货物和劳务税纳税申报和纳税审核之四.doc

（四）出口货物应退税额的计算2.生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法（重点掌握）类别计算要诀计算方法采购原材料中包括免税原材料的加工出口“免、剔、抵、退”及双价格、双抵减额、一指标七步计算法：第一步：计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）第二步：剔税，即计算免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=（当期出口货物离岸价外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）（出口货物征税率-出口货物退税率）第三步：抵税，即计算当期应纳增值税额第四步：计算免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率第五步：算尺度，即计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额第六步：比较确定应退税额第七步：确定免抵税额或留抵税额【提示】该计算方法比上述第一种方法多了第一步和第四步两个步骤【例题简答题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税征税率17，退税率15。2011年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票注明支付价款850万元、增值税税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票注明支付价款150万元、增值税税额25.5万元，其中的20用于企业基建工程；以外购80万元的原材料委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明加工费30万元、增值税税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：为进料加工业务免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保险费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件保税后海关放行，已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送使用。问题：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2011年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2011年12月份应纳（或应退）的增值税。【答案】（1）11月份：进项税额：外购材料、燃料144.5（万元）外购动力25.5（120）20.4（万元）委托加工业务5.11075.8（万元）销售货物运输费1871.26（万元）进项税额合计144.520.45.81.26171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（1715）10（万元）应纳税额30017（171.9610）110.96（万元）免抵退税额5001575（万元）应退税额75（万元）留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）（2）12月份：免税进口料件组成计税价格（30050）（120）420（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额420（1715）8.4（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额600（1715） 8.43.6（万元）应纳税额 140.4（117）140.4（117）200/60017（03.6）35.965.16（万元）免抵退税额抵减额4201563（万元）出口货物免抵退税额600156327（万元）应退税额5.16（万元） 当期免抵税额275.1621.84（万元）。【提示】对于生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法，注意以下两个相关概念的理解：（1）免抵退税额“抵减额”。纳税人从国内购进免税原材料以及从事进料加工业务免税进口的原材料，在出口环节计算免抵退税额时会涉及到免抵退税额“抵减额”的问题。免抵退税额“抵减额”的产生是因为税务机关免征增值税或海关代征进口环节增值税时并未实际征收入库，因此，货物出口环节则不能退还该部分未征收的增值税。从计算方法上来看，出口免抵退税额是按离岸价格计算的，而免税进口的原材料作为材料成本已计入出口货物离岸价之中了，所以应当从出口货物的整体退税额中减除该部分未征的增值税，故称之为免抵退税额“抵减额”。（2）出口“免抵税额”。上述计算公式中涉及的“免抵税额”，其实它是一个没有什么实际意义的概念，它只在“免、抵、退”税计算办法下才存在。具体涵义是指由于理论上应退的税（即免、抵、退税额）是根据出口货物的离岸价格计算出来的，但退税只退还了其中的一部分，而没有退还的那一部分就是出口免征的税款和已经抵顶内销的那部分进项税额，即免抵税额。所以，免抵税额等于“免、抵、退税额”减去已经实际退还给企业的增值税税额。需要注意的是，根据财税200525号文件规定，自2005年1月1日起，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。【例题简答题】某市一生产企业（具有出口经营权）当月外购原材料取得增值税专用发票注明支付不含税价款100万元，其中30万元为内销产品耗用，70万元为出口产品耗用。当月内销货物不含税销售额50万元，当月外销货物出口离岸价120万元。增值税征税率17，出口退税率为13。请计算该企业当期应纳（或应退）的增值税以及当期应纳的城市维护建设税和教育费附加。【答案】“免、抵、退”方法下的退税计算：剔：当期免抵退税不得免征和抵扣税额120（1713）4.8（万元）抵：当期应纳税额5017（174.8）3.7（万元）度：免抵退税额1201315.6（万元）定：3.7万元15.6万元所以，当期应退税额3.7（万元）尾调：当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额15.63.711.9（万元）企业会计处理如下：主营业务成本借 方贷 方4.80应交税费应交增值税借 方贷 方进项税额出口抵减内销产品应纳税额销项税额进项税额转出出口退税1711.908.5（5017%）4.8015.60（含11.90；3.70）其他应收款应收出口退税款借 方贷 方3.70当期应纳城市维护建设税11.970.83（万元）当期应纳教育费附加11.930.36（万元）。（五）代理增值税申报操作规范（掌握）1.增值税一般纳税人申报资料采用电子信息采集系统的增值税一般纳税人，应提供的必报资料包括：（1）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）和固定资产进项税额抵扣情况表。（新增）（2）使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表；（3）资产负债表和损益表；（4）成品油购销存情况明细表（仅针对于成品油零售业务的纳税人填报）；（5）主管税务机关规定的其他必报资料。2.小规模纳税人申报资料（了解）注册税务师在编制纳税申报表时，应按以下规范操作：（1）核查销售原始凭证及相关账户，稽核销售货物、应税劳务和视同销售的收入。（2）对于有经营免税项目或有混合销售、兼营非应税劳务的，应通过核查原始凭证及核算过程，正确区分征免税项目及非应税项目的销售收入，将免税销售额和非应税劳务销售额分离出来。（3）核查“应交税费应交增值税”明细账，将含税收入换算成不含税销售额乘以征收率计算出当期应纳税额。3.生产企业“免、抵、退”税申报（1）申报程序生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上作销售后，先向主管征税机关的征税部门或岗位（以下简称征税部门）办理增值税纳税和免、抵税申报，并向主管征税机关的退税部门或岗位（以下简称退税部门）办理退税申报。退税申报期为每月115日（逢节假日顺延）。（2）申报资料增值税的征收与退税实行两条线管理，税款征收由税务机关征收部门负责，出口退税则由税务机关的出口退税部门管理。生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及免、抵、退税申报以及向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供的凭证资料如下表所示：环节报送资料备注征税部门（1）增值税纳税申报表及其规定的附表（2）退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（3）税务机关要求的其他资料退税部门（1）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（3）经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表（4）涉及进料加工业务报送资料生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工海关登记手册核销申请表生产企业进料加工贸易免税证明（5）装订成册的报表及原始凭证生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表与进料加工业务有关的报表加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明代理出口货物证明企业签章的出口发票主管退税部门要求提供的其他资料（六）代理填制增值税申报表的方法（掌握）【提示】增值税申报表重要行次的填报与增值税应纳税额的计算可以结合出综合分析题，所以应当特别引起重视。下面将增值税申报表重要部分列表如下：项目（申报表中的栏次）填制要求要点按适用税率征税货物及劳务销售额（1）填写纳税人本期按适用税率缴纳增值税的应税货物和应税劳务的销售额包括在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额，外贸企业作价销售进料加工复出口的货物，税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额纳税检查调整的销售额 （4）填写纳税人本期因税务、财政、审计部门检查并按适用税率计算调整的应税货物和应税劳务的销售额享受即征即退税收优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退货物及劳务”部分，而应填入在“一般货物及劳务”栏中免税货物及免税劳务销售额 （9）和（10）填写纳税人本期按照税法规定直接免征增值税的货物及劳务的销售额及适用零税率的货物及劳务的销售额不包括适用“免、抵、退”办法出口的货物的销售额进项税额转出（14）填写纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税额转出的进项税额总数不包括由于进货退出、取得的销售折让、折扣等负数应冲减的当期进项税额的数额销项税额（11）、应抵扣税额合计（17）、实际抵扣税额（18）、应纳税额（19）、期末留抵税额（20） “销项税额”“应抵扣税额合计”时，“实际抵扣税额”“应抵扣税额合计”， 则“应纳税额”为正数“销项税额”“应抵扣税额合计”时，“实际抵扣税额” “销项税额”，此时“应纳税额”为零；“销项税额”“应抵扣税额合计”的差额填入“期末留抵税额”“应纳税额”一栏不能是负数“期末留抵税额”与“简易征收办法计算的应纳税额”不能对冲期末未缴税额（多缴为负数）（32）应纳税额合计期初未缴税额（多缴为负数）实收出口开具专用缴款书退税额本期已缴税额【解释】实收出口开具专用缴款书退税额，是指纳税人本期实际收到税务机关退回的，因开具出口货物税收专用缴款书而多缴的增值税款不包括纳税检查应缴未缴的税额【提示】即征即退的增值税，应当在增值税申报表“销项税额”和“进项税额”栏中同时得到反映。（七）增值税防伪税控系统对增值税专用发票的认购及增值税纳税申报的具体要求（掌握）1.纳入防伪税控系统的认定和登记（1）主管税务机关向防伪税控企业下达增值税防伪税控系统使用通知书。（2）防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报防伪税控企业认定登记表。（3）若防伪税控企业认定登记事项发生变化的，应到主管税务机关办理变更认定登记手续，同时办理变更发行。（4）防伪税控企业发生下列情形，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡：依法注销税务登记，终止纳税义务；被取消一般纳税人资格；减少分开票机。2.防伪税控系统的发行与管理防伪税控系统的发行实行分级管理。级次发行与管理内容国家税务总局发行省级税务发行子系统以及省局直属征收分局认证报税子系统、企业发行子系统和发票发售子系统省级税务机关发行地级税务发行子系统以及地级直属征收分局认证报税子系统、企业发行子系统和发票发售子系统地级税务机关经省级税务机关批准：发行县级所属征收单位认证报税子系统、企业发行子系统和发票发售子系统防伪税控企业办理认定登记后，由主管税务机关负责向其发行开票子系统。3.防伪税控系统专用发票的领购、开具和清理缴销管理防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票。防伪税控企业必须使用防伪税控系统开具专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票。4.防伪税控系统的申报纳税和认证抵扣管理（1）防伪税控企业应在纳税申报期限内将抄有申报所属月份纳税信息的IC卡和备份数据软盘向主管税务机关报税。（2）防伪税控企业和未纳入防伪税控系统管理的企业取得的防伪税控系统开具的专用发票抵扣联，应于纳税申报时或纳税申报前报主管税务机关认证。（3）因褶皱、揉搓等无法认证的加盖“无法认证”戳记，认证不符的加盖“认证不符”戳记，属于利用丢失、被盗金税卡开具的加盖“丢失被盗”戳记。（4）防伪税控企业应将税务机关认证相符的专用发票抵扣联连同认证结果通知书和认证清单一起按月装订成册备查。（5）经税务机关确认为“无法认证”、“认证不符”以及“丢失被盗”的专用发票，防伪税控企业如申报扣税的，应调减当月进项税额。【例题单选题】下列关于增值税防伪税控系统的说法，正确的是（ ）。（2008年）A.防伪税控系统发行由国家税务总局统一负责B.企业只要向税务机关申请即可使用增值税防伪税控系统C.防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得使用其他方式的手工版专用发票D.防伪税控企业如被取消一般纳税人资格，只需到税务机关办理变更认定登记，仍可使用防伪税控系统【答案】C【解析】选项A错误，防伪税控系统发行实行分级管理；选项B错误，主管税务机关根据防伪税控系统推行计划确定纳入防伪税控系统管理的企业（以下简称防伪税控企业），下达增值税防伪税控系统使用通知书；防伪税控企业应在规定的时间内，向主管税务机关填报防伪税控企业认定登记表；主管税务机关应认真审核防伪税控企业提供的有关资料和填写的登记事项，确认无误后签署审批意见；选项C正确，防伪税控企业凭税控IC卡向主管税务机关领购电脑版专用发票，不得以其他方式开具手工版或电脑版专用发票；选项D错误，防伪税控企业被取消一般纳税人资格，应到主管税务机关办理注销认定登记，同时由主管税务机关收缴金税卡和IC卡。5.对丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联的处理（2008年、2009年简答题命题点）（掌握）具体情形处理措施丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证如果丢失前未认证的购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的可使用专用发票发票联复印件留存备查如果丢失前未认证的可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查【例题1简答题】某贸易公司2007年10月25日从外地某钢铁厂购进螺纹钢一批，钢铁厂于当日开具增值税专用发票并将发票联和抵扣联交给贸易公司业务人员。2007年11月4日贸易公司业务人员在返程途中被盗，将增值税专用发票的发票联和抵扣联丢失。因此项购销业务涉及金额巨大，贸易公司当即于2007年11月5日派相关人员去钢铁厂进行沟通，说明情况并希望钢铁厂再开一张相同金额的增值税专用发票，钢铁厂财务人员拒绝另行开具增值税专用发票。问题：（1）钢铁厂为什么拒绝另行开具增值税专用发票？（2）贸易公司在钢铁厂不另开增值税专用发票的情况下，怎样才能取得此项业务的增值税进项税额抵扣凭证？（3）贸易公司最迟应何时办妥各项相关手续，才能保证此项业务的进项税额可以抵扣？（2008年）【答案】（1）钢铁厂拒绝另行开具增值税专用发票是因为：若再另行开具增值税专用发票，属于虚开增值税专用发票。从增值税缴纳情况看，如果钢铁厂另行开具增值税专用发票，还需要重新缴纳一次增值税（2）贸易公司应向钢铁厂取得该项业务增值税专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该增值税专用发票记账联复印件及钢铁厂（销售方）所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经其（购买方）主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（3）贸易公司最迟应在增值税专用发票开具之日起90日内（注：此为当时的政策规定，按目前最新规定，应为180日内）办妥上述各项手续，并到主管税务机关进行认证才能保证此项业务的进项税额可以抵扣。【例题2简答题】增值税一般纳税人丢失外购货物取得的增值税专用发票，有下列三种情况：（1）同时丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联；（2）只丢失已开具专用发票的抵扣联；（3）只丢失已开具专用发票的发票联。问题：针对上述三种情况，如何处理才能符合增值税进项税额的抵扣规定。（2009年）【答案】（1）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭该专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。（2）一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证，专用发票发票联复印件留存备查：（3）一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。二、增值税纳税审核（一）增值税一般纳税人的纳税审核1.征税范围的审核（1）应税货物范围的审核要点：审核企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税；审核征收消费税、资源税的货物销售是否没有申报增值税。（2）应税劳务范围的审核要点：审核企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申报增值税；审核企业受托加工的货物是否符合受托加工条件。（3）进口货物范围的审核要点：审核进口的应税货物是否全部申报了增值税；审核从境内保税地购进的应税货物是否申报了增值税。（4）出口货物范围的审核要点：审核纳税人出口不适用零税率的货物是否依法