[教育学]2013年继续教育考试试题 9财务报表.ppt

第九章 财务报表 * 陈菂： 2 v财务报表（或财务会计报表）的目标 是向财务报告使用者提供与企业财务 状况、经营成果和现金流量等有关的 会计信息 v财务报告使用者包括投资者、债权人 、政府及其有关部门和社会公众等 v本章的规范目的：是保证同一企业不 同期间和同一期间不同企业的财务报 表之间相互可比。 * 陈菂： 3 财务报告的编制原则 v1.报表内容真实可靠 v2.信息具有相关性 v3.体现效益大于成本原则 * 陈菂： 4 财务报表 v是指对小企业财务状况、经营成果和 现金流量的结构性表述。小企业的财 务报表至少应当包括下列组成部分： v（一）资产负债表； v（二）利润表； v（三）现金流量表； v（四）附注。 * 陈菂： 5 v自愿提供所有者权益变动表，格式参 照企业会计准则简化 v相关项目如果没有发生的，空置，不 能填“0” * 陈菂： 6 资产负债表 v是指反映小企业在某一特定日期的财 务状况的报表。 v特定日期（期末）的财务状况 v理论依据 * 陈菂： 7 资产负债表的作用 1.反映企业的经济资源及其分布情况 ，有助于外部使用者了解特点日期小 企业的资产总量和结构资产项目 方 2.据以评价和预测企业的长期、短期 偿债能力 负债项目方 3.所有者权益的情况，有助于小企业 投资人评价、判断资本保值和增值情 况，有助于评价、判断对小企业负债 的保障程度。 * 陈菂： 8 报表格式账户式结构 （一）资产类 v至少应当单独列示反映下列信息的项目： v1货币资金； v2应收及预付款项 v3存货； v4长期债券投资； v5长期股权投资； v6固定资产； v7生产性生物资产； v8无形资产； v9长期待摊费用。以上按照其流动性由强到弱排 列 * 陈菂： 9 （二）负债类 v至少应当单独列示反映下列信息的项目： v1短期借款； v2应付及预收款项； v3应付职工薪酬； v4应交税费； v5应付利息； v6长期借款； v7长期应付款。以上按照其流动性由强到 弱排列 * 陈菂： 10 （三）所有者权益类 v至少应当单独列示反映下列信息的项 目： v1实收资本； v2资本公积； v3盈余公积； v4未分配利润。以上按照稳定性排列 * 陈菂： 11 （四）各类合计 v资产类应当包括流动资产和非流动资 产的合计项目； v负债类应当包括流动负债、非流动负 债和负债的合计项目； v所有者权益类应当包括所有者权益的 合计项目。 v资产负债表应当列示资产总计项目， 负债和所有者权益总计项目。 * 陈菂： 12 金额栏有二个 v“年初金额”上年期末余额，如果有 调整项目，按调整后 v“期末金额”有以下填列方法 * 陈菂： 13 生成资产负债表的步骤： v1.编制会计分录 v2.根据科目的期初余额和本期业务， 结出科目的期末余额 v3.编制资产负债表 * 陈菂： 14 v根据相应总账余额直接填列。如：短期投 资、应收票据、应收股利、应收利息、其他 应收款、其他流动资产、长期债券投资、长 期股权投资、固定资产原价、累计折旧、在 建工程、工程物资、固定资产清理、开发支 出、长期待摊费用、短期借款、应付票据、 应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付 利润、其他应付款、其他流动负债、长期借 款、长期应付款、递延收益、实收资本（股 本）、资本公积、盈余公积等报表项目 资产负债表项目列示内容及填列 * 陈菂： 15 v根据相应总账科目余额之和填列。 如货币资金 v根据相关总账科目和明细账科目余 额分析计算填列 如：应收账款项目应收账款和预收 账款科目所属明细账的期末借方余额之 和填列 举例如下： * 陈菂： 16 例题 报表中应收账款和预收款项 某企业“应收账款总账”借方余额5 000 v明细账“应收账款甲”借方余额6 000 v明细账“应收账款乙”贷方余额1 000 “预收账款总账”贷方余额7 000 明细账“预收账款A”贷方余额9 000 明细账“预收账款B”借方余额2 000 编制报表时：应收账款项目8 000 预收账款项目10 000 * 陈菂： 17 v只有根据其明细科目余额填列，才能 正确反映这几项资产和负债的情况， 如果根据总账会使其减少 * 陈菂： 18 v类似项目还有：应付账款、预付款项 v以上预收账款和预付账款科目中，如 果有超过一年以上款项，分别从中扣 除。 * 陈菂： 19 v根据有关科目余额减去其备抵科 目余额后的净额填列 v如生产性生物资产、无形资产 v而固定资产项目普遍而重要，其累计 折旧单列 * 陈菂： 20 综合运用上述方法分析填列 v如：存货项目是几个总账之和填列， 但是其原材料、在产品、库存商品、 周转材料几项目，要根据“材料采购、 材料成本差异、原材料、在途物资、 生产成本、库存商品、商品进销差价 、委托加工物资、周转材料、消耗性 生物资产”等科目填列。 * 陈菂： 21 未分配利润项目 v当1-11月采用表结法时：中期会计报 表中未分配利润项目，应根据“未分配 利润”明细科目年初余额加上利润表中 净利润的本年累计发生额 v当1-11月采用账结法时：中期会计报 表中此项，可以根据“未分配利润”明细 科目年初余额加上“本年利润”科目贷方 余额 * 陈菂： 22 v年度报表时，可直接根据“利润分 配未分配利润”明细科目余额 填列 * 陈菂： 23 资产负债表的分析和利用 1.偿债能力情况 v流动比率=流动资产/流动负债 v速动比率=速动资产/流动负债 v现金比率=现金/流动负债 v资产负债率=负债/资产 v产权比率=负债/所有者权益 v等等以上各项指标可以反映企业偿债 能力 * 陈菂： 24 v2.财务状况的变动趋势 v期末和期初数据比较，如固定资 产的可以分析企业固定资产新旧程 度，投资扩张程度等；所有者权益 可以分析资本保值增值率的。 * 陈菂： 25 利润表 v是指反映小企业在一定会计期间的经 营成果的报表损益表、盈亏表、 收益表 v费用应当按照功能分类，分为营业成 本、营业税金及附加、销售费用、管 理费用和财务费用等。还有按照费用 的性质分类 * 陈菂： 26 利润表的格式 （一）单步式利润表 将所有收入和所有费用分别加以汇总 ，收入合计减费用合计从而得出本期 利润 （二）多步式利润表 将收入与费用按同类属性分别加以归 集，分别计算营业利润、利润总额， 最后计算出所得税后利润 二者的 比较 * 陈菂： 27 利润表的填列规则 v金额栏有“本年累计金额”和“本期金额” * 陈菂： 28 利润表至少应当单独列示 v（一）营业收入； v（二）营业成本； v（三）营业税金及附加； v（四）销售费用； v（五）管理费用； v（六）财务费用； v（七）所得税费用； v（八）净利润。 参见报表 讲解 * 陈菂： 29 现金流量表 v是指反映小企业在一定会计期间现金流 入和流出情况的报表。 v现金流量表应当分别经营活动、投资活 动和筹资活动列报现金流量。 v现金流量应当分别按照现金流入和现金 流出总额列报。 v前款所称现金，是指小企业的库存现金 以及可以随时用于支付的存款和其他货 币资金。 * 陈菂： 30 经营活动现金流量的列报方法： 直接法 v按照现金收入和现 金支出的主要类别 直接反映小企业经 营活动产生的现金 流量。 v以净利润为起算点 ，调整不涉及现金 的收入、费用、营 业外收支等有关项 目，剔除投资活动 、筹资活动对现金 流量的影响，据此 计算出经营活动产 生的现金流量。 间接法 本准则采用直接法 。 * 陈菂： 31 现金流量表的编制原理与方法 v（一）编制依据 v是资产负债表、利润表和所有者权益 变动表及有关账户记录资料 编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资 料转换为收付制表示的现金流动 * 陈菂： 32 经营活动 v是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有 交易和事项。 v小企业经营活动产生的现金流量应当单独列 示反映下列信息的项目： v（一）销售产成品、商品、提供劳务收到的 现金； v（二）购买原材料、商品、接受劳务支付的 现金； v（三）支付的职工薪酬； v（四）支付的税费。 * 陈菂： 33 1直接法 v是通过现金收入和现金支出的主要类 别反映来自企业经营活动的现金流量 。 v采用直接法编制经营活动的现金流量 时，一般以利润表中的营业收入为起 算点，调整与经营活动有关项目的增 减变动，然后计算出经营活动的现金 流量 经营活动现金流量的填列重点 和难点 * 陈菂： 34 经营活动现金流量的填列 1直接法 v（1）根据相应科目记录分析填列 v（2）公式调整 注意公式的 涵义与内容 * 陈菂： 35 投资活动 v是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产 的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资 及其处理活动。 v小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映 下列信息的项目： v（一）收回短期投资、长期债券投资和长期股权投 资收到的现金 v（二）取得投资收益收到的现金 v（三）处理固定资产、无形资产和其他非流动资产 收回的现金净额 v（四）短期投资、长期债券投资和长期股权投资支 付的现金 v（五）购建固定资产、无形资产和其他非流动资产 支付的现金 * 陈菂： 36 筹资活动 v是指导致小企业资本及债务规模和构成发 生变化的活动。 v小企业筹资活动产生的现金流量应当单独 列示反映下列信息的项目： v（一）取得借款收到的现金； v（二）吸收投资者投资收到的现金； v（三）偿还借款本金支付的现金； v（四）偿还借款利息支付的现金； v（五）分配利润支付的现金。 * 陈菂： 37 附注 v是指对在资产负债表、利润表和现金流 量表等报表中列示项目的文字描述或明 细资料，以及对未能在这些报表中列示 项目的说明等。 v与表内列示项目具有同等重要性 v也是报表的重要组成部分 v比起企业会计准则 2006简化，但 是特别强调小企业无论是会计信息的提 供者，还是使用者都应该重视附注部分 。 * 陈菂： 38 附注应当按照下列顺序披露： （一）遵循小企业会计准则的声明 （二）短期投资、应收账款、存货、固定资 产项目的说明 （三）应付职工薪酬、应交税费项目的说明 （四）利润分配的说明 * 陈菂： 39 （五）用于对外担保的资产名称、账面余 额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以 及对外提供担保所涉及的金额 v1.用于对外担保的资产名称、账面余 额及形成的原因 v具体披露内容 v有时小企业出资人或业主以个人财产 向债权人作出担保，比照上面披露 * 陈菂： 40 v2.未决诉讼、未决仲裁所涉及的金额 v虽然当期尚未带来损失，但是最终结果会 给企业造成损失或有事项中的义务 v披露：事由、目前进展情况和所涉及金额 v3.对外提供担保所涉及的金额 v这是指企业为业主或第三方提供担保，也 可能对企业带来损失 v披露：事由、目前进展情况和所涉及金额 、以及用于担保的资产名称、账面余额等 * 陈菂： 41 （六）发生严重亏损的，应当披露持 续经营的计划、未来经营的方案 严重亏损、资不抵债等情况，会对企业 职工、税务机关、债权人、投资人等 产生不利影响。 披露：持续经营计划、未来经营方案等 补救和改进措施等 * 陈菂： 42 （七）对已在资产负债表和利润表中列 示项目与企业所得税法规定存在差异 的纳税调整过程 （八）其他需要在附注中说明的事项。 * 陈菂： 43 编制附注的几种方法 v1.直接使用会计账簿记录资料 v2.单独建立有关资产市场价格信息的 备查簿，并进行连续、完整记录。 v3.账簿和报表结合编制。如利润分配 表编制 v4.需要相关合同或经营计划进行编制 * 陈菂： 44 报表编制依据和时间 v小企业应当根据实际发生的交易和事 项，按照本准则的规定进行确认和计 量，在此基础上按月或者按季编制财 务报表。 v编制依据：如实，不得虚构 v编制时间：按月或按季度，必须年报 ；由税务机关、银行等债权人、工商 登记机关、小企业主管部门等规定 * 陈菂： 45 注意： v向不同会计资料使用者提供的财务报 告应当一致，包括：依据、结果 v如相关法律要求提交审计报告的也一 并提交 * 陈菂： 46 会计政策 v是指小企业在会计确认、计量和报告 中所采用的原则、基础和会计处理方 法。 v原则具体会计原则 v基础计量基础 v会计处理方法如成本法，存货计 价方法，损失的实际转销法等 * 陈菂： 47 常见的会计政策 v1.各种资产取得时的成本计量模式 v2.存货发出的计价方法 v3.土地使用权和房屋分开核算 v4.内部研发无形资产符合条件资本化 v5.债券溢折价摊销 v6.长期股权投资后续计量的成本法 * 陈菂： 48 v7.投资者投入的非货币性资产按评估 价值计量 v8.资产损失实际发生时的确认 v9.收入确认的原则 v10符合资本化的借款费用进行资本化 *