工获得的利息收入不变。但是，这种付息 方式使公司所支付的集资利息可在税前全额扣 除，由此可以节税1.5万元。,100006.4%20%=128（元） 100003.6%12=30（元） 节约税金：200-128=72（元）,2、广告费、业务宣传费和业务招待费筹划,税法规定，企业发生的与生产经营活动有关 的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但 最高不得超过当年销售(营业)收入的5 。 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 支出，不超过当年销售(营业)收入15的部分， 准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转 扣除。,案例6-12：,东源服装有限公司2008年实现不含税销售收 入1000万元。由于东源公司刚刚成立，为扩大公 司产品的知名度，打开市场销路，2008年公司的 广告费、业务宣传费、业务招待费超支比较严 重，在明细账中记录的广告费全年开支额为140万 元，业务宣传费全年开支额为100万元，业务招待 费全年开支额为10万元。,东源公司可在税前扣除的“三费”限额为： 100015%+10005=155（万元） “三费”超支额为： 140+100+10-155=95（万元） 需要调增所得税额为： 9525%=23.75（万元）,案例分析：,东源公司决定将公司内部非独立的销售部门 分立出来，注册成为独立的子公司，专门经销本 公司的服装。东源公司先将全部产品按原售价的8 折卖给销售子公司，再由子公司对外按原售价出 售。预计2009年公司可实现的销售额和预计发生 的广告费、业务宣传费、业务招待费与2008年相 同。则东源公司合计可扣除的“三费”限额为： 80015%+8005=124（万元） 子公司合计可扣除的“三费”限额为： 100015%+10005=155（万元）,东源公司决定将预计发生的“三费额”在母子 公司之间进行分配：母公司负担广告费50万元、 业务宣传费40万元、业务招待费4万元，其余费用 由子公司负担。通过分配，母子公司的“三费” 均可在当期全额扣除。 扣除增加的印花税负担后，节税净额可计算 如下： 东源公司及其子公司需要负担的印花税 =80000.32=4.8（万元） 节税净额23.75-4.8（1-25%）=20.15（万元）,利用税法规定的模糊性，变更业务招 待费、广告费和业务宣传费的性质，在其 他项目中列支，以减少以致消除费用超支 额。,盛方家具有限公司拟通过在省级电视 台发布电视广告的形式扩大产品知名度。 经与某省级电视台协商，该台同意以1000 万元的价格，在10个月内，每天在黄金时 间四次滚动播出盛方家具广告。公司年销 售收入6000万元左右。,案例6-13：,盛方家具公司需为此调增所得税： （1000-600015%）25%=25（万元） 公司可以考虑将电视台广告播出次数减少为 每天三次，将电视广告费缩减四分之一至750万 元，剩余的250万元企业可以用于建立和维护自己 的官方网站，宣传企业形象、推广企业产品，并 以此为平台接受客户的网上订购。,案例分析：,P184案例6-6,案例6-14：,3、技术开发费的纳税筹划,企业为开发新技术、新产品、新工艺 发生的研究开发费用，未形成无形资产计 入当期损益的，在按照规定据实扣除的基 础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。,案例6-15：,正兴科技有限公司主要为各大型机械 制造商设计产品的核心部件，目前正在开 发一项新型技术，预计将在当年内完成， 发生研发费用500万元。正兴公司的平均年 投资收益率为10% 。,案例6-16：,益嘉电子有限公司是一家生产性外商投资企 业，于2006年在浙江省某经济技术开发区注册成 立。依据原外商投资企业所得税法及其实 施细则的规定，益嘉公司可享受15%的低税率。 2007年，该公司计划进行一项新技术的研发，预 计将在未来5年完成，每年大约支出研发费用200 万元，共计1000万元。假设该公司平均年投资收 益率为5%。,4、 固定资产的纳税筹划,1）闲置设备的筹划 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固 定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除： 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 2）以经营租赁方式租入的固定资产； 3）以融资租赁方式租出的固定资产； 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5）与经营活动无关的固定资产； 6）单独估价作为固定资产入账的土地； 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,在有盈利且不享受减免税优惠的年 度，企业应尽可能在税法规定的范围内， 对现有固定资产计提折旧。,某公司几年前购置一台专用设备，后因种种原因 一直闲置未投入使用。该设备原值为80万元，预计使 用年限10年，期满无残值。目前公司每年可获得利润 50万元，一般均能全部收现，且不存在纳税调整。最 近另一家公司提出租用该设备两年，每年支付租金6万 元。公司生产部门负责人认为，不能接受租赁业务。 因为对外出租后每年提取8万元的折旧，收取的租金不 足以弥补折旧，公司目前税后利润： 50（1-25%）=37.5万元 而接受此业务，税后利润为： （50+6-8）（1-25%）=36万元,案例6-17：,设备出租后，每年增加租金收入6万元，同 时可以计提折旧8万元，则企业应纳所得税： （50+6-8）25%=12元 扣除所得税后，企业税后现金流为： 50+6-12=44万元 比设备出租前多获得税后现金流为： 44-37.5=6.5万元 因此，应当接受此业务。,案例分析：,换个角度考虑该项闲置设备出租为企业 带来的收益： 租金的税后收入 6（1-25%）=4.5万元 折旧抵税的现金流入 825%=2万元 合计增加现金流入 4.5+2=6.5万元,案例分析：,P188案例6-9,案例6-18：,2）固定资产维修费用的筹划,固定资产大修理是对达到一定使用年限的固 定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修， 以维持其正常的运转和使用。 固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑 物结构、延长使用年限等发生的支出。 固定资产改良支出是指因对已建成或已投入 使用（会计上已入帐）的固定资产进行改造支出 数额较大，受益期超过一年且使固定资产在原来 的基础上性能、质量都有了较大改进的支出。 改良支出是对所有固定资产而言，改建支出 是特指房屋建筑物的改良；大修理是恢复功能， 而改良是改变或增加功能。,企业的固定资产修理支出可在发生当期直接 扣除。固定资产的大修理支出是指同时符合下列 条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基 础50%以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长2年以 上。 固定资产大修理支出按照固定资产尚可使用 年限分期摊销。,大修理支出，按照固定资产尚可使用年 限分期摊销。 其他应当作为长期待摊费用的支出， 自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊 销年限不得低于3年。,某公司2008年底计划对两年前购置的一台设备 进行大修理。该设备原值为55万元，预计使用年限 5年，期满无残值。公司预计大修理费用30万元。 公司预计的年均收益率10%。,案例6-19：,则3年摊销额的抵税现值为： 1025%（P/A，10%，3） =6.22（万元） 如果将大修理安排在2008年底和2009年初进 行，分别发生修理费20万元和10万元，均未超过 50%。可在当年扣除。则2008年、2009年抵税现值 合计为： 2025%+ 1025%+ （P/A，10%，1） =7.27（万元）,案例分析：,P188案例6-10,案例6-19：,腾达精密仪器有限公司计划在2008年投资200 万元建造一条新型电子产品生产线。该生产线每三 年需要进行一次检修和维护，预计将发生维护费18 万元。腾达公司对该生产线的维护费用设计两种处 理方案： 方案一：预计发生的维护费直接计入发生当期的 损益； 方案二：从现在起每年预提修理费6万元，到第 三年再一次性支付。 公司预计的年均收益率10%。,案例6-20：,方案一：预计发生的维护费直接计入发生当期损益 由于维护费低于生产线原值的50%，因此可在 发生当期全额在税前扣除。则第三年发生的维护费 的可抵税现值： 1825%（P/F，10%，3）=3.38（万元）,案例分析：,方案二：从现在起每年预提修理费6万元，到第三 年再一次性支付 由于每年预提的维护费远远低于生产线原值的 50%，因此可在发生当期全额在税前扣除。则在未 来三年内，每年预提的维护费的抵税额现值合计为： 625%（P/A，10%，3）=3.73（万元） 方案二比方案一可获得更高的抵税额现值。,案例分析：,P189案例6-11,案例6-24：,3）固定资产折旧方法的选择,固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需 加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折 旧的方法。采取加速折旧方法的，可以采取双倍 余额递减法或者年数总和法。 可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的 方法的固定资产，包括： （1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定 资产； （2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得 低于规定折旧年限的60%； 固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他 生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家 具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年 （五）电子设备，为3年。,某公司刚刚购置一台电子设备，符合税法 规定的采用加速折旧法或缩短折旧年限的条件。 该设备原值为100万元，预计残值5万元，折旧 年限5年。公司预计未来经营期间，年收益率可 达10%左右。,案例6-25：,平均年限法：,双倍余额递减法：,年数总和法：,平均年限法（缩短折旧年限）：,P186案例6-8,案例6-26：,采取加速折旧方法或缩短折旧年限计提 折旧，能够为企业带来抵税利益，必须同时 满足两个条件： 第一，在折旧年限内，企业是盈利的； 第二，在折旧年限内，企业不享受减免 税优惠。,从时间价值的角度来看，取得其资金的时间价 值在以下三种情况下，采取加速折旧须慎重。 一是税收减免期不宜加速折旧。,平均年限法：,双倍余额递减法：,平均年限法（缩短折旧年限）：,二是加速折旧须考虑5年税前弥补亏损的期限。,筹划时需要考虑的问题：,1、折旧方法选择要符合法律规定； 2、筹划应从企业整体利益考虑。,（三）对外捐赠的纳税筹划,企业发生的公益性捐赠支出，在年度会计利 润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额 时扣除。 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体 或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人 民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐 赠。,公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈 善组织等社会团体： （一）依法登记，具有法人资格； （二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的； （三）全部资产及其增值为该法人所有； （四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业 （五）终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织； （六）不经营与其设立目的无关的业务； （七）有健全的财务会计制度； （八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配； （九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登 记管理部门规定的其他条件。,企业要使捐赠支出能在税前扣除，必须满足以下三 个条件： （1）必须通过公益性社会团体或者县级以上人 民政府及其部门进行损赠，而不能直接向受赠人损 赠。 （2）必须用于公益性，而不能用于其他目的。 （3）捐赠额不超过年度会计利润的12%。,筹划思路：,1、企业可以考虑选择适当的会计处理方法扩 大会计利润以提高扣除限额； 2、当捐赠数额较大时，预计将大大超出扣除 限额，考虑分年度进行捐赠，充分利用各年的扣除 限额； 3、通过变更捐赠主体使捐赠额