2、认定、税额计算、特殊行为处理

CPA-02-02 第二章 增值税法(2) 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人 1、货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以此为主并兼营批发或者零售的纳税人，年应税销售额在 50 万（含）以下的 ；(年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机 关代开发票销售额和免税销售额) 2、其他纳税人：80 万元（含）以下的； 3、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。 4、个人； 1、超过小规模标准的； 标准 2、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以申请一般纳税人资格认 定； 1、机构所在地的县级或同级别税务分局； 2、主动报表：40 天报申请表；被动报表：10 天；税务机关认定：20 天； 3、达标未报送：按销售额依据增值税税率计算应纳税额，不得抵扣也不得使用专用发票； 4、年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人的认定资料：a.税务登记证 副本；b.财务负责人和办税人员的身份证明及复印件；c.会计人员从业资格证明或中介机构签订的 代理记账协议及其复印件；d.经营场所产权证明或租赁协议，或其他可使用场地证明及其复印件 e. 国税总局规定的其他有关资料 认定程序 5、一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。 1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业：注册资金在 80万元（含 80万元）以下、职工人数在 10人（含 10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。 （3 个月） 2、偷(10%,10 万元以上的)、骗、虚开等的纳税人。 （6 个月） 3、在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目 一般纳税人 辅导期管理 4、发票管理：限额（小型商贸 10万，其他据实重新核定） 、限量（25 份） 、补差、预缴（3%）抵减 第三节 税率和征收率 一、基本税率：销售或者进口货物，除列举的外，税率为 17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为 17%。 二、低税率（列举法） 1、粮食、食用植物油（含橄榄油）、鲜奶 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机（整机，不含农机零件）、农膜； 5、农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。 注意：1、农产品强调的是初级农产品。（农业生产者销售的自产农业产品免税） ； 2、干姜、姜黄的增值税适用税率为 13%，自 2010年 10月 1日起执行；人工合成牛胚胎的生产过程属 于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税；麦芽、复合胶、人发不属于规定的农业产品范围， 应适用 17的增值税税率。 新增：1、巴氏杀菌乳和灭菌乳，均属于初级农业产品，可依照鲜奶按 13%的税率征收增值税；调制乳, 不属于初级农业产品，应按照 17%税率征收增值税。 2、肉桂油、桉油、香茅油不属于农业产品的范围，其增值税适用税率为 17%。 三、零税率。纳税人出口货物，税率为零。 四、征收率 2 （一）一般规定：小规模纳税人增值税征收率为 3%； （二）其他相关规定： 1、销售自己使用过的物品的相关政策： 首先看物品的种类 固定资产以外的物品 固定资产 （按正常业务处理） （看纳税人身份） 小规模 一般纳税人 小规模 销售额=含税销售额/（1+3%） 销售额=含税销售额/（1+17%） 销售额=含税销售额/（1+3%） 应纳税额=销售额3% 应纳税额=销售额17% 应纳税额=销售额2%（小规模减按 2%） 一般纳税人 （看时间，搞试点的地区，以试点为分界线） 2008年 12月 31日前购进或自制的 2009 年 1月 1日后 销售额=含税销售额/（1+4%） 销售额=含税销售额 /（1+17%） 应纳税额=销售额4%/2 应纳税额=销售额17% 2、纳税人销售旧货，按简易办法依据 4%征收率减半征收。旧货：指进二次流通的具有部分使用价值的 货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇） ，但不包括自己使用物品。 3、销售自产的下列货物，可选择按简易办法依 6%征收率计算缴纳增值税： （1）自来水。依简易办法征收的，不得抵扣其购进自来水的进项税额； （2）商品混凝土：仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土。 （3）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照 6%征 收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的 办法依照增值税适用税率计算应纳税额。纳税人选择计算缴纳增值税的办法后，36 个月内 不得变更。 4、销售下列货物，暂按简易办法依照 4%征收率计算缴纳增值税（行业）： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人） (2) 典当业销售死当物品； （3）经批准的免税商店零售的免税品。 典型例题 1下列符合增值税有关政策的有（ ） A.一般纳税人销售 2008年 12月 31日以前购进或者自制的固定资产，按简易办法依 4%征收率减 半征收增值税 B.一般纳税人销售 2008年 12月 31日以后购进或者自制的固定资产，按简易办法依 4%征收率减 半征收增值税 C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依 4%征收率减半征收增值税 （减按 2%的征收率征收） D.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按 3%征收率减半征收增值税 （不减半） 【答案】A。B.一般纳税人销售 2008年 12月 31日以后购进或者自制的固定资产，按适用税率征收 增值税；C.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按 2%的征收率征收；D.小规模纳税人销售 自己使用过的除固定资产以外的物品，按 3%征收率征收增值税，无减半规定。 3 典型例题 2一般纳税人销售货物，可选择按简易办法依照 6%征收率计算缴纳增值税的有（） A.生产建筑材料所用的砂、土和石料 B.自来水 C.寄售商店代销居民个人寄售的物品 D. 典当业销售死当物品； 【答案】AB。CD（按简易办法依照 4%征收率计税。 第五节 一般纳税人应纳税额的计算 一、销项税额的计算 导入案例某物资系统金属公司（增值税一般纳税人） 。2009 年 1月发生如下业务： 1、将自产的螺纹钢 2吨，转为本单位基本建设使用，成本 8600元。 2、将外购的螺纹钢 2吨，转为本单位基本建设使用，成本 8600元。 3、将自产的螺纹钢 2吨，采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为 1万元，本月收回 60% 货款，其余货款于 2月 10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额 0.4万元。 题号 是否需要确认销售税 确认时间 计算 1 自产用于非应税项目，视同销售。 视同销售的行为，为货物移送的当天。 有同类按同类，无同类按组 成计税价格。 2 外购用于非应税项目，不视同销售， 不确认销项税额，做进项税额转出。 - - 3 分期付款销售，属于销售，需要确 认销项税额。 分期收款方式销售货物，按合同约定 的收款日期的当天。无书面合同的或 者书面合同没有约定收款日期的，为 货物发出的当天。 本月确认：160%17%； 下月确认：140%17% （一）一般情况下的销售额的确定： 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指价外向购 买方收取的手续费、补贴、基金、包装物租金及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。 同时符合以下两个条件的代垫运费。a、承运者的运费发票开具给购货方的； b、纳税人将该项发票转交给购货方的。 纳税人代行政部门收取的费用，符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税： a、经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准； b、开具省级以上财政部门印制的财政票据； c、所收取款项全部上缴财政。 纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的 车辆购置税、牌照费。 （二）特殊销售方式下的销售额 折扣销售：同票（金额栏）折扣后的余额；不同票全额 销售折扣：全额（为鼓励付款） 销售折让：可从销售额中减除折让 以旧换新:非金银按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 金银按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 还本销售：不得扣除还本支出 以物易物：双方同作购进和销售处理 特殊销售方式销 售额： 包装物押金： 货物的种类 4 销售啤酒、黄酒以外的酒： 啤酒、黄酒和其他非酒类产品（按一般押金处理） 无论怎么核算均并入销售额征税 单独记账的押金，1 年以内且未逾期，不并入销售额征税。 按合同规定实际逾期或一年以上的押金，并入销售额征税。 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 视同销售行为的销售额的确定： 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 按其他纳税 人最近时期同类货物的平均销售价格确定最近同类货物的平均销售价格； 按组成计税价：A：非应 税消费品： 组成计税价=成本（1成本利润率）B：应税消费品: 组成计税价=成本（1成本利 润率）/（1消费税税率） (三)含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额/（1税率） 注意：1：价外费用和应计入当期销售额征税的包装物押金视同价税合计，需要换算。换算的税率为货物税率。 2、组成计税价格计算销项税额时不涉及换算的问题！ 典型习题 1 2007年 3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款 50000元，另外收取包装物押金 3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款 23400元，另外收取包装物押金 1500元。副食品公司按合同约定，于 2007年 12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此 项业务，该酒厂 2007年 3月计算的增值税销项税额应为（ ）元。 A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85 【解析】增值税销项税（5000030001.17234001.17）17%12335.90（元） 典型习题 2 某生产企业（增值税一般纳税人） ，2008 年 7月销售化工产品取得含税销售额 793.26万元，为销售货物出借 包装物收取押金 15.21万元，约定 3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金 1.3万元。该企业 2008年 7 月上述业务计税销售额为（ ）万元。 A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56 =（793.26+1.3）/（1+17%）=679.11 二、进项税额的计算 导入案例某物资系统金属公司（增值税一般纳税人） 。2009 年 1月发生如下业务： 1、外购螺纹钢 2吨，取得专用发票，注明的税额 1700元，将其中的 10%用于本单位基本建设使用。 其余供生产使用。 2、发生非正常损失，损失上月外购的不含增值税的原材料金额 3万元。 题号 是否可以抵扣 计算 1 购进的用于生产的 90%可以扣，其余 10%，属于用于非应税项目，不得扣除！ 进项税=170090% 2 发生非正常损失不得扣除进项税额，上月已经确定的进项税额，需做转出处！ 进项税转出=3000017% （一）准予从销项税额中抵扣的进项税额：（形式要件+实质要件） 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品：买价13%的。烟叶：进项税=收购价款（1+10%）（1+20%）13% 运输费用：进项税额=（运输费用+建设基金）7%。 （开票之日起 90日内申报抵扣） 不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。 准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（配比） 5 1、票不合规不得抵扣； 2、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务。 3、非正常损失的购进货物及其相关的应税劳务。非正常损失指因管理不善造成被盗、霉烂变质的损失。 4、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。 5、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得抵扣。 6、2-6 项的运费和销售免税货物的运费 。 7、不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题。 不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合 计单月全部销售额、营业额合计。 典型例题 1 下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ） 。 A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者 C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位。 【答案】A。 典型例题 2 某工业企业系增值税一般纳税人，2002 年 3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期负担外购燃料柴油 50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款 87300元，税额为 14841元，当月实现产品销售收入 总额为 250000元，其中甲产品收入 100000元，已知乙产品适用 13%税率，该企业当月应纳增值税额为（D） 。 A17659 元 B13563.6 元 C4659 元 D10595.4 元 【答案】=（250000-100000）13%-（14841-14841100000250000）=10595.4（元） 。 三、应纳税额的计算 （一）计算应纳税额的时间限定： 1、计算销项税额的时间限定（第九节：纳税义务发生的时间） （1）一般规定： 销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。先开具发票的， 为开具发票的当天。 （提示：开普通发票和专用发票的计算是一致的，不影响销项税额的计算，但会对收到发票的 纳税人产生影响：普通票，不可抵扣；专用发票符合抵扣条件的可以抵扣） 进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。 （2）具体规定： 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 增加“纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但 既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款 或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 ” 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或者书面合同没 有约定收款日期的，为货物发出的当天。 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。但生产销售、生产工期超过 12 个月的大型机械设备、 船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到 代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为发出代销货物满 180 天的当天。 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。 发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 6 2、进项税额抵扣的时间限定： 发票名称 进项税额抵扣时间 增值税专用发 票 专用发票开具之日起 180日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。 认证通过的的专用发票，在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证 在开具之日起 180天后的第一个纳税申报期结束前申报抵扣，逾期不得抵扣进税额。 （二）进项税额转出： 1、凭票：转出额=原材料成本不得抵扣的比例税率 2、计算抵扣：转出额=计入材料（货物）的成本（1-13%、7%的扣除率）不得抵扣的比例扣除率 3、已抵扣进项的固定资产用于不得抵扣项目：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率 （三）对商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规 定冲减当期增值税进项税金。 计算公式为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率 典型例题 1某外商投资举办的摩托车生产企业。发生非正常损失，损失当月外购的不含增值税的原材料金额 32.79万元（其中含运费金额 2.79万元） 。 进项税额转出=（32.79-2.79）17%+2.79（1-7%）7%=5.1+0.21=5.31 典型例题 2 某商业企业为增值税一般纳税人，2009 年 3月采用分期收款方式批发商品，合同规定不含税销售额为 300 万元，本月收回 50%的货款，其余货款于 4月 10日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额 100万元；零售商品实际取得销售收入 228万元，其中包括以旧换新方式销售商品取得实际收入 50万元，收购的 旧货作价 6万元；购进商品取得增值税专用发票，注明价款 180万元、增值税 30.6万元，购进税控收款机取得增 值税专用发票，注明价款 0.3万元、增值税 0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理。 （本月取得的相关发票 均在本月认证并抵扣）该企业 2005年 3月应纳增值税（ ）万元。 A.28.849 B.24.272 C.28.9 D.24.322 【答案】以旧换新方式销售商品取得实际收入 50万元，收购的旧货作价 6万元，抵顶了收入，所以，收入应 该是还要加上 6万元。应纳增值税30050%17%（2286）（117%）17%30.60.05128.849（万 元） 典型例题 3以下是多个问题的精华摘要，请逐一分析各业务的处理。 （1）外购低值易耗品 15000元，增值税专用发票注明税额 2550元。 【税务处理】进项税额抵扣。 （2）从农业生产者手中购进棉花价款 40000元，无进项税额。 【税务处理】进项税额抵扣=4000013% （3）从小规模纳企业购进修理用配件 6000元，发票未注明税额。 【税务处理】不得扣除进项税额。 （4）销售给一般纳税人取得销售收入 280000元，销售给小规模纳税人取得价税混合收取计 40000元。 【税务处理】销项税额=2800017%+40000 元（117%）17% （5）采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为 300万元，本月收回 50%货款，其余货款于 4月 10前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额 l00万元。 【税务处理】销项税额=15017% （6）实际取得销售收入 228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入 50万元，收购的旧货作价 6万元。 【税务处理】销项税额= （2286）/（117%）17% （7）从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本 4万元。 【税务处理】进项税额转出=417%。 7 （8）将本月原材料转为本单位基本建设使用，价款 86000元。 【税务处理】进项转出=8600017% （9）公司仓库管理不善，本月购进的原材料被盗，价款 49000元。 【税务处理】进项转出=4900017% （10）销售商品 2000台，销售额 1000万元，20 天内付清货款给予 5%的销售折扣。 【税务处理】销项税额为：2000500017%1700000 （11）发货给外省分支机构 200台，用于销售，并支付发货运费等费用 1000元，其中，取得运输单位开具的 货票上注明的运费 600元，建设基金 l00元，装卸费 100元，保险费 100元，保管费 100元。 【税务处理】视同销售销项税额=200500017%170000（元） ， 进项税额为=（600100）7%49（元） 。 （12）向全国第九届冬季运动会赠送电视机 20台。 【税务处理】视同销售=20500017%17000（元） （13）将已使用过的一台设备用于对甲企业投资，该设备于 2010年 2月购进并投入使用，原值 400000，已 提折旧 32000。 【税务处理】视同销售，以净值为销售额。销项税额=（400000-32000）17% （14）销售货物，支付给运输单位的销货运输费用 12000元，取得普通发票。 【税务处理】进项税额=120007% (15) 委托外单位加工产品，企业收回时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费 30000元、增值税额 5100元。 【税务处理】进项税额= 5100 （16）购进货物取得增值税专用发票，注明金额 450000元、增值税额 76500元；支付给运输单位的购货运 输费用 22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的 80%零售，取得含税销售额 585000元，20%用于本企 业集体福利。 【税务处理】 销项税额585000（117%）17%85000（元） 进项税额（76500225007%）80%62460（元） （17）本月生产一批新产品 450件，每件成本价 380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工， 取得不含税销售额 171000元。 【税务处理】销项税额450380（110%）17%31977（元） （18）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额 160000元、增值税额 27200元，材料验收入库。月末盘 存发现上月购进的原材料被盗，金额 50000元（其中含分摊的运输费用 4650元）。 【税务处理】进项税额转出（500004650）17%4650（1-7%）7%8059.50（元） （19）销售产品，每件售价 23.4元（含税价），零售 50件；批发 800件，实行七折优惠，开票时将销售 额与折扣额开在了同一张专用发票上，并规定 5天之内付款再给 5%折扣，购货方如期付款。 【税务处理】销项税额23.41.175017%23.4（117%）80070%17% 【本节总结】 当期应纳税额 当 期 销 项 税 额 - 当 期 进 项 税 额 1、是否确认销项税额：征税范围 1、是否可以抵扣：准予抵扣 和不得抵扣的情形 2、是否在当期确认：销售额的时间限定 2、是否在当期抵扣：抵扣 的时间限定 3、怎么计算=（不含税）销售额税率(17%或 13%) 3、怎么计算？ 一般方式 特殊方式 视同销售 准予抵扣 不准抵扣 =全部价款+价外费用 折扣、以旧换新、还本销售 征税范围中的 8种 凭票：专用发票+海关凭证 直接确认 以物易物、包装物、使用过的固定资产 计算：农产品+运费 进项转出 0 当期应纳税额 0 下期留抵数额 8 【典型习题 1】某企业为增值税一般纳税人，2009 年 5月发生以下业务： （1）从农业生产者手中收购玉米 40吨，每吨收购价 3000元，共计支付收购价款 l20000元。企业将收购的 玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款 15000元。药酒加工完毕， 企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费 30000元、增值税额 5100元，加工的药酒当地无同 类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额 260000元。另外支付给运输单位的销货 运输费用 12000元，取得普通发票。 销项税额26000017%44200（元） 进项税额12000013%5100120007%21540（元） 应纳增值税税额442002154022660（元） （2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额 450000元、增值税额 76500元；支付给运输单位的购货运输 费用 22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的 80%零售，取得含税销售额 585000元，20%用于本企业 集体福利。 销项税额585000（117%）17%85000（元） 进项税额（76500225007%）80%62460（元） 应纳增值税税额850006246022540（元） （3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额 160000元、增值税额 27200元，材料验收入库。本月生产 加工一批新产品 450件，每件成本价 380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额 171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额 50000元（其中含分摊的运输费用 4650元）。 销项税额450380（110%）17%31977（元） 进项税额转出（500004650）17%4650（1-7%）7%8059.50（元） 进项税额272008059.5019140.5（元） 应纳增值税税额3197719140.512836.5（元） （4）销售使用过的一台机器（购进时未抵扣进项税额），取得含税销售额 32440元。 应纳增值税税额=32440（1+4%）4%2623.85（元） （5）当月发生逾期押金收入 l2870元。 应纳增值税税额12870（117%）17%1870（元） 该企业 5月份应纳的增值税税额。=226602254012836.5623.85187060530.35（元） 【典型习题 2】A 电子设备生产企业（本题下称 A企业）与 B商贸公司（本题下称 B公司）均为增值税一般纳 税人，2009 年 2月份有关经营业务如下： （1）A 企业从 B公司购进生产用原材料和零部件，取得 B公司开具的增值税专用发票，注明货款 l80万元、 增值税 30.6万元。 A企业:进项=30.6 B 企业：销项=30.6 （2）B 公司从 A企业购电脑 600台，每台不含税单价 0.45万元，取得 A企业开具的增值税专用发票，注明 货款 270万元、增值税 45.9万元。B 公司以销货款抵顶应付 A企业的货款和税款后，实付购货款 90万元、增值 税 l5.3万元。 A企业: 销项=45.9 B 企业：进项=45.9 （3）A 企业为 B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额 9.36万元、调试费收入 2.34 万元。制作过程中委托 C公司进行专业加工，支付加工费 2万元、增值税 0.34万元，取得 C公司增值税专用发票