商业会计实务-商业企业会计核算

商业会计实务-商业企业会计核算商业企业会计核算 商业企业会计核算 第一第一 账户设置账户设置 1. 物资采购 2. 库存商品 3. 商品进销差价：属资产类账户，是库存商品的抵减账 户，用来核算商业企业采用售价核算的商品售价与进价之间的 差额，其贷方登记售价大于进价的差额，以及其他因素增加的 差额，借方登记售价小于进价的差额，以及已销售商品实现的 差价，余额表示库存商品的进销差价. 4. 营业费用：核算商业企业在购进和销售过程中发生的 相关费用，不单独设置管理费用的商业企业，其核算内容也包 含在营业费用中. 5. 主营业务收入 6. 主营业务成本 7. 主营业务税金及附加 第二第二 批发商品核算批发商品核算 核算方法:数量进价金额核法 和数量售价金额核算法,以 第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍. A.购进商品 例 1 某商业企业向本市新海内衣厂购进 42 支男棉毛 衫 1 000 包(一包 10 件)，每包单价 86 元，计 86 000 元;进项 税率 17%，计 14 620 元。价税合计 100 620 元，商品全部到 达，并验收入库。货款以转账支票支付。财会部门根据仓库交 来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根 作会计分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 同时，作如下会计分录： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情 况： 1.支付货款，商品未到，其会计分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：银行存款 100 620 商品到达后，验收入库，再作会计分录如下： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计 分录如下： 借：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 应交税金应交增值税(进项税额) 14 620 贷：应付票据商业汇票 100 620 同时，作会计分录如下： 借：库存商品42 支男棉毛衫 86 000 贷：物资采购42 支男棉毛衫 86 000 商业汇票到期付款，作会计分录如下： 借：应付票据 100 620 贷：银行存款 100 620 B.销售商品 例 2 某商业企业批发商品销售收入 45 000 元，销项 增值税率 17%，计 7 650 元，共计 52 650 元，销货款送存银 行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来 的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下： 借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税金应交增值税(销项税额) 7 650 假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。 在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可 作会计分录如下： 借：应收账款(或应收票据) 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额) 收到货款或汇票到期承兑时： 借：银行存款 贷：应收账款(或应收票据) 批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映 商品销售成本。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日 结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则在反 映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销 售毛利。仍用上例，设商品销售成本为 41 230 元，同时作会 计分录如下： 借：主营业务成本 41 230 贷：库存商品 41 230 第三第三 零售商品核算零售商品核算 A.购进商品 目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：在购进时按 不含税成本记入“商品采购”账户;按进项税额记入“应交税 金应交增值税(进项税额)”账户;按全部价税总额付款数 记入“银行存款”或“应付账款”账户。而在商品入库时，则 按含税的售价记入“库存商品”账户;按含税的进销差价记入 “商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账 户数额。具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方 法也有所不同。 例 3 某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价 6 000 元，售价 7 200 元(不含税)，进项税额 1 020 元。货款以 转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录 如下： (1)支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账： 借：物资采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 020 贷：银行存款 7 020 (2)商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营 业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入账(设销项 税率为 17%)，商品入库时的售价应包含销项增值税在内。 借：库存商品百货组(售价 7 200 元+销项税额 1 224 元)8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价百货组(毛利 1 200 元+销项税额 1 224 元)2 424 月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销 项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金应交增 值税(销项税额)”账户。如上例，其会计分录如下： 借：主营业务收入 1 224 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 1 224 2.异地商品购进。异地商品购进，由于采用发货制交接方 式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发 生先付款，后到货;先到货，后付款;以及到货与付款同时进行 三种情况。 例 4 设前例为向市外单位购进百货商品一批，供货 单位代垫运费 400 元，价款及运费已通知银行承付。 (1)假设先承付货款和运费，后到货。 接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据 有关凭证作会计分录如下： 借：商品采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入 账，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：商品采购百货组 6 000 商品进销差价 2424 (2)假设商品先到，后付款。 商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付 款，按暂估进价入账，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：应付账款 6 000 商品进销差价 2 424 下月初用红字冲回： 借：库存商品百货组 8424 (红字) 贷：应付账款 6000 (红字) 商品进销差价 2424 (红字) 接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下： 借：商品采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 同时，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价 2 424 (3)假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下： 借：物资采购百货组 6 000 应交税金应交增值税(进项税额) 1 060 经营费用进货运费 360 贷：银行存款 7 420 同时，作会计分录如下： 借：库存商品百货组 8 424 贷：物资采购百货组 6 000 商品进销差价 2 424 B.销售商品例 5 台州家友超市本月零售商品 269100 元 (售价法) 1. 借;银行存款 269100 贷：主营业务收入 269100 2. 借：主营业务成本 269100 贷：库存商品 269100 3. 结转已销商品销项税： 269100/(1+17%)=39100 借：主营业务收入 39100 贷：应交税金应交增值税 (销项税额)39100 4 已销商品进销差价的计算和结转 差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户 余额/ 本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额 *100% 接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为 109500 元，月末日库存商品余额为 140400 元，计算差价率为 26.74% 本月已销商品应结转商品进销差价为 269100*26.74%=71957.3 借：商品进销差价 71957.3 贷：主营业务成本 71957.3 不含税的进销差价：71957.3-39100=32857.3 5.如果家友超市本月进项税为 51000 元，本月购入商品 409500 元，无月初余额 库存商品(零售价)=140400(409500-269100) 进项税金=51000 销项税金=39100 主营业务收入(零售价)=230000(269100-39100) 主营业务成本=197142.7(269100-71957.3) 已销商品进货差价(不含税)=32857.3(230000-197142.7) 花仙子 加博友 关注她 最新日志 会计实训练习（登记帐簿下）会计实训练习（登记帐簿上）会计实训练习（基本资料）会计实训练习（记 帐凭证填制 2008 年 6 月 10 日端午节到了，我请朋友们吃粽博主推荐 相关日志 随机阅读 郭德纲是一个真男人黄埔军校行之五-困了累了吃苹果八月八 发呀发汪沛：童年的红舞鞋 90 后女孩嫁 有钱老男人是“绝配”SHE 要解散？Selina 妹妹接棒做明星首页推荐 备好红包保证肛门畅通校花都在同学爸爸床上日本男人古怪的性癖全球最美巴士站大火逼近莫斯科小美女 带你玩转上海更多 会计实训练习（记帐凭证填制与审核） 会计实训练习（登记帐簿上） 会计实训练习（基本资料）会计 2008-06-13 13:15:28 阅读 350 评论 1 字号：大中小 实训资料： 企业性质：强化地板生产企业 经营范围：生产经营两种型号的强化地板，分别为 1#地板，2#地板 企业组织设置：行政管理部门 生产车间 法定代表人：王某某 财务负责人：张某某 开户行及银行帐号：工行太原分行南内环支行，114601040000788 纳税登记号：140307719850199 其他情况：出纳员 李某 制单人 申某 审核人 赵某 会计核算规定：会计处理程序为记帐凭证会计处理程序，存货核算采用实际成本计价，所有发出存货均采 用全月一次加权平均法计算。成本计算采用品种法，直接材料费用按完工产品数量进行分配，制造费用按 生产工人工时进行分配。所得税按全年利润并调整所得税调整项目计算，年终对所得税进行汇算清缴，并 将税后全年净利润按国家相关法律及企业的章程进行分配。产品销售价格均为不含增值税价格，增值税率 17%，城市维护建设税率 7%，教育费附加为 3%，所得税率为 33%，一般盈余公积的提取比例为 10%，并 按净利润的 20%对投资者分配股利。 会计科目设置如下： 一 资产类： 1 库存现金 2 银行存款 3 应收帐款 4 其他应收款 5 原材料 6 库存商品 7 持有至到期投资 8 固定资产 9 累计折旧 二 负债类 1 短期借款 2 应付帐款 3 应付职工薪酬 4 应付利息 5 应交税费 6 应付股利 7 长期借款 三 所有者权益 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 本年利润 5 利润分配 四 成本类 1 生产成本 2 制造费用 五 损益类 1 主营业务收入 2 主营业务成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 5 管理费用 6 财务费用 7 所得税费用 8 营业外支出 2008 年 12 月 1 日帐户期初余额表如下 总分类帐户 库存现金 2475 银行存款 3037275 应收帐款 120000 原材料 108750 库存商品 13700 生产成本 95520 固定资产 5800000 短期借款 106000 应付帐款 111720 实收资本 3000000 盈余公积 300000 本年利润 1138361 利润分配 41639 累计折旧 1750000 明细分类帐户余额表 应收帐款 宏大装饰公司 借方 90000 明珠装饰城 借方 40000 天来装饰城 借方 60000 家居装修公司 贷方 70000 应付帐款 虎林木材厂 贷 131720 加伦木材厂 贷 30000 热天木材厂 借 50000 原材料 木材 200 立方 单价 294 借方 58800 石蜡 1500 公斤 单价 3.1 借方 4650 地板胶 3000 公斤 单价 1.5 借方 4500 1#木纹纸 1700 张 单价 1