信用社(银行)成本核算与分析.doc

信用社(银行)成本核算与分析成本管理与分析是信用社经营管理过程中时刻都要关心的问题.筹资决策要以最少的代价筹集最多的可用资金；投资决策要以最多的收益来抵减各项费用支出，取得尽可能多的利益。一、成本的含义（一）会计成本和经济成本例：某信用社每年要付出100万元经营成本（包括工资、利息支出和各项费用），同时还拥有200万元的固定资产,预计可使用年限10年，如果这些固定资产出租每年可收租金50万元，那么该信用社目前的成本是多少呢？会计成本=100万+200万/10=120万经济成本=100万+50万=150万因此，会计成本和经济成本是两个不同的概念，我们既要研究会计成本，因为它是考核实现利润的依据，也要研究经济成本，因为它是财务决策的依据。（二）可控成本与不可控成本可控成本是指对于部分成本的责任部门和个人而言，其权责范围内能够加以控制的成本，如差旅费、物料用品耗费、招待费等，可松可紧，可宽可严。不可控成本是指对于部分的责任部门或个人而言，其权责范围内不能加以控制的成本，如折旧费、办公费、工资总额中的基本工资部分等。二、成本信息的作用（一）成本是制定和选择决策方案的重要依据在市场价格一定的条件下，成本高低直接影响企业的盈利水平和参与市场竞争的能力。例：某联社拟在城郊新设一个营业网点，该网点对筹集的资金运用计划是70%用于发放贷款，加权平均收息率6%；25%上存准备金，加权平均利息2%；年筹资计划10000万元（5%股金、95%各项存款）；年固定成本170万元，该营业网点加权平均筹资成本控制在多少时才能保本？设：控制在x%时保本10000（70%6%+25%2%x%）170 = 0420+50100x =170100x = 300x = 3%（二）成本是业绩评价的重要依据一个联社会将各种工作责任和指标分派给不同的部门和人员，如对各信用社主任授权经营。划分责任的目的是为了充分调动一切积极因素，使各主任在其职责范围内，恪尽职守，努力工作，并根据业绩评价的优劣进行奖惩。评价时成本是最重要的，没有成本数据的对比考核，任何业绩评价都是没有实际意义的。（三）成本是制定价格的依据根据价值规律，价格决定于价值，在价值无法直接计算的情况下，只能通过成本间接地反映价值水平，所以成本是制定价格的依据。三、成本核算对象成本核算对象可以概括为：各企业的生产经营业务成本和有关的经营管理费用，简称为成本费用。根据金融企业会计制度和农村信用合作社财务管理实施办法，农村信用社的支出、费用成本如图： 支出费用成本 收益性支出 利息支出 营业成本 金融机构往来利息支出 手续费支出 汇兑支出 业务经营及管理工作中发生的各项费用 营业费用 资本性支出购建固定资产按受益期摊折旧费 营业外支出与生产经营无直接关系的各项支出不表现为费用 所得税支出按纳税所得计算缴纳的税金支出表现为费用 利润分配性支出如股利分配支出不表现为费用 支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费，费用是企业在获得收入的过程中，对企业拥有或控制的资产的耗费，成本则是反映某一时期内某种经营业务应承担的费用。四、成本管理原则（一）全面与节约原则全面性原则是指，全体员工对经营过程中的全部成本进行控制，以达到全面降低成本的目的；节约原则要求信用社在经营全过程中尽可能地节省物化劳动和活劳动的耗费。贯彻全面与节约原则，必须以资金筹集，资金分配使用的每个环节抓起。（二）真实与配比原则真实性原则要求成本核算必须真实可靠，严格按照规定的会计核算方法进行成本核算，离开了真实性，成本核算也就失去了存在的价值；配比性原则要求，成本与收入配比，严格区分本期成本与下期成本，成本性支出与营业外支出，资本性支出与收益性支出，按比例控制的成本支出与按比例计提的成本支出四个界限。（三）统一管理原则成本支出由财会部门统一管理，实行“一支笔”审核制定。各部门不得私设账务，搞预算外资金活动，不得自行规定有关支出标准或其他财务事项。（四）权责利相结合原则落实到每个部门或个人的成本目标，必须与他们的责任大小、控制范围相一致。否则，控制便不能达到预期效果。同时为了充分调动控制者的积极性，应把成本控制的好坏与奖惩相结合。（五）例外管理原则日常成本控制主要是对实际成本与计划成本发生的差异进行全面分析，从而发现问题，挖掘降低成本的潜力，提出具体改进措施。成本管理中应把注意力集中在那些属于不正常的关键性差异上。 五、影响成本变动的主要因素 负债的规模及结构。信用社的业务经营资金主要来源是负债，负债规模越大，则成本总额也越大，负债结构也影响着成本的变动，如果定期存款比重大，从资金市场拆借入的高息资金越多，则成本支出也越多。作为信用社主要资金来源，存款成本的高低直接影响信用社的经营效益，降低存款成本无疑成为信用社的“另类收入”。一是千方百计吸收活期存款、财政性资金、预算外资金等行政事业性存款存入信用社；二是适当提高农村信用站低成本存款手续费比例，鼓励低成本存款。同时，对负债成本高、规模小的信用网点进行撤并；三是刹高息。要刹住搞高息存款、高利股金的歪风，减少无谓的利息支出。四是提高服务质量，改善服务环境，争取客户。资产的规模及结构。资产结构合理，信贷资产质量高，非生息资产比重小，信用社的业务收入就多，则收入成本率就低。如果信贷资产质量高，不 良贷款少，收回利息多，成本相对下降。经营管理水平。在资产负债规模结构不变的情况下，信用社经营管理水平的高低决定了员工工作效率和业务技能的优劣，较高的工作效率和熟练的业务技能，得以保证信用社以较少的劳动耗费完成较多的业务工作量，从而使劳动成本降低。管理水平较高的信用社，一般在社会上的整体形象和信誉都较高，从而有利于筹集更多的资金，加速资金的周转，使信用社无形成本和间接成本得以降低。网点布局及业务用具的装备水平和利用状况。信用社网点布局合理，符合业务发展需要，则有利于降低经营成本，业务用具装备水平高，有利于提高工作效率，但如果不能合理利用，则用具的折旧费，维修费等成本支出就得不到应有补偿，相对成本越来越高。六、降低成本的主要途径积极聚集资金；节省各项费用，减少非营业性支出，在遵守法律和政策的前提下，规避过重的税负和各种摊派。信用社（县联社）要提倡“过紧日子”思想，以“勤俭办社、厉行节约”为宗旨，有效地控制各项费用开支，杜绝一切不合理支出。（1）实行大额费用开支“集体审批”制度。对小额开支要严格控制；对大项的费用开支，必须坚持“先请示、再审批、后列支”的原则，在集体研究的基础上，进行集中审批。部分项目可采取招投标的方式或推行“集中采购”制度，增加费用开支的透明度。（2）费用开支实行“帐户”管理。对所有费用支出帐户进行分类，根据每个帐户的不同性质划分为四种类型：一是工资福利型帐户。必须严格按照员工工资标准及国家和地方津贴规定执行；二是比例控制型帐户。如：业务宣传费、业务招待费等，必须在规定控制比例内据实列支，不得预提，更不允许突破；三是比例计提型帐户。如职工福利费、工会经费、职工教育经费等，必须按照规定的比例及时足额提取，不准多提或少提，更不准不经提取自行列支；四是监督控制型帐户。如公杂费、钞币运送费、水电费等，此类帐户要严格控制，认真履行审批手续，可通过核定费用额和费用率的方法实行“双线”控制。改善负债结构；合理配置资产；谨防事故、差错和其他损失。现代成本管理观念，研究的不是节约和浪费的问题，而是要研究过剩成本问题。过剩成本由过剩功能带来的，例如涂料在室外和室内要求不一样，室外用涂料一定要强化它的防晒性和防水性，室内就不需要这个功能了。如果用同一标准生产，显然会产生过剩成本。所以分析成本降低的时候，首先考虑的不应该是考核成本绝对值，而是看收增长率与成本增长率的关系，只要成本增长率低于收入增长率，成本控制就有成效；其次分析各期成本占收入的比重是多少，只要成本占收入的比重呈下降趋势，成本管理是有效的。前几年不少农村信用社“贪大求洋”，盖楼、买车、装修门面。结果，几年过去后，亏损越来越大，形象也越来越差。目前又出现了许多新的乱占资金、乱占抵贷物资的现象，收回的抵贷车自己坐，收回的房子自己住，有些地方没有盈利，却要占用几百万乃至上千万的存款去购置固定资产，这种现象还比较普遍。应该清醒地看到，目前农村信用社实力不强，家底尚不丰厚，还有相当部分信用社处于亏损状态，如果再占用资金购置固定资产，势必继续扩大亏损。因此，当前农村信用社必须切实停止占用信贷资金，占用抵贷物资的行为，千方百计地节约费用支出。一是减人。人多，人头费用就多，人少，人头费用就少。二是少购。即少购置设备，不能借电子化建设之名，行给厂商推销之实。三是停建。即停止非经营性的建房、装修。四是禁占。即禁止占用信贷资金，禁止占用抵贷物资。信用社应制定统一的固定资产购置、使用、管理办法，严格控制固定资产投资，严格禁止各种不合理的挤占、挪用信贷资金的行为，只有通过勤俭办社、节约开支，才能提高农村信用社实力，树立农村信用社的良好形象。成本费用管理是财务管理中的一个难点，难在哪里呢？难在控制要有针对性。有些该控制有些不该控制。营业费用。营业费用分为与业务量有直接关系的费用和与业务量无直接关系的费用。分析控制应分别计算总量和比率，重点控制与业务量无直接关系的费用。管理费用。管理费用可分为四类（1）发展性费用，包括职工教育经费、研究与开发费、环保支出等。这些费用可税前列支，也是鼓励投入的。（2）防护性费用，即为了防范未来风险而发生的费用。如：劳动保险费、财产保险费、运输保险费等。这部分企业是不能控制的。（3）不 良性费用。如：存货的毁损、坏账损失等，这是企业必须严格加以控制的。（4）管理性费用，如：工资、福利费用、摊销、折旧费、业务招待费、办公费等。这项也是应该控制的。七、量本利分析法的运用1、概念：本量利分析法是研究成本、业务量、利润三者之间的变量关系的一种专门方法。本指经营成本。按照成本习性划分为固定成本和变动成本。固定成本是指在一定业务范围内相对固定开支的费用，这部分费用不随业务量的变化而变化。如固定资产折旧费、管理人员的工资等。变动成本是指随着业务量变化而变化的成本，如利息支出。量业务量。如存款量、贷款量等。利利润。2、用途：本量利分析法应用于经营管理中，具体用途有：预测保本点。预测保证目标利润实现的业务量和目标营业收入。通过对利润的敏感性分析，分析业务量、利率、单位变动成本。固定成本总额水平的变动对目标利润的影响，为经营决策作出最优选择。规划目标利润，编制全面预算和责任预算。对全面预算和责任预算执行情况进行业绩评价。3、公式：营业利润=营业收入总成本 =营业收入（变动成本+固定成本） =业务量单价业务量单位变动成本固定成本金融企业中，业务量可分别为资产业务量和负债业务量。单价可视为加权平均收息率，单位变动成本可视为加权平均付息率。设：q1资产业务量 q2负债业务量 p加权平均收息率 v加权平均付息率 f固定成本 i1经营利润i2目标利润则：i1= q1 pq2 vf4、应用实例某信用社存款年平均余额为700万元，发放贷款年平均余额520万，上存联社资金年平均余额为80万，其余资金是库存现金及应收款占用。经计算，贷款平均利率为5.6%，存款付息率为2.2%，上存资金利率为3.15%，该社每年固定费用18万元，如果亏损社要撤并，问该社是否应撤并？（不考虑营业税）某联社拟在城郊新设一个网点，该网点对筹集资金使用是：70%用于发放贷款，23%用于上存准备金，7%是非生息资金占用。预算贷款年平均利率为6.2%，上存准备年利率3%，存款年平均付利息率为2.15%，每年固定费用36万元。问该网点筹集多少资金才能设立？假设要该网点一年盈利18万元，又应筹集多少资金？（不考虑营业税）假设某社计划年度组织存款年平均2000万元，存款全部用于发放贷款。贷款年平均利率为6%，存款付息率2%，年固定费用50万元，则计划年度目标利润为30万元，如果要将目标利润调整到35万元，该社可通过哪些途径实现目标利润？（不考虑营业税）八、成本计划的编制方法（一）步骤收集和整理材料预计资金分类成本拟定和下达成本费用控制指标正式编制成本计划（二）总成本计划编制举例资料1：某信用社上年有职工50人，分为营业部、信贷部、办公室三个部门。营业部有会计、出纳、储蓄、保卫共32人，信贷部门和信贷、计划共11人，办公室有人事、稽核、行政共7人。资料2：上年实际存款、贷款等资料表(单位：万元) 项 目 金 额 存款平均余额 30000 各项贷款 21000 债券投资 4500 准备金存款 2400 拆放同业 1950 营业收入 1918.76 其中：贷款利息收入 1744.47 准备金存款利息收入 77.76 拆放同业利息收入 96.53 债券投资收益 288.90 资料3：上年实际收入成本率为57.22%，收入费用率为9.04%。上年实际总成本表(单位：万元) 成本项目 金额 成本项目 金额 1、利息支出 733.32 5、营业费用 173.44 2、金融机构往来支出 0 职工人次 90.00 3、手续费支出 1.5 职工福利费 12.60 4、其他营业支出 189.66 劳动及待业保险费 22.34 呆账准备金 100.00 电子运转及科研费 23.50 坏账准备金 0.85 差旅费 6.00 投资风险准备金 45 安全防范费 4.00 折旧 37.95 修理费 5.00 业务宣传费 1.60 其他 10.00 业务执行费 4.26 合计 1097.92 资料4：上年利息支出明细表项目 存款平均余额（万元） 平均利率% 利息支出（万元） 活期存款 16200 1.44 233.28 定期存款 1800 3.78 68.04 活期储蓄存款 2400 1.44 34.56 定期储蓄存款 9600 4.14 397.44 合计 30000 合计 733.32 资料5：本年信贷收支计划(单位：万元) 来源项目 平均余额 运用项目 平均余额 一、各项存款小计 36090 一、合项贷款小计 27000 活期存款 19440 短期信用贷款 5500 定期存款 2100 短期担保贷款 12700 活期储蓄存款 3000 账期担保贷款 7800 定期储蓄存款 11500 贴现 1000 应解汇款等存款 50 二、拆放同业 672 二、联社拨付资本金 2000 三、债券投资 7600 三、同业拆入 0 四、准备金存款 2200 四、向中央银行借款 0 五、现金 18 六、固定资产净值 600 总计 38090 总计 38090 资料6： 本年计划折旧与上年持平； 手续费支出增加到5.5万元； 呆账准备金按年初贷款余额1%差额计提，计划提取100万元； 坏账准备金按年末应收利息余额的3计提，计划提取1万元； 投资风险准备金按上年末投资余额1%差额计提，计划提取1万元； 业务宣传费和业务招待费控制在上年水平； 营业费用中，职工工资、职工福利费两项比上年增长30%； 电子运转及科研费、劳动及待业保险费两项目计划比上年增长15%； 差旅费、安全防范费、修理费、其他费用四个项目计划比上年增长10%； 本年收入成本率要求控制在50%以内，收入入费用率控制在13%以内；11 本年存款利率下降为活期存款0.99%，定期存款2.25%，活期储蓄0.99%，定期储蓄2.