《会计》全真押题试卷(四)

会计全真押题试卷（四） 一、单项选择题，本题型共 12 小题.每小题 2 分，共计 24 分。每小题只有-个正确答 案，请从每小题的备选答案中选出-个正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数， 两位小数后四舍五入。 回答题： 202 年 7 月 15 日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票 50 万股，每股买价 12 元，同时支付相关税费 2 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。202 年 12 月 31 日，乙公司股票市价为每股 11 元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。203 年 2 月 1 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 0.5 元。20X 3 年 2 月 25 日，甲公司收到乙公司发放 的现金股利 25 万元。203 年 12 月 31 日，乙公司股票市价下跌至每股 6 元，预计还将继 续下跌。204 年 1 月 5 日，甲公司将该项金融资产全部出售，取得价款 450 万元。 要求：根据上述经济业务，不考虑其他因素，回答下列各题。 1 关于上述金融资产的会计处理，不正确的是( ) 。 A.可供出售金融资产的入账价值为 602 万元 B.202 年末，因公允价值变动计入资本公积的金额为 52 万元 C.203 年 2 月 1 日，因分得现金股利确认的投资收益为 25 万元 D.203 年末，因发生减值计入资产减值损失的金额为 250 万元 参考答案：D 参考解析: 203 年末计入资产减值损失的金额=1150650+52=302(万元) 2 甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额是( ) 。 A.227 万元 B.123 万元 C.150 万元 D.175 万元 参考答案：D 参考解析: 甲公司因持有该项可供出售金融资产累计应确认的投资收益金额=25+(450650) =175(万元) 3 某公司在 212 年 6 月 30 日购入一台不需要安装即可使用的生产用动产设备，价值 为 600 万元，预计净残值为 0，预计使用寿命为 5 年，该公司对该设备采用年数总和法计 提折旧。假定该固定资产未发生减值，不考虑其他因素。则 214 年该公司对该设备计提 的折旧金额为( )。 A.160 万元 B.140 万元 C.120 万元 D.115.2 万元 参考答案：B 参考解析: 该公司采用年数总和法对固定资产应该分段计提折旧： 214 年 1 月到 6 月应计提的折旧金额=6004/(1+2+3+4+5)6/12=80( 万元) 214 年 7 月到 12 月应计提的折旧金额=6003/(1+2+3+4+5)6/12=60( 万元) 2 214 年全年，该公司计提的折旧金额=80+60=140(万元 ) 4 下列对于现金流量的分类，不正确的是( ) 。 A.购买可供出售债务工具支付的现金作为投资活动现金流出 B.以不附追索权的方式转让应收账款收到的现金作为经营活动现金流人 C.支付分期付款购入固定资产的价款作为筹资活动现金流出 D.购建固定资产支付的已资本化的利息费用作为投资活动现金流出 参考答案：D 参考解析: 选项 D，支付利息是因为借款而支付的，属于筹资活动的现金流出。 5 甲企业以其商标权换入非关联方乙企业的 -项专利技术，预计两项无形资产的使用寿 命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但甲企业换入的专利技术是 新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而其拥有的商标权每年产生 的现金流量比较均衡，则下列说法正确的是( ) 。 A.以无形资产交换无形资产，该交易不具有商业实质 B.两项无形资产产生的未来现金流量显著不同，具有商业实质 C.两项无形资产带来的现金流量总额相同，不具有商业实质 D.无法判断是否具有商业实质 参考答案：B 参考解析: 两项无形资产产生的现金流量总额相等，但未来产生的现金流量现值有显著差异，该 交易具有商业实质。 6 甲公司是从事安装及相关培训的高新技术企业，2014 年发生如下业务。 (1)9 月 1 日承揽了-个培训项目，培训期 8 个月，总价款为 12 万元，分两次收取。第- 笔培训款 6 万元已于 9 月 1 日收取，其余款项在培训结束时收取。2014 年 12 月 31 日甲公 司得知委托单位已无力支付余款，至年末甲公司共发生培训费用 8 万元。甲公司劳务结果 不能可靠计量。 (2)11 月 1 日接受-项产品安装任务 .安装期 6 个月，合同总收入 30 万元，本年度预收款 项 4 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 8 万元，预计还将发生成本 16 万元。 假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定安装完工进度。不考虑其他因 素，则甲公司因上述交易或事项对其 2014 年营业利润的影响是( ) 。 A.0 B.2 万元 C.-2 万元 D.-6 万元 参考答案：A 参考解析: 针对上述资料，甲公司 2014 年应确认收入=6+308/24=16(万元) ，甲公司 2014 年应确 认成本=8+248/24=1 6(万元) 。所以对甲公司 2014 年营业利润的影响金额为 0。 7 某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单 项存货进行比较，按月计提存货跌价准备。2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三种存货成本 与可变现净值分别为：甲存货成本 10 万元，可变现净值 8 万元;乙存货成本 12 万元，可变 现净值 15 万元;丙存货成本 18 万元，可变现净值 15 万元。2013 年 12 月初，甲、乙、丙三 种存货已计提的跌价准备分别为 2 万元、2.5 万元、3 万元，12 月份甲、丙存货存在对外销 售业务，结转的存货跌价准备分别为 1 万元和 2.5 万元。假定该企业只有这三种存货， 3 2013 年 12 月 31 日存货的账面价值为( ) 。 A.38 万元 B.35 万元 C.40 万元 D.43 万元 参考答案：B 参考解析: 2013 年 12 月 31 日，存货的账面价值=8+12+15=35( 万元) 。 8 A 公司建造-条生产线，预计工期为 1.5 年，从 213 年 1 月 1 日开始，当日支付承包 商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000 万元。A 公司生产线 建造工程占用借款包括： (1)212 年 12 月 1 日借人的 3 年期专门借款 4000 万元，年利率为 6%; (2)213 年 1 月 1 日借入的 2 年期- 般借款 3000 万元，年利率为 7%。 A 公司将闲置的专门借款存入银行，年收益率为 4.5%。不考虑其他因素，213 年 A 公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是( ) 。 A.206.25 万元 B.258.5 万元 C.223.75 万元 D.292.5 万元 参考答案：C 参考解析: 专门借款资本化金额=40006%-10004.5%9/12=206.25(万元)，-般借款资本化金额 =10003/127%=17.5(万元)。故：213 年 A 公司建造该生产线应予以资本化的利息费用 =206.25+17.5=223.75(万元)。 9 A 公司是房地产开发企业，在 213 年发生如下业务： (1)1 月 30 日以出让方式购入一项土地使用权，支付 200 万元，用于以后增值转让; (2)3 月 31 日对月初开工建造住宅小区的土地使用权计提摊销计入住宅小区成本 ; (3)5 月 31 日以转让方式取得了一项土地使用权用于建设自用办公楼 ; (4)6 月 30 日以经营租赁方式租出一项土地使用权。 假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是( )。 A.A 公司应将出让方式取得的土地使用权作为无形资产核算 B.A 公司对建造住宅小区的土地使用权计提摊销错误，应作为会计差错更正处理 C.A 公司应将以转让方式取得的土地使用权确认为无形资产 D.A 公司应将经营租出的土地使用权作为投资性房地产核算 参考答案：A 参考解析: 选项 A，房地产开发企业取得的用于增值后转让的土地使用权作为存货核算;选项 B， 用于建造住宅小区的土地使用权属于房地产开发企业的存货，不需要计提摊销。 10 以下关于或有事项计量涉及的最佳估计数的说法中不正确的是( ) 。 A.所需支出存在-个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数 应当按照该范围内的中间值确定 B.所需支出不存在-个连续范围，且或有事项涉及多个项目的，应按照最可能发生金额 确定预计负债的金额 C.所需支出不存在-个连续范围，且或有事项涉及单个项目的，应按照最可能发生金额 4 确定预计负债的金额 D.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 参考答案：B 参考解析: 选项 B，所需支出不存在 -个连续范围，如果或有事项涉及单个项目，则按照最可能发 生金额计量;如果或有事项涉及多个项目的，则按照各种可能结果及相关概率计算确定。 11 2012 年 12 月 1 日，A 公司应收 B 公司货款 200 万元，由于 B 公司发生财务困难， 遂于 2012 年 12 月 31 日进行债务重组。A 公司同意免除债务 50 万元，并将剩余债务延期 2 年，利息按年支付，利率为 5%，同时附或有条件：债务重组后，如 B 公司自 2013 年起 盈利，则利率上升至 8%，若无盈利，利率仍维持 5%。A 公司未计提坏账准备。B 公司预 计 2013 年起每年均很可能盈利。债务重组日，B 公司有关债务重组的会计处理，正确的是 ( )。 A.债务重组后应付账款的公允价值为 159 万元 B.确认债务重组利得 50 万元 C.确认预计负债 4.5 万元 D.债务重组利得 41 万元计入营业外收入 参考答案：D 参考解析: B 公司的账务处理： 借：应付账款 200 贷：应付账款-债务重组 150 预计负债150(8%-5%)29 营业外收入-债务重组利得 41 12 2012 年 1 月 1 日，东方公司与华宇公司签订一项购买专利权的合同。合同规定，该 项专利权的价款是 1000 万元，双方约定采取分期付款方式支付，从 2012 年起分 5 次于每 年年末支付 200 万元。东方公司在签订合同当日还支付了相关税费 12 万元。该项专利权是 华宇公司在 2011 年初研究成功申请获得的，法律有效年限为 10 年。东方公司估计取得的 该项专利权受益期限为 8 年，净残值为零，采用直线法摊销。假定银行同期贷款利率为 5%， 已知(P/A，5%，5)-4.3295 ，则 2013 年该项专利权的摊销额为( )。 A.126.5 万元 B.87.79 万元 C.109.74 万元 D.86.59 万元 参考答案：C 参考解析: 东方公司购买该项专利权的人账价值=2004.3295+12=877.9( 万元) 。2013 年的摊销额 =877.9/8=109.74(万元) 。 二、多项选择题，本题型共 10 小题，每小题 2 分，共计 20 分。每小题均有多个正确 答案，请从每小题的备选答案中选出正确的答案.不答、错答、漏答均不得分。涉及计算的， 如有小数，保留两住小数，两位小数后四舍五入。 13 下列关于融资租赁业务，表述正确的有( ) 。 A.在融资租人符合资本化条件的需要安装的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的 未确认融资费用应计入在建工程 5 B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费 用 C.在编制资产负债表时， “未确认融资费用”应作为“长期应付款”的抵减项目列示 D.或有租金、履约成本应计入融资租入固定资产的价值 参考答案：A,B 参考解析: 选项 B，在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用符合资 本化条件的，应该计入在建工程;选项 D，或有租金、履约成本应在实际发生时计人当期损 益。 14 下列各项关于无形资产的说法中，不正确的有( ) 。 A.使用寿命有限的无形资产，应当自可供使用时起在预计使用年限内分期平均摊销 B.生产车间使用的无形资产，如非专利技术，其每期的摊销额应计入管理费用 C.出租的无形资产，其每期的摊销额应计入管理费用 D.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进 行减值测试 参考答案：A,B,C 参考解析: 选项 A，应当根据与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式在使用寿命内采用 合理的方法进行摊销，并不-定是平均摊销;选项 B，应记人“制造费用”;选项 C，应通过 =“其他业务成本” 科目进行核算。 15 下列关于每股收益的列报说法中正确的有( ) 。 A.编制比较财务报表时，列报期间不存在稀释性潜在普通股的，可以不列报稀释每股 收益，即使-部分期间予以列示 B.企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收 益和稀释每股收益 C.企业应披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股 D.企业对外提供合并报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合 并报表中予以列报 参考答案：B,C,D 参考解析: 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有-个期间列示了稀释每股收益，那么所有期 间均应当列报稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等，所以选项 A 错误。 16 采用权益法核算时，下列事项不会引起“长期股权投资”账面余额发生变动的有( )。 A.被投资企业实现净利润 B.被投资企业提取盈余公积 C.被投资企业宣告发放股票股利 D.被投资企业分配现金股利 参考答案：B,C 参考解析: 选项 B、C，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利的行为，均不影响其所有 者权益的总额，因此，投资企业不存在权益法的调整问题，即不影响投资企业“长期股权投 资”账面余额。 17 下列关于自行开发无形资产的表述中，正确的有( ) 。 A.研究和开发阶段的目标不同、对象不同、风险不同、结果不同 6 B.研究阶段的支出，应于发生时记人“ 研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集的 费用化支出金额转入“管理费用”科目 C.完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性，且具有完成该无形 资产并使用或出售的意图的内部开发支出，不一定属于资本化支出 D.对于确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全 部费用化，计人当期损益 参考答案：A,B,C,D 参考解析: 18 下列关于股份支付中权益工具公允价值确定的表述中，正确的有( ) 。 A.权益工具存在市场价格的，其公允价值应以市场价格为基础予以确定 B.股票期权通常难以获得市场价格，需要通过期权定价模型来估计其公允价值 C.通过期权定价模型估计授予职工的股票期权的公允价值时，应以目前状况为标准， 不需要考虑股价的预计波动情况 D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件( 如股价)的影响，而 不考虑非市场条件的影响 参考答案：A,B,D 参考解析: 选项 C，作为股票期权的接受者，熟悉情况和自愿的参与者会考虑股价的预计波动率， 因此企业在确定期权的公允价值时，也应当考虑这个因素。 192012 年 1 月 1 日，长城公司从大地公司购人某生产设备作为固定资产使用。设备总 价款为 5000 万元，长城公司因资金周转问题先于当日支付 2000 万元.余款分 3 年于每年末 平均支付。当日，设备交付安装，长城公司支付安装等相关费用 27 万元。3 月 31 日，设 备安装完毕交付使用。长城公司预计该设备净残值为 30 万元.预计使用年限为 5 年，采用 年数总和法计提折旧。同期银行借款年利率为 6%。已知：(P/A.6%.3) =2.6730，(P/A，6% ，4)=3.4651。 则关于长城公司购人设备时账务处理的表述中.正确的有( ) 。 A.确认设备的入账价值为 5000 万元 B.确认设备的人账价值为 4700 万元 C.确认未确认融资费用 327 万元 D.确认长期待摊费用 327 万元 参考答案：B,C 参考解析: 总价款的现值=2000+3000/3(P/A，6%，3)=2000+10002.6730=4673(万元) 没备的入账价值=4673+27=4700(万元) 未确认融资费用=5000 - 4673=327(万元) 20 M 公司 2014 年实现净利润 2250 万元，适用的所得税税率为 25%，年初发行在外的 普通股股数为 2500 万股。当年初发行 3 年期可转换公司债券，共计 50 万份，实际利率为 5%，其负债成份公允价值为 5000 万元，- 年后每份债券可转换为 10 股 M 公司普通股;2014 年 4 月 1 日发行普通股 2250 万股，12 月 1 日回购普通股 750 万股;10 月 1 日对外发行 5000 万份认股权证，行权日为 2015 年 7 月 1 日，行权价为 4 元/股。2014 年 M 公司普通股每股 市价为 5 元/股。则下列说法正确的有 ( )。 A.M 公司 2014 年基本每股收益为 0.55 元/ 股 B.M 公司 2014 年稀释每股收益为 0.50 元/股 C.M 公司 201 5 年稀释每股收益与基本每股收益相等 7 D.M 公司 2015 年不应列示稀释每股收益 参考答案：A,B 参考解析: M 公司 2014 年基本每股收益=2250/(2500+22509/12-7501/12)=0.55(元/股)，选项 A 正确。2014 年同时存在可转换公司债券和认股权证两种稀释性潜在普通股，此时先考虑认 股权证对稀释每股收益的影响，认股权证调整增加的普通股股数=5000-50004/5=1000(万 股)，稀释每股收益=2250/(2500+22509/12-7501/12+10003/12)=0.51(元/股);因债券调整增 加的净利润=50005%(1 25%)=187.5(万元)，因债券调整增加的普通股股数 =5010=500(万股)。可转换公司债券的增量每股收益=187.5/500=0.375(元/股) ，具有稀释性， 稀释每股收益=(2250+187.5)/(2500+22509/12-7501/12+500+10003/12)=0.50(元/股);选 项 B 正确。M 公司 2015 年存在可转换公司债券和认股权证两项稀释性潜在普通股，稀释 每股收益不会与基本每股收益相等，应该列示基本每股收益和稀释每股收益，选项 C、D 错误。 21 某公司 2013 年发生下列经济业务：(1)销售材料取得价款 100 万元，原材料成本为 90 万元;(2)固定资产处置形成净收益 90 万元;(3)出租无形资产收到租金 60 万元，无形资产 摊销 6 万元;(4)接受非控股股东无偿的现金捐赠 100 万元;(5)商品售后融资租回作为固定资 产，商品成本 160 万元，售价为公允价值 200 万元;(6)签订售后回购协议(按回购日公允价 值购回)销售商品-批，销售商品公允价值为 300 万元，商品成本为 270 万元;(7)处置可供出 售金融资产取得收益 4 万元;(8)交易性金融资产取得利息收入 15 万元。下列关于 2013 年利 润表项目列示金额的说法中，正确的有( ) 。 A.确认营业收人的金额为 400 万元 B.确认营业外收入的金额为 190 万元 C.确认投资收益的金额为 19 万元 D.确认营业利润的金额为 34 万元 参考答案：B,C 参考解析: 选项 A，确认营业收入的金额 =100(1)+60(3)+300(6)=460(万元);选项 B，确认营业外收 入的金额=90(2)+100(4)=190(万元);选项 C，确认投资收益的金额 =4(7)+15(8)=19(万元);选项 D，确认营业利润的金额=460-90(1)+6(3)+270(6)+19=113(万元) 。 22 下列有关政府补助确认的表述中，处理不正确的有( ) 。 A.企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益 B.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束 前被出售、转让、报废或发生毁损的，剩余递延收益照常分期摊销 C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的相关费用或损失的，取得时 确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入 D.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为 递延收益 参考答案：B,D 参考解析: 选项 B，企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿 命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额-次性转入资产 处置当期的营业外收入;选项 D.取得时应直接计入当期营业外收入。 三、计算分析题，本题型共 4 小题。第 1 小题可以选用中文或英文解答，如使用中文 8 解答，最高得分为 6 分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为 11 分。本 题型第 2 小题 14 分.本题型第 3 小题、第 4 小题为 18 分。本题型最高得分为 61 分。要求 计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两 位小数后四舍五入。 23A 公司 202 至 20X 4 年发生与金融资产有关的业务如下。(1)20 X 2 年 1 月 1 日， A 公司支付 1120 万元购入甲公司于当日发行的 5 年期债券 10 万张，每张面值 100 元，票 面利率 5%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用 6.68 万元。A 公司将其划分 为持有至到期投资。(2)202 年 5 月 1 日，甲公司发行的该债券开始上市流通。 (3)202 年 12 月 31 日，A 公司持有的该债券的公允价值为 1200 万元。(4)203 年，甲公司发生严重 财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响， 203 年底，A 公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为 1050 万元。 (5)20X4 年 1 月 1 日，A 公司因急需资金，于当日将该项债券投资的 50%出售，取得价款 500 万元(公允价值)存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日， A 公司没 有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素，结果保留两位小数。(P/F，2%，5) =0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2% ，5)=4.7135;(P/A ，3%，5)=4.5797要求：(1) 计算 A 公司取得该项债券投资的实际利率。 (2)计算 202 年 1 月 1 日 A 公司取得金融资产的入 账价值，并编制有关分录。(3)计算确定 202 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资的 摊余成本，并编制有关分录。(4)分析、判断 203 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投 资是否应计提减值准备，说明理由，并编制相关分录。(5)编制 204 年 1 月 1 日 A 公司该 持有至到期投资的有关分录。 参考解析: (1)假设实际利率为 r，则 10010(P/F，r ，5)+100105%(P/A，r，5)=1126.68(万元); 当 r=2%时，10010(P/F，2% ，5)+100105%(P/A ，2%，5)=1141.375(万元);当 r=3%时， 10010(P/F， 3%，5)+100105%(P/A，3%，5)=1091.585(万元);采用内插法，计算得出 r=2.30%。 (2)20X2 年 1 月 1 日 A 公司取得金融资产的入账价值=1120+6.68=1126.68( 万元) 相关分 录： 借：持有至到期投资-成本 1000 一利息调整 126.68 贷：银行存款 1126.68 (3)202 年底，该项持有至到期投资的摊余成本 =1126.68-(10005%-1126.682.30%) =1102.59(万元)相关分录为： 借：应收利息 50 贷：持有至到期投资-利息调整 24.09 投资收益 25.91 借：银行存款 50 贷：应收利息 50 (4)203 年 12 月 31 日 A 公司该项持有至到期投资应计提减值准备。理由：203 年 12 月 31 日，A 公司应确认的投资收益 =1102.592.30%=25.36(万元)，计提减值准备前，该项 持有至到期投资的摊余成本=1102.59+25.3650=1077.95(万元)，高于预计未来现金流量现 值 1050 万元，故 203 年末应计提的减值准备 27.95(1077.951050)万元。 借：资产减值损失 27.95 贷：持有至到期投资减值准备 27.95 (5)204 年 1 月 1 日 A 公司出售该项金融资产的 50%： 9 借：银行存款 500 持有至到期投资减值准备 13.98 投资收益 25 贷：持有至到期投资-成本 500 一利息调整 38.98 将该项金融资产剩余的 50%重分类为可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产 500 持有至到期投资减值准备 13.97 资本公积-其他资本公积 25 贷：持有至到期投资-成本 500 一利息调整 38.97 24A 公司是一个集汽车生产、销售、汽车修理修配于一体的大型企业。213 年，A 公 司发生了以下业务。(1)3 月 1 日，A 公司购人了一批汽车零部件，用于自产自销的汽车。 该批零部件的购买价款为 500 万元，发生的增值税进项税额为 85 万元。购买过程中发生了 运杂费 20 万元，到年末，已领用 50%用于生产汽车，该批汽车尚未完工，到年末发生了 除零部件之外的成本总额 200 万元。 (2)5 月 30 日，接受 B 公司的委托代为销售一批汽车，汽车的成本总额为 2000 万元， 共 50 辆。双方约定，A 公司需按照每辆 60 万元的价格对外销售，按不含税售价的 15%收 取代销手续费。到年末，已对外销售 20 辆。(3)6 月 30 日， A 公司接受 C 公司委托代为生 产 10 辆汽车。这 10 辆汽车是由于 C 公司发生配件短缺造成的尚未组装完工的汽车，组装 完成后交回给 C 公司。A 公司在组装过程中领用螺钮等配件价值 200 万元，发生人工成本 为 100 万元，到年末尚未组装完成。(4)213 年年末，A 公司为了鼓励职工工作，购买了一 批面粉和食用油作为过年福利，共花费 300 万元。该批面粉和食油尚未发放给职工。假定 A 公司适用的增值税税率为 1 7%，不考虑其他因素。要求：(1)假定资料(1) 中该批尚未领 用的零部件市场销售价格为 200 万元，该批零部件全部用于生产汽车至完工将发生成本 500 万元，该汽车的市场销售价格为 900 万元，预计将发生销售费用 80 万元。判断资料(1) 中尚未领用的零部件是否发生了减值。(2)根据资料(2)判断受托代销的汽车是否应在 A 公 司的存货项目中列示，如果列示，请计算此批汽车在存货项目中列示的金额;计算 A 公司因 销售该汽车确认的收人金额。(3)根据资料(1)资料(4) 汁算以上交易或事项对年末资产负债 表“存货”项目的影响金额。 参考解析: 【答案】(1)由于该批零部件是用于生产汽车的，因此应该首先判断该汽车是否发生了 减值。汽车的成本=(500+20) 50%+500=760(万元)汽车的可变现净值=90080=820(万元) 生 产的汽车没有发生减值，相应的零部件也没有发生减值.不需要计提存货跌价准备。(2)不在 A 公司存货项目中列示。因为 A 公司是采用收取手续费的方式代销该批汽车。此时该批汽 车相对应的金额是在 A 公司的受托代销商品和受托代销商品款两个科目中核算的，正好抵 消，存货的列示金额为 0。由于对外销售了 20 辆，因此应该确认的手续费收入 =206015%=180(万元)。(3)资料(1)零部件与汽车均属于企业存货，期末列示金额合计 =500+20+200=720(万元)。资料(2) 在存货中的列示金额为 0。资料(3) 属于代制品，按照发生 的相关成本计入存货，在存货中的列示金额=200+100=300(万元)。资料(4)属于为职工发放 福利购买的产品，不应该在存货项目中列示。上述事项年末对资产负债表“存货”项目的影 响金额=720+300=1020(万元) 【思路点拨】 “我( 零部件) 是通过最终生产出汽车，对外销售汽车实现自身价值的，因 此虽然市场价格比我(零部件 )的成本低，但是我(零部件) 并没有减值。 ”判断用于生产产品的 10 原材料是否减值时，首先需要计算终端产品汽车是否减值。 25 华兴股份有限公司(以下简称“华兴公司”)200 年 2 月 2 日从其拥有 80%股份的被投 资企业华达公司购进其生产的设备-台。华达公司销售该产品的销售成本为 84 万元，销售 价款为 120 万元。华兴公司支付价款总额为 140.4 万元(含增值税) ，另支付运杂费 1 万元、 保险费 0.6 万元、发生安装调试费用 8 万元，于 20o 年 5 月 20 日竣工验收并交付使用。 华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为 3 年，预计净残值为 0。假定双方适用的增值税税率均为 17%，均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税 税率均为 25%。 要求： (1)计算华兴公司购人设备的入账价值及每月应计提的折旧额。 (2)简述华兴公司购入的生产设备在合并财务报表中的处理。 (3)假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司 200 年度、201 年度、202 年 度、203 年度合并财务报表中有关购买、使用该设备的抵消分录。 (4)假定该设备于 202 年 5 月 10 日提前进行清理，在清理中发生清理费用 5 万元。设 备变价收入 74 万元(为简化核算，有关税费略 )。编制华兴公司 202 年度合并财务报表中 有关该设备的抵消分录。(答案以万元为单位 ) 4.A 股份有限公司(本题下称“A 公司”)为母公司，其子公司为 B 公司，对于固定资产折 旧方法、折旧年限、净残值。税法与会计处理相同。A 公司按照净利润的 10%计提盈余公 积。相关投资业务资料如下。 (1)203 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 9000 万元自集团公司外部购入 C 公司 90%的 股份，当日起主导 C 公司财务和经营决策并办理完毕相关资产过户手续。当日 C 公司可辨 认净资产的公允价值为 9100 万元(等于账面价值) 。其中股本为 1000 万元、资本公积为 7100 万元、盈余公积为 100 万元、未分配利润为 900 万元。C 公司 203 年实现净利润 972.5 万元，分配现金股利 100 万元，提取盈余公积 97.25 万元。当年购人的可供出售金融资产 因公允价值上升确认资本公积 60 万元(已扣除所得税影响，下同) 。 (2)20x 4 年 1 月 1 日，B 公司以银行存款 8000 万元自 A 公司购入 C 公司 90%的股份。 C 公司 204 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。 (3)204 年 6 月 30 日 C 公司向 B 公司销售-台管理用设备，价款 400 万元，账面价值 500 万元。B 公司取得该设备后仍然作为管理用固定资产，预计尚可使用年限为 5 年，采 用直线法计提折旧，净残值为 0。 (4)C 公司 204 年实现净利润 1975 万元，分配现金股利 500 万元，提取盈余公积 197.5 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 100 万元。 (5)各个公司适用的所得税税率均为 25%。 要求： (1)确定 A 公司合并 C 公司的类型，并说明理由。 (2)根据资料(1) ，计算 A 公司的合并商誉。 (3)计算 20X 3 年年末 A 公司合并 C 公司中取得可辨认净资产的公允价值，并编制相关 调整抵消分录。 (4)确定 B 公司合并 C 公司的类型，说明理由;计算 20X4 年 1 月 1 日 C 公司应并入 B 公司合并财务报表的净资产的价值并编制 B 公司购入 C 公司 90%股权的会计分录。 (5)编制 B 公司 204 年 1 月 1 日编制合并财务报表中的相关抵消分录。 (6)编制 B 公司 204 年底合并财务报表中的调整、抵消分录。 参考解析: (1)设备入账价值(或原价 )=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(万元)，每月应计提的折旧额 11 =129.6/36=3.6(万元) 。 (2)从合并报表看，华兴公司购人的生产设备作为管理用设备处理，应该按照该资产的 原成本加上运杂费、保险费和安装调试费后的总额再扣除本期计提折旧的金额在合并资产 负债表中作为固定资产列报。 (3)200 年度： 借：营业收入 120 贷：营业成本 84 固定资产-原价 36 借：固定资产-累计折旧 7 贷：管理费用 7 借：递延所得税资产 7.25 贷：所得税费用 7.25 201 年度： 借：未分配利润-年初 36 贷：固定资产-原价 36 借：固定资产-累计折旧 7 贷：未分配利润-年初 7 借：固定资产-累计折旧 12 贷：管理费用 12 借：递延所得税资产 7.25 贷：未分配利润-年初 7.25 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 202 年度： 借：未分配利润-年初 36 贷：固定资产-原价 36 借：固定资产-累计折旧 19 贷：未分配利润-年初 19 借：固定资产-累计折旧 12 贷：管理费用 12 借：递延所得税资产 4.25 贷：未分配利润-年初 4.25 借：所得税费用 3 贷：递延所得税资产 3 203 年度： 借：未分配利润-年初 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 1.25 贷：未分配利润-年初 1.25 借：所得税费用 1.25 贷：递延所得税资产 1.25 (4)借：未分配利润-年初 36 贷：营业外收入 36 借：营业外收入 19 12 贷：未分配利润-年初 19 借：营业外收入 5 贷：管理费用 5 借：递延所得税资产 4.25 贷：未分配利润-年初 4.25 借：所得税费用 4.25 贷：递延所得税资产 4.25 1.【答案】 (1)该项为非同-控制下企业合并。理由： A 公司自集团外部购买 C 公司 90%的股权， A 公司与 C 公司在合并发生前不存在同-最终控制方。 (2)A 公司的合并商誉 =90009100 X 90%=810(万元) (3)20X 3 年年末 A 公司合并 C 公司中取得可辨认净资产的公允价值=9100+972.5 100+60=10032.5(万元)，调整抵消分录为： 借：长期股权投资 929.25 贷：投资收益(972.590%)875.25 资本公积(60X 90%)54 借：投资收益 90 贷：长期股权投资(100X 90%)90 借：股本 1000 资本公积(7100+60)7160 盈余公积(100-F97.25)197.25 未分配利润 (900+972.510097.25)1675.25 商誉(900091000X 90%)810 贷：长期股权投资 (9000+929.2590)9839.25 少数股东权益 (10032.510%)1003.25 借：投资收益(972.590%)875.25 少数股东损益 97.25 未分配利润-年初 900 贷：提取盈余公积 97.25 向所有者(或股东)的分配 100 未分配利润-年末 1675.25 (4)B 公司合并 C 公司的交易为同-控制下企业合并。理由：B、C 公司在合并前后均受 A 公司最终控制。 204 年 1 月 1 日 C 公司应并入 B 公司合并财务报表的净资产的价值 -10032.5+810(商 誉)=10842.5(万元) B 公司购人 C 公司 90%股权的会计分录： 借：长期股权投资 (10032.5X 90%+810)9839.25 贷：银行存款 8000 资本公积-股本溢价 1839.25 (5)20X 4 年 1 月 1 日的相关抵消分录 13 借：股本 1000 资本公积 7160 盈余公积 197.25 未分配利润 1675.25 商誉 810 贷：长期股权投资 9839.25 少数股东权益 (10032.5 x 10%)1003.25 (6)204 年底的调整、抵消分录 内部交易的抵消 借：固定资产-原价 100 贷：营业外支出 100 借：管理费用(100/5/2)10 贷：固定资产-累计折旧 10 借：所得税费用 22.5 贷：递延所得税负债(90X 25%)22.5 按照权益法调整长期股权投资的账面价值调整后的净利润=1975+10010 22.5=2042.5(万元) 借：长期股权投资 1928.25 贷：投资收益(2042.5X 90%)1838.25 资本公积(100X90%)90 借：投资收益(50090%)450 贷：长期股权投资 450 调整后的长期股权投资 =9839.25+1928.25-450=11317.5(万元) 抵消长期股权投资 借：股本 1000 资本公积(7160+100)7260 盈余公积(197.25+197.5)394.75 未分配利润-年末 (1675.25+2042.5500197.5)3020.25 商誉 810 贷：长期股权投资 11317.5 少数股东权益(1167510%)1167.5 抵消投资收益 借：投资收益(2042.590%)1838.25 少数股东损益 204.25 未分配利润-年初 1675.25 贷：提取盈余公积 197.5 对所有者(或股东)的分配 500 未分配利润一年末 3020.25 26 诺奇公司从事房地产开发经营业务，2014 年 3 月，会计师事务所对诺奇公司财务报 14 表进行审计时，现场审计人员关注到其 2013 年以下交易或事项的会计处理。 (1)2013 年 1 月 10 日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。 1 月 30 日， 诺奇公司与乙公司签订租赁合同并将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租 时商品房的账面余额为 27000 万元，未计提跌价准备，公允价值为 30000 万元。该出租的 商品房预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。期末的公允价 值为 33000 万元，诺奇公司 2013 年进行了如下账务处理： 借：投资性房地产 30000 贷：开发产品 27000 资本公积 3000 借：投资性房地产-公允价值变动 3000 贷：公允价值变动损益 3000 (2)2013 年 1 月 5 日，收回租赁期届满的- 宗土地使用权，经批准收回当日即投入建造 自用办公楼。该土