中级财务会计第一章总论.ppt

第一章总论 段小法 l考情分析 l 在近三年试卷中，本章内容所占分 值为2分左右。本章主要以客观题题型出 现。 l 本章包括三节内容，分别为： l 第一节 财务报告目标 l 第二节 会计信息质量要求 l 第三节 会计要素及其确认与计量 原则 l第一节 财务报告目标 l 2010年教材对于本章内容做了一些调整，本 节包括三个内容：一、财务报告目标；二、会计 基础假设；三、会计基础。 l 一、财务报告的目标 l 财务目标的重要性体现：财务报告目标回答的 是为什么要做会计工作、财务报告应满足哪些方 面的要求。目标的问题是整个会计理论和实务的 起点，很多问题的分析与讨论，最终都应回到目 标上来。在我国依据财务会计准则的规定，财务 报告主要应达成两个方面的目标： l（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（ 决策相关） l 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、 政府及其有关部门和社会公众等。其中最主要的 使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投 资者的需要。 l 在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖 的信息是否有利于投资者的决策。在计划经济条 件下，财务报告首先满足的是政府部门的需要； 转变为市场经济条件后，财务报告首先满足投资 者的需要，这是计划经济条件与市场经济条件的 重大区别。 l（二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任） l 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业 管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有 受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均 为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向 债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管 并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映 企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经 营管理责任以及资源使用的有效性。 l 决策相关对于信息质量要求是相关性，受托责任观反 映经理层、管理层受托责任的履行情况，对会计信息的首 要要求是可靠性。所以在第二节中最重要的两个质量要求 就是相关性和可靠性，这是源自于会计目标的规定。 l二、会计基本假设 l 包括四个内容：会计主体、持续经营、会计 分期和货币计量。 l （一）会计主体 l 1.会计主体的定义 l 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告 的立场和空间范围。 l 会计人员应站在企业立场反映企业的资金运 动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运 动。一定要将企业资金和所有者资金区分开，会 计主体就界定了会计核算的空间范围。 l 2.会计主体与法律主体的关系（有可能出判断题或选择 题） l 法律主体是具有法律资格的主体。法律主体一定是会 计主体，会计主体不一定是法律主体。 l 【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进 行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所 以法律主体一定是会计主体。规模很小的企业不一定要设 立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独 立的会计核算，就是一个会计主体。但会计主体不一定是 法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。 这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不 具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。 l再如：公司下面的各个事业部和车间，各个事业 部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部 不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体， 但也不是法人。 l 再如：合并报表。母公司是一个法人，子公 司也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计 报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三 套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看 成一个整体。将母公司和子公司看作整体的一个 集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。 合并报表对应的会计主体不是法人，是观念上的 集团。 l（二）持续经营 l 1.定义 l 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将 会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现 破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。 l 【拓展】在现实中，实际上根本无法准确预 计未来，所以会计上提出了这样一个假设。比如 将固定资产购入后，预计使用年限20年，企业无 法保证今后的20年不会出现破产清算的情况，所 以假设持续经营。如果假设10年后破产清算，此 项固定资产应按10年计提折旧。 l在持续经营假设下，企业会计确认、计量 和报告应当以持续经营为前提。明确这一 基本假设，就意味着会计主体将按照既定 用途使用资产，按照既定的合约条件清偿 债务，会计人员就可以在此基础上选择会 计政策和估计方法。只有设定企业是持续 经营的，才能进行正常的会计处理。采用 历史成本计价、在历史成本的基础上进一 步采用计提折旧的方法等，都是基于企业 是持续经营的。 l2.当企业的持续经营出现问题时如何处理 l 当企业的持续经营出现问题时，要启用财务 会计的另外一个系统，即破产清算会计。 破产清 算会计属于是单独的会计核算办法。破产清算时 应确立一个评估日，应重新评估所有资产、负债 的价值，按照清偿的顺序清偿员工工资、债权人 本金利息、归还所有者、欠政府部门的税金等。 在中级会计实务等建立在持续经营假设下的会计 ，是不考虑破产清算特有的业务的。在财务报告 附注中，要求说明企业的财务报告是否遵循持续 经营假设，如果持续经营有问题，应该在财务报 告中充分说明。 l（三）会计分期 l 1.会计分期的定义 l 会计分期，是指将一个企业持续不断的生产 经营活动期间划分为若干个首尾相接，间距相等 的会计期间。 l 上面假设的是持续经营，但不能核算企业成 立至破产清算的总账。如果等到破产清算时算总 账，期间就无法做出决策，这就要求对持续不断 的期间人为地做一个划分，并且每个期间应首尾 相接，不能断开。 l通常情况下，会计分期是按公历起讫日期确定（例如， 2007年1月1日至2007年12月31日）。在我国的会计实务中 ，会计年度是指1月1日至12月31日。财务报告就是反映1 月1日至12月31日的财务状况、经营成果、现金流量等相 关信息。短于一年的报告称之为中期报告，主要表现为半 年度报告和季度报告。 l 会计年度是人为划分的。我国会计年度与日历年度一 致。有些国家比如美国，上市公司可以自己确定会计年度 ，比如可以将本年的1月1日至下年的3月31日划分为一个 会计年度。 l 在会计核算中的具体表现：权责发生制、待摊和预提 、应收应付的做法都是基于会计分期假设。 l（四）货币计量 l 1.货币计量的定义 l 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币 计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单 位包括劳动量度、实物量度等。 l 【拓展】劳动量度：比如一把椅子占用8个小时的人工，8个小时 就是一个衡量的标准；建一座房子占用5万个小时的人工，5万个小时 也是劳动量度。劳动量度的局限性在于：每个劳动量度的质量、含义 不同。比如建房子的人工与建椅子的人工，每个工时的质量、含义不 同，所以加计比较就存在问题。再比如初级技工与技术娴熟的工程师 ，一小时的工作内涵不同。 l 实物量度：比如企业具有100台电脑、1座房屋，这都是实物量度 ，但电脑与房屋的内涵不同，所以100与1不能简单相加。分别将电脑 和房屋折算为货币，就可以加总核算了。货币能够连续一贯地加计， 执行计量的职能。 l2.货币计量的局限性 l 以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经 营活动和有关交易、事项。 l 货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通过膨胀 时，之前的1元钱与通货膨胀后的1元钱也不能简单相加， 所以当物价发生剧烈变动时，应启动另一个会计系统 物价变动会计。 l 但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响 企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发 能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信 息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告 中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。 l三、会计基础 l 2007年1月1日执行的企业会计准则，企业会 计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系 ，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期 间。权责发生制建立在会计分期假设的基础上； 行政单位的会计基础是收付实现制，即以现金的 收付为依据确认收入费用；事业单位要区分两类 活动：一类是事业单位的经营活动，以权责发生 制作为会计基础；一类是事业活动，以收付实现 制作为会计基础。 l 在国际会计准则中，是将权责发生制做为会 计假设的，我国将权责发生制做为会计基础。 l【例题1单选题】下列有关会计主体的表述中，不正确的 是（ ）。 l A.企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分 l B.会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人 l C.会计主体可以是盈利组织，也可以是非盈利组织 l D.会计主体必须要有独立的资金，并独立编制财务报 告对外报送 l 【答案】D l 【解析】选项D，当某一会计主体不能独立对外时， 如独立核算的销售部门、车间等，不可能单独编制独立的 财务报告对外报送，应以企业为单位编制财务报告对外报 送，但独立核算的销售部门、车间也是会计主体，所以选 项D不正确。 l【例题2单选题】企业会计确认、计量和报告应 当遵循的会计基础是（ ）。 l A.权责发生制 B.收付实现制 l C.持续经营 D.货币计量 l 【答案】A l 【例题3单选题】权责发生制作为企业会计 记账的基础，其依附的会计假设是（ ）。 l A.会计主体 B.会计分期 l C.持续经营 D.货币计量 l 【答案】B l第二节 会计信息质量要求 l 会计信息质量要求包括两个部分，八 个要求。分别为： l 首要的质量要求：可靠性、相关性、 可理解性、可比性； l 次要的质量要求：实质重于形式、重 要性、谨慎性、及时性。 l一、可靠性 l 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依 据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠 、内容完整。 l 教材中进一步提到了可靠性含义方面的要求：一是做 账依据为实际发生的交易或者事项、二是应如实地反映， 反映遵循重要性、成本与效用理念。如某一交易或事项的 发生不影响各个决策，则不具备重要性，不需要遵循会计 准则核算。所以综合题中，在具体业务表述完之后，后面 会加上“以上的业务均具有重要性”，意思是说这些业务均 应按会计准则核算。 l另外注意可靠性不等于客观，某些业务不能客观 地反映。例如企业购入一支铅笔，对于铅笔的消 耗就不需要客观的记录反映，因为此事项不具有 重要性，不影响财务决策。美国将重要性、成本 与效益做为是否记账的门槛，我国会计准则没有 这样提，但道理和理念是一致的。 l 可靠性还要求会计核算中立、不偏不倚。 l 从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于 受托责任的目标。 l二、相关性 l 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务 报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报 告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出 评价或者预测。提供的事项是过去的，决策是面 向未来的，过去与未来要求有一个衔接，即提供 的会计信息与财务报告使用者的经济决策相关。 l 将可靠性、相关性信息质量要求与财务报告 目标结合，两者的关系为：决策相关目标对会计 信息质量的要求是相关性；受托责任目标对会计 信息质量的要求是可靠性。 l 可靠性、相关性是整个会计信息质量要求中最 重要的两个要求，由财务报告的目标引申出来的 。这两个要求一般情况下是统一的，能够一致达 成；也存在矛盾的情况，这需要会计准则在理论 和实务上做出取舍。比如会计准则一直坚持历史 成本，因为历史成本是客观的，不偏不倚的，但 历史成本往往与决策不相关，尤其在当今社会， 资产是公允的，决策者需要更多当前的、公允价 值的信息。从这个角度也可以来理解，除历史成 本计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计 量属性。计量属性的设置是源自相关性的要求。 l三、可理解性 l 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不 能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和 使用。 l 【拓展】在国际会计准则中，可理解性有明确的要求 ：报告使用者应具备一定的素养，来理解报表所提供的信 息。 l 可理解性实际是当今会计面临的重大问题，怎样将专 业的会计信息提供给社会大众、非财会人员，使之对其决 策有用，会计信息的可理解性显得尤为重要。所以在财务 报告中不仅仅包括表内信息，还包括大量的附注，即用非 会计语言来批注、传递会计利息。会计报告应尽量通俗易 懂、清晰明了地汇报专业问题，应将汇报重点放在会计核 算方法对于利润的影响、对决策者所关注的指标的影响。 l四、可比性 l 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具 体包括下列要求： l （一）纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具 有可比性。同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的 交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更 ，如果随意变更，会导致不同期间的会计信息不可比。但 如果符合会计准则的要求，也可以变更。会计政策变更在 第28号准则有具体讲解，在符合两个条件时可以变更，即 ：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更、变更会计 政策能够提供更可靠、更相关的会计信息，中级会计实务 在后面章节也会讲到。 l（二）横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。不 同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规 定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对 于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致 的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告 基础提供有关会计信息。 l 比如浦发银行、中国银行、建设银行等的每股收益， 都是在同一会计准则的基础上计算的，不允许各家计算的 依据无花八门，否则将导致无法做出决策。 l 遵循会计准则的要求为可比性提供了基本的保障，为 保持提供的信息具有可比性，要求企业科学、全面、完整 地遵循现行企业会计准则的要求。 l五、实质重于形式 l 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事 项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应 仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业 仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计 确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失 真，无法如实反映经济现实和实际情况。 l 实质重于形式不代表法律形式不重要，在保 证实质的同时也不能忽略法律形式。这里的意思 是讲，若某项交易的实质在法律形式上得不到准 确地反映，会计人员应有自己的判断，应看到业 务的实质、反映业务的实质。 l大多数情况下，经济业务的法律形式反映了经济 实质。但有些情况下，经济实质与法律形式不同 ，我们应该按照经济实质为标准进行会计核算。 l 例如，融资租入固定资产：企业融资租入的 固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法 律形式上资产的所有权属于出租方，但从经济实 质上看是租入方长期使用并取得经济利益，能够 控制该项固定资产，所以企业应根据实质重于形 式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折 旧，这就体现了实质重于形式要求。 l再如售后回购、售后回租：甲公司销售一批产品 ，同时签订合同，数月后将其回购或回租，即售 后回购或售后回租。从形式上看，甲销售产品取 得了价款应确认收入，但综合考虑第2个阶段的回 购或回租，甲公司一直在使用此项产品，销售商 品实质上是一项融资行为，是负债，不应确认收 入，这就体现了实质重于形式要求。 l 再如合并报表，对应的主体不是法律主体， 但因母子公司实际上是一个整体，母公司能够控 制子公司，所以应对母子公司编制合并报表，这 就体现了实质重于形式要求。 l六、重要性 l 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营 成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项，要求将所有重要的交 易或事项进行完整、全面的计量、报告，包括两层含义：一是不具有 重要性的交易或事项，不需要遵循会计准则核算，甚至不需要核算； 二是对于金额较大、性质重要的项目应进行更为详细的披露。 l 初步接触会计的学员，应建立“一分钱”和“一千万”同等重要的理 念，一分钱之差报表也是不能结平的。会计是追求完美的职业，会计 人员应对职业具有深刻的理解、对自身具有更高的要求。 l 企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的 ，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当 根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断 其重要性，实质上应对所有的事项和交易对照会计准则做全面的理解 ，并且不能片面的强调金额的大小就是衡量会计准则的依据。 l七、谨慎性 l 谨慎性要求企业对（不确定）交易或者事项进行会计 确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产 或者收益、低估负债或者费用。 l 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用前提是不 确定性，对于已经确定的事项应如实反映，不能打着谨慎 性的旗号做财务舞弊。 l 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如 果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费 用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计 信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对 使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 l 具体表现：计提各项资产的减值准备、固定资产的加 速折旧、或有事项确认预计负债。 l 八、及时性 l 及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确 认、计量和报告，不得提前或者延后。但只要符合会计准则的要求、 符合监管部门的要求、符合交易所所规定的披露时间的要求，就没有 提前或延后，就符合及时性的要求。比如我国上市公司的年报在下年 4月份底报出，这就符合会计准则的要求。但应注意，这里的理解不 应片面，如果4月底尚未报出，就违背了及时性要求。准则中规定的 中期财务报告，如半年报、季报，也体现了及时性要求。 l 在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性： l 一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及 时收集整理各种原始单据或者凭证； l 二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经 济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告； l 三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时 地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策 。 l【例题4多选题】下列各项中，体现谨慎性会计核算要求的有（ ） 。 l A.采用年数总和法计提固定资产折旧 l B.到期确实无法收回的应收票据经批准以后确认为坏账 l C.融资租入固定资产作为自有固定资产核算 l D.采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 l 【答案】AD l 【解析】选项B，具有一定的迷惑性，对于“可能”无法收回的应 收款项计提坏账准备体现谨慎性要求，但是此选项是对于“确实”无法 收回的应收票据确认坏账，是正常的会计处理，所以不能体现谨慎性 要求，故不选；选项C，体现的是实质重于形式，不体现谨慎性要求 ，故不选。 l【例题5多选题】下列各项中，不属于反映会计信息质量 要求的是（ ）。 l A.会计核算方法一经确定不得变更 l B.会计核算应当注重交易或事项的实质 l C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 l D.会计核算应当以权责发生制为基础 l 【答案】AD l 【解析】选项A，可比性要求会计核算方法一经确定 不得随意变更，但并非不得变更，所以A选项符合题意； 选项B，反映实质重于形式要求，不选；选项C，反映可 靠性要求，不选；选项D的表述正确，但权责发生制属于 会计基础，不体现会计信息质量要求，应选。 l【例题6多选题】下列各项中，体现实质重于形 式原则要求的有（ ）。 l A.商品售后租回不确认商品销售收入 l B.融资租入固定资产视同自有固定资产 l C.以控股关系形成的企业集团为主体编制合 并财务报表 l D.材料按计划成本进行日常核算 l 【答案】ABC l 【解析】选项D，计划成本核算是企业为了 简化工作或内部存货管理的要求，与实质重于形 式要求无关，故不选。 l第三节 会计要素及其确认与计量原则 l 本节内容包括两个方面：第一，六大会计要素的定义及其确认条 件；第二，会计计量属性的相关规定。 l 在讲解本节内容时，我们将首先介绍会计要素的概念和分类，然 后从资产负债要素（反映财务状况）和利润表要素（反映经营成果） 两大部分对会计要素的分类展开讲解。 l 一、会计要素概念和分类 l （一）定义：会计要素，是根据交易或事项的经济特征所确定的 财务会计对象和基本分类。 l 【拓展】为了便于理解，我们把会计对象（资金运动）比喻为一 座蛋糕，会计要素如同一把剪刀，将蛋糕分成若干块，而不同的会计 准则体系对“蛋糕”的割切方法不同，即会计要素的分类是不同的。 比如美国会计准则分为10类，国际会计准则分为5类，而我国会计准 则将其分为6类。虽然分类不同，但是会计对象的内容都是资金运动 ，这是相同的。 l 由此可见，会计对象是客观的，而不同的会计准则体系对会计要 素的分类过程，则是主观的。 l会计科目是对会计要素的进一步分类。例如以500 万元的银行存款购买一台设备，如果不对会计要 素进一步分类，则体现为一项资产减少，另一项 资产增加，总资产不变，无法得到具体的某项资 产的增减变化。所以必须要对会计要素“这几块 蛋糕”进一步割切，形成丰富多彩的会计科目（ 或账户）。 l 在我国，会计科目由财政部制定有严格的规 范，而美国则比较随意、主观。 l（二）分类：会计要素分为反映企业财务 状况（资产、负债、所有者权益）的会计 要素和反映企业经营成果（收入、费用、 利润）的会计要素。 l 二、反映企业财务状况的会计要素及 其确认 l 反映企业财务状况的要素包括资产、 负债和所有者权益。 l（一）资产 l 1.资产的定义和特征 l 资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控 制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具 有以下几个方面的特征： l （1）企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他 交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如： 企业签订的合同，在半年后购买产品，在签订合同时不确认资产。 l （2）由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或 者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。例如， 融资租入的固定资产，拥有实际控制权，所以可以确认为资产。 l （3）预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和 现金等价物流入企业的潜力。例如，待处理财产损失，这个项目通常 有借方余额，但是在编表时，应该先进行账务处理，不能体现在报表 中。日常核算中该科目有余额具有资产的性质，但是不能作为资产确 认，因为不能带来未来的经济利益。 l对于现在无法确定未来经济利益的资产，应该对不能带来或不能确定 经济利益的部分计提减值准备。例如，如果应收账款30%的部分无法收 回，则对于无法收回的30%的部分应该计提坏账准备。 l 2.资产的确认条件 l 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下 两个条件： l （1）与该资源有关的经济利益很可能（概率在50%以上）流入企 业; l （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 l 甲企业为一家高科技企业，于207年度发生研究支出5 000万元 。该研究支出尽管能够可靠地计量，但是很难判断其能否为企业带来 经济利益或者有关经济利益能否流入企业有很大的不确定性，因此， 不能将其作为资产予以确认（一般计入管理费用）。而对于开发阶段 的研发支出，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，则一般可确 认为无形资产。 l ABC企业是一家咨询服务企业，人力资源丰富，而且这些人力资源 都很可能为企业带来经济利益，但是人力资源的成本或者价值往往无 法可靠地计量。因此，在现行会计系统中，人力资源通常不确认为企 业的一项资产。 l（二）负债 l 1.负债的定义和特征 l 负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负 债具有以下几个方面的特征： l （1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的； l （2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； l （3）负债是企业承担的现时义务。义务分为现时义 务和潜在义务，现时义务是指企业在现行条件下已承担的 义务，可分为法定义务和推定义务（例如，产品质量保证 费用）；而潜在义务是有可能要发生的义务，但不确定。 l2.负债的确认条件 l 将一项义务确认为负债，需要符合负 债的定义，并同时满足以下两个条件： l （1）与该义务有关的经济利益很可能 流出企业（与预计负债联系学习）； l （2）未来流出的经济利益能够可靠地 计量。 l（三）所有者权益 l 1.所有者权益的定义 l 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权 益。 l 2.所有者权益的来源构成 l 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有 者权益的利得和损失、留存收益等。 l （1）所有者投入的资本，是指所有者所有投入企业的资本部分， 它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超 过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。所以， 包括实收资本（股本）和资本公积。 l （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益 、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有 者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动 所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济 利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权 益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 l【拓展】在账务处理上，反映为“资本公积其他资本 公积”账户，利得和损失还包括直接计入利润的利得和损 失，反映为“营业外收入”账户和“营业外支出”账户。另外 ，从2009年开始，上市公司利润表的“净利润”项目后将增 加两行，即“其他综合收益”和“综合收益总额”，其中“其 他综合收益”项目反映的就是计入所有者权益的利得和损 失。因此，是否将“直接计入所有者权益的利得和损失”作 为利润的一部分，关键取决于会计准则的选择，没有绝对 的对与错，只是一段时期的处理。类似的处理还有接受捐 赠利得、债务重组利得的会计处理等等。 l （3）留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业 的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 l1.收入的定义和特征 l 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征： l （1）收入应当是企业在日常活动中形成的； l （2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包 括所有者投入的资本。 l （3）收入应当最终会导致所有者权益的增加； l 收入最终导致所有者权益的增加，但是导致所有者权 益增加的并不都是收入，例如投资者投入的资本。 l 【拓展】收入会导致所有者权益增加，体现的是“资 产负债观”理念，侧重于资产负债表信息的准确。而在 2006年新的企业会计准则颁布之前，我国会计改革一直围 绕“收入费用观”展开，侧重于利润表信息，致使一些企业 管理层操纵利润，损害所有者权益。 l2.收入的确认条件 l 收入的确认至少应当符合以下条件： l 一是与收入相关的经济利益应当很可 能流入企业； l 二是经济利益流入企业的结果会导致 企业资产的增加或者负债的减少； l 三是经济利益的流入额能够可靠地计 量。 l（二）费用 l 1.费用的定义和特征 l 费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流 出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征： l （1）费用应当是企业在日常活动中发生的； l （2）费用应当最终会导致所有者权益的减少； l 【拓展】过去几年，我国会计制度将缴纳给政府的所 得税费用作为一项利润的分配，但是与向所有者的分配是 完全不同的，因此现在将所得税费用作为一项费用来处理 。 l （3）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包 括向所有者分配的利润。 l2.费用的确认条件 l 费用的确认至少应当符合以下条件： l （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； l （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或 者负债的增加； l （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 l 费用的具体问题： l 1.费用与资产的关系：资产是费用的储备状态。 l 2.费用与成本的关系：会计要素的“费用”是广义概念 ，具体核算时包括成本和期间费用。狭义的成本是指生产 成本，狭义的费用是指期间费用。 l（三）利润 l 1.利润的定义 l 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 l 2.利润的来源构成 l 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损 失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩， 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩（例 如，营业外收入、营业外支出）。直接计入当期利润的利得和损失， 是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要是 指营业外收入和营业外支出。 l 企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加 全面地反映企业的经营业绩。例如：冰箱厂销售冰箱的收入属于收入 ，销售生产冰箱的设备取得的收入，不属于是日常活动形成的收入， 这部分收入属于是营业外收入，是计入利润的利得和损失。所以，要 注意日常活动与非日常活动的区别。 l3.利润的确认条件 l 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润 的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也 主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 l 【例题7判断题】企业发生的各项利得和损失均计入当期损益。（ ） l 【答案】 l 【例题8单选题】下列关于会计要素的表述中，正确的是（ ） l A.负债的特征之一是企业承担的潜在义务； l B.资产的特征之一是是预期能给企业带来经济利益 l C利润是企业一定期间收入减去