2008年以前企业的职工福利费可以按规定比例提取在税前扣除

2008 年以前企业的职工福利费可以按规定比例提取在税前扣除，这时企业财务人员只要按会计核算的有 关规定计算提取就可以，即使多提了，年终企业所得税汇算再按计税工资的 14%计算调整。2008 年新税 法实施后不再提取职工福利费，按企业所得税法实施条例第四十条规定：“企业发生的职工福利费支 出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除。 ”在企业年底结账之际，试就新规定对企业影响作简 要分析。 根据国家税务总局关于做好 2007 年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知 （国税函2008264 号） 规定：“2007 年度的企业职工福利费，仍按计税工资总额的 14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计 计入职工福利费余额。2008 年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使 用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 ”可能有以下两种情况： 一是结余额非常大。当年实际发生数小于结余数。这种情况可按实际发生数冲减结余的指标，即使当 年发生数超过当年按工资、薪金总额的 14%计算的数额也不调整。但不能再按当年工资、薪金总额的 14%计 算扣除。假如 2007 年累计结余 90 万元，2008 年实际发生 40 万元，当年按工资、薪金总额的 14%计算的 数额 30 万元，只能使用以前年度结余的 90 万元，虽然实际发生的 40 万元超过应提的 30 万元，不需要纳 税调整，累计结余还有 50 万元留在 2009 年继续使用。 二是结余数小于实际发生数。对不足部分可按当年工资、薪金总额的 14%计算扣除。当年实际发生额 冲减结余额后，未超过按当年工资、薪金总额的 14%计算的数额时，不作纳税调整。超过时，应就超过部 分进行纳税调整。假如 2007 年累计结余 10 万元，2008 年实际发生 60 万元，按当年工资、薪金总额的 14%计 算的数额为 50 万元，冲减 10 万元后，当年允许扣除 50 万元，不作纳税调整。如果结余 10 万元，发生 70 万元，按当年工资、薪金总额的 14%计算的数额为 50 万元，要调增应纳税额所得 10 万元。 在计算使用 2007 年职工福利费结余时，要区分“纳税调整余额”和“会计余额” 。即：按计税工资标 准计算和会计操作会产生这两个余额。对福利费中形成的“纳税调整余额”不需要冲减，因为这部分是已 缴过税的，相当于企业的税后利润。假如某企业 2007 年工资总额 200 万元，计提职工福利费 28 万元，允 许税前扣除计税工资 140 万元，汇算纳税调整 60 万元，同时职工福利费调整 8.4 万元，实际发生职工福 利费支出 15 万元，结余 13 万元。对这个企业来说职工福利费的“会计余额”是 13 万元，其中包括“纳 税调整余额”8.4 万元，这部分是已缴过税的，所以 2008 年只要将 4.6 万元调增后，就可以使用 2008 年 的指标，而不是调增 13 万元后才可以使用 2008 年的指标。 如果企业“职工福利费”科目发生赤字，无论数额大小，都需要用自有资金（税后利润或盈余公积） 解决，不能用 2008 年按工资、薪金总额的 14%计算的数额冲减赤字。当然，对当年实际发生的职工福利 费，如果不超过按工资薪金总额的 14%计算的数额可以扣除。国税函2008264 号文件还规定：“企业以 前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调 整增加应纳税所得额。 ”对结余的职工福利费必须用在职工福利方面，不能用来列支招待费、宣传费等。 如果企业在清算时仍有职工福利费结余，应作为“清算所得”计征企业所得税。 新的企业所得税法实施后，职工福利费不再提取，原有的“职工福利费”科目已改变属性，根据企 业会计准则第 9 号第二条规定：职工福利费属于“职工薪酬”项下的科目，所以企业的职工福利费是在 “应付职工薪酬”科目中核算，这样就需要设：“应付职工薪酬职工福利费” ，用来归集核算发生的 职工福利费支出，有的企业在管理费项下设：“管理费用职工福利费”这虽然不影响税收，但应该正 确使用“应付职工薪酬职工福利费”科目。 参考财务与会计的相关规定，企业职工福利费的使用范围主要有以下方面： 1.职工困难补助费； 2.职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因 工负伤就医路费等； 3.本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等； 4.本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用； 5.职工个人福利补贴：职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币 形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工探亲路费、职工生活困难补助、职工上下班交通费补贴、职 工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。 6.企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、补充医疗保险、人身意外伤害保险等； 7.企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴； 8.按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出； 9.结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施。 职工福利费按实际发生额记账，不同于原来的提取，原来按规定比例提取是不需要发票的，可现在发 生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支是纳税人目前十分关注的。根据企业所得税法规定的合理性原 则，按企业所得税法实施条例对合理性的解释：“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计 入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 ”职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工 作中企业要对具体事项具体对待。如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法 凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购买属于职工福利费列支范围的实物 资产和发生对外的相关费用应取得合法发票 08 年职工福利费上年有余额应如何处 理 2008-7-23 15:48 吉林地税 【大 中 小】【打印】【我要纠错】 问题：2008 年新企业所得税法规定职工福利费不再提取，在规定比例范围内据实扣除，那么对以前 年度提取后没用完的福利费怎么处理？我今年发生新福利费是否先扣以前剩余的，还是在新年度里计算新 增费用在标准内扣除？ 答： 国税函2008264 号文件第三条规定：关于职工福利费税前扣除问题 2007 年度的企业职工福 利费，仍按计税工资总额的 14%计算扣除，未实际使用的部分，应累计计入职工福利费余额。2008 年 及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分 按新企业所得税法规定扣除。企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属 于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 提示：该文件明确规定：对 200 年职工福利费有结余的，2008 年先使用以前剩下的，如果不足再 按税法规定的比例（工资薪金总额的 14%）据实扣除。 关于应付福利费财务制度改革的衔接问题,修订后的企业财务通则实施后，企业不再按 工资总额 14%计提职工福利费， 2007 年已经已计提的职工福利费应予以冲回。截至 2006 年 12 月 31 日，应付福利费账面余额（不含外商投资企业税后利润中提取的职工奖励及福 利基金余额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的从其规定：一）余额为赤字的，转 入 07 年年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意盈余公积,法 定盈余公积弥补，仍不足弥补的，以 2007 年及以后年度实现的净利润弥补。 （二）余额为 结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则 执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于公司制改建有关 国有资本管理与财务处理的暂行规定有关问题的补充通知 （财企200512 号）