31.英美遗产税感困惑与中国目前的房地产税制

遗产税做不到劫富济贫 英美两国均感到困 中国目前的房地产税制 进入 9 月的英国，天气已经转凉，但工党和在野的保守党之间围绕遗产法 的纷争闹得如同英国百年不遇的酷暑一般“火热”。前不久，英国首相布莱尔 最亲密的一位政治盟友向政府提出了“一个爆炸性的要求”，促其取消遗产税。 无独有偶，在美国，遗产税也正在受到社会多方面的批评，很多人主张取消遗 产税。现任总统布什就极力主张取消遗产税。英美遗产税征收频现争议布莱尔 团队核心幕僚之一的前交通大臣拜尔斯声称，去年给政府带来 33 亿英镑税收的 遗产税是“一种对辛勤工作、繁荣和进取心的惩罚”，是“不公平和惩罚性的” ，因为它适用于所有通过收入获得的财产，而这已经被征过税。在野的保守党 也在这个时候对工党的遗产税“趁火打劫”，指称财政大臣布朗目前执行的遗 产税是“双重收税，这种制度不鼓励人们节俭和自立。”针对现政府的阵阵反 对声，集中在一点：就是遗产税应该针对少数暴富者，而普通百姓不应该受到 影响。 按照英国目前执行的遗产税法，继承遗产的子女在 25 岁之后可接受托管 公司管理的亡故托管人的遗产，遗产课税的标准是超过 27.5 万英镑以上资产的 40%。遗产税不仅仅包括房产，汽车、银行存款、证券，退休金、珠宝、收藏品 和企业等有价值的东西都属于遗产税征收的范围。按照法律，残疾人继承遗产 可免缴遗产税；每年每人接受 250 英镑的礼物、子女接受 5000 英镑的婚嫁礼物、 孙辈接受 2500 英镑的婚嫁礼物或其他亲朋接受 1000 英镑以下的婚嫁礼物都不 在遗产赠与税之列；给慈善机构和政治团体的捐款也不在课征遗产税的范围之 内。 死者的配偶(包括事实婚姻的配偶)接受的遗产不缴纳遗产税。比方说，配 偶双方各有 27.5 万英镑的资产，当其中一方故去之后，另外一方可接受故者的 27.5 万英镑的资产，而不用加纳遗产税。而一旦这个“继承”了遗产的一方也 故去，他或她的资产合计就为 55 万英镑。这时，接受这份 55 万英镑遗产的人 就要交纳超过 27.5 万英镑门槛部分的 40%的遗产税。在美国，遗产税有两种说 法：Estate Tax 和 Inheritance Tax。根据美国税法，前者是对死者留下的全 部遗产征税，由被指定的遗嘱执行人填写一份纳税申报表，并从死者遗产中拿 出一部分缴纳税款；后者是对接受遗产的人征税，由遗产受益人缴纳税款，每 个受益人分别计税和纳税。 遗产税是美国“统一赠与和遗产税”体制的一部分，另一部分是赠与税， 即对个人生前发生的个人财产转移征税。赠与税有效堵塞了个人企图通过生前 将财产赠与他人逃避遗产税的道路。美国联邦遗产法的基本框架是由 1976 年的 税收改革法确立的。根据这部法律，遗产税起征点为 60 万美元。上世纪末 以来，起征点不断提高，1998 年为 62.5 万美元，2006 年达到 200 万美元。美 国采用统一的累进税制，遗产数额越大，税率越高。英国三成以上家庭面临遗 2 产税最新的调查显示，现在英国平均家产超过了 25.8 万英镑。如此计算，34% 家庭的资产，超过了现在依法征收遗产税的门槛27.5 万英镑。特别是在伦 敦有一半以上、英国东南部地区 1/3 以上的家庭的资产都超过了政府设定的遗 产税门槛。相比之下，北部地区家庭资产超过这个门槛的只有 23%，苏格兰地 区只有 15%的家庭资产超过这个门槛数字。而调查显示，现在 73%的家庭并不知 道自己的家产将面临交纳高达 40%遗产税的可能。 按照目前的房价和相关法律，英国政府今年从遗产税中可有 34 亿英镑的 税收。政府在讨论到 2007 至 2008 年，将遗产税的门槛提高到 30 万英镑。为了 解决作为“财富均衡器”的遗产税“惩罚”到普通百姓的问题，有人建议遗产 税课征门槛提高到 40 万英镑。保守党建议之一是向所有的房产征收 1%的税， 同时使全国大约 20%的房产价值在七万英镑以下的家庭免征遗产税。这样就对 相对贫困家庭免税。遗产税本来是为“平衡社会财富”、针对富豪们的税种。 现在因为房价的飞涨，影响到了数百万普通家庭，特别是伦敦和英国南部那些 房价涨幅较高地区的家庭，英国社会一些政客和政党反对似乎在情理之中。 美国两党主张相异过去 200 多年来，美国联邦政府遗产税曾三次开征，三 次废止。1916 年，政府第四次开征遗产税，延续至今。是保留还是再次废止？ 美国两大政党各执一词，争论不断。共和党主张，遗产税损害家庭所有的企业 和农场，阻碍投资与积蓄，是对成功者的惩罚，应予以取消；民主党则认为， 对富人遗产征税是支持社会弱势群体，维护社会公平，取消遗产税将扩大联邦 财政赤字，给社会保障和医疗保障体系带来巨大压力。1999 年和 2000 年，美 国国会曾先后两次通过关于废止遗产税的法案，但最终被时任总统克林顿否决。 现任总统布什极力主张取消遗产税。2001 年，美国国会众、参两院分别通 过布什提交的近期内大幅削减遗产税的提案，该提案同年 6 月经布什签署成为 法律，于 2002 年 1 月 1 日起实施。根据这项法律，从 2002 年到 2009 年，美国 遗产税的税前综合扣除额将逐步增加：2001 年为 67.5 万美元，2002 年增加到 100 万美元，2004 年增加到 150 万美元，2006 年增加到 200 万美元，2009 年增 加到 350 万美元。同时，遗产税的最高边际税率也将逐步下降，2001 年为 55%，2003 年为 49%，2004 年为 48%，2005 年为 47%，2006 年为 46%，2007 年 为 45%。遗产税将在 2010 年停止征收一年，2011 年恢复到 2001 年的状况。很 多专家期望，国会能在此之前对税法进行改革。2002 年和 2003 年，美国国会 还先后两次审议关于永久取消遗产税的议案。该议案两次在众议院获得通过， 但在参议院表决时搁浅。 目前在美国，遗产税受到社会多方面的批评，很多人主张取消遗产税。他 们指出，遗产税难以实现既定的社会公平目标，因为纳税人可以轻易地利用多 种渠道躲避纳税义务。其次，开征遗产税打击纳税人投资和储蓄的积极性，促 使他们减少投资和储蓄、增加消费和赠与等以逃避遗产税。 另外，遗产税导致潜在的双重甚至三重征税可能性，即已纳税资产可能被 再次征税。但也有些人，其中包括不少美国富豪反对取消遗产税，认为这样做 会削减富人从事慈善捐赠的动力，损害公益事业。他们还表示，不希望自己的 子女不劳而获。从财政收入的角度看，遗产税属小税种，所课收入占财政收入 华美盛保（中国）寿险顾问机构 寿险保障与家庭财务规划全接触实战行销 如何让寿险成为家庭财务支出的一部分房地产篇之三十一 3 的比例非常小。据报道，美国在整个 20 世纪的遗产税收入总额仅相当于 1998 财政年度的个人所得税。因此，遗产税的实际效果受到经济学界质疑。 事实上，美国已经有几个州通过立法取消了遗产税。个别的州则从来没有 开征过遗产税。无论美国遗产税的意义和命运如何，引人注意的是，美国遗产 税的征收对象只是真正意义上的富人，也就是处于美国“纺锤形”社会结构最 顶端的那一小部分人。据报道，美国每年去世的人中只有 2%的人被征收了遗产 税。由于起征点高，大多数处于中产阶层的美国人不用缴纳联邦遗产税。 最近几年，房地产价格不断上涨，不少人买卖或出租获利颇丰。不过，房 地产投资的税收风险正日益显现，不注意防范，可能面临巨大风险。中国的税 收制度正在逐渐完善，立法、执行都会越来越成熟，随意性将越来越小。所以 当初为鼓励房地产业发展而减收、免收的税种，可能逐渐恢复征收，成为悬在 房产投资人头上的达摩克利斯剑。 1、 契税 这两年，房地产投资中最常见的就是契税。不过目前不少地 方是按 1.5%甚至是 0.75%的税率来征收的。可是根据 1997 年开始施行的契税 暂行条例规定：“房屋买卖、赠予、交换，都应当缴纳契税，契税税率为 。契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅 度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案”。也就是 说，契税的最低税率应当是 3%，甚至有可能提高到 5%。 2、 房产税 根据 1986 年颁布的房产税暂行条例，房屋出租，应当 按房产出租的租金收入缴纳 12%的房产税，不过 2001 年开始对个人按市场价格 出租的居民住房，可暂减按 4%来征收。目前从未听说有人出租房屋主动或是根 据税务局的要求来缴纳房产税的。当税务机关加强征管或处罚力度，该税收对 房产出租人就是一种风险。 3、 营业税 根据 1993 年颁布的营业税暂行条例第四条：“纳税人 提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算 应纳税额”。可见，从去年开始征收的二手房买卖 5%的营业税并不是新税种， 早就有规定。同时，出租房屋也是营业税的征收范围，税率为 5%，不过有优惠 政策：对个人按市场价格出租的居民用房（注意，不包括营业用房），暂按 3% 的税率征收营业税。但这种优惠是暂时的政策，并不能排除恢复正常税率的可 能。同时，即使是这 3%的出租房屋营业税，又有多少人交了？反正我从未听说 有人交过这种税，反而见到不少房产中介拍房东的马屁，在其提供的霸王合同 中，约定房东不开发票，如承租人要发票，由其自行承担，帮助房东逃避缴税 的强制义务，虽然是非法的约定，不过却阻止了大多承租人索要发票的打算。 4、 个人所得税 原先几乎所有的炒房人，炒买房产是不交个人所得税 的。终于从今年 8 月 1 日起，国家税务总局强调买卖二手房一定要缴纳个人所 得税，税率为净盈利的 20%。其实不光是买卖房屋应当缴税个人所得税，根据 个人所得税法的规定，财产出租也应当缴纳个人所得税，税率同样是 20%，其计算公式是：（月租金收入-租赁发生的税费-修理成本-1600）20%。 可是同样未听说有人交过房屋出租的个人所得税。 5、 土地增值税 以上的税种税率并不高，不过土地增值税就恐怖多了。 根据 1993 年颁布的土地增值税暂行条例，转让国有土地使用权、地上的建 4 筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人，应当缴纳土 地增值税。 计算增值额的扣除项目：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、 费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转 让房地产有关的税金等。增值额未超过扣除项目金额 50%的部分，税率为 30%。 增值额超过扣除项目金额 50%、未超过扣除项目金额 100%的部分，税率为 40%。增值额超过扣除项目金额 100%、未超过扣除项目金额 200%的部分，税率 为 50%。增值额超过扣除项目金额 200%的部分，税率为 60%。该税种对于取得 暴利的房产商潜在影响最大。 由于目前中国的税务征管人力有效，效率低下，成本巨大，所以原先规定 的如房产税、房屋出租营业税、房屋出租个人所得税基本上靠缴税义务人的自 觉，而中国人普遍并没有纳税的习惯，所以这些税种形同虚设。但显然纳税义 务人是偷税了。这里有必要讲一下关于偷税罪的规定。刑法201 条规定： “纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支 出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税 申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不 满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，或者因偷税被税务机 关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额 一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额 在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍 以下罚金。”就是说，房产投资人因为不缴纳相关税收，有可能面临刑事责任。 设想一下，有人买房后出租，每月租金 1 万元，则应当缴税出租营业税 300 元，房产税 400 元，个人所得税（10000-300-400-2000）20%=1460，实 际上出租房屋基本是不会报税的，这样每月共逃避纳税义务 2160，每年为 25920 元。偷税数额超过 1 万元，并达到应纳税额的 100%，有可能被处于 3 年 以下有期徒刑或拘役，一倍以上五倍下以罚金。当然，对于租赁，大多房东并 不办理租赁登记，税务机关无