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内 江 师 范 学 院 经 济 与 管 理 学 院 学 生 毕 业 论 文 （ 设 计 ） 题 目 从内部控制角度谈会计信息质量保障 专 业 工 商 管 理 班 级 2004 级 4 班 姓 名 何 军 学 号 20040743013 指导教师 二八年四月 2 目 录（二号宋体，加粗） 摘要 （四号宋体，加粗） 1 会计信息质量现状（四号宋体，加粗） 2 内部控制的缺失是影响会计信息质量的根本因素 2.1 内部控制法律体系缺失（四号宋体） 2.2 控制环境的缺失 2.3 缺乏必要的控制活动对会计信息的影响 2.4 信息和沟通的缺失 2.5 风险评估的缺失 2.6 监控的失效 3 加强和完善内部控制制度，提高会计信息质量 3.1 加快推动内部控制法律的建设，做到制度保证 3.2 完善内部控制环境 3.3 设立科学的控制活动 3.4 建立高效统一的企业信息系统，畅通沟通渠道 3.5 在企业中树立风险意识，建立风险评估机制 3.6 强化企业内部监督 参考文献（四号宋体，加粗） 内江师范学院本科毕业论文（设计） 3 摘要：（四号，黑体，不加粗）在市场经济高速发展，资本市场不断完善的今天， 会计信息已成为各利益主体进行决策的主要依据。会计信息质量的高低也就直接影响着 决策者的判断、经济的健康运行。如今，企 业会计信息失真已非常 严重，其根本原因在于 内部控制的失效。所以健全、完善的内部控制是保证 、提高会 计信息质量的坚实基础和关 键所在，内部控制的完善和有效性在很大程度上决定了会计信息的质量，对于防范会计 信息失真具有重要意义。本文从我国会 计信息质量现状入手，分析出会计信息失真与内 部控制各要素的缺失有密切联系，阐述了加强和完善内部控制各要素是保障会计信息质 量的基本途径，并在此基础 上提出如何通过加强和完善内部控制来提高会计信息质量， 对加快制度建设，行业监督有一定的意 义。 （仿宋，小四号，不加粗，固定值 22 磅） 关键词：（同摘要）内部控制；会计信息质量；内部审计（仿宋，小四号，不加粗） Abstract:（Times New Roman,四号，加粗） In the circumstances of High-speed economic development in the market, continuously improve the capital market today, accounting information has already become the main interests of the main basis for decision- making. The quality of accounting information will directly affect the level of the decision- makers judgement, economic development. Today, enterprise accounting information distortion has been very serious, and the fundamental reason lies in the failure of internal control. So, a sound internal control is the guarantee, and raise the quality of accounting information and a solid foundation for the key lies in the improvement of internal control and effectiveness to a large extent determine the quality of accounting information, accounting information to prevent distortion is of great significance. From our present situation of the quality of accounting information, accounting information distortion analysis of the various elements of the internal control deficiencies are closely linked, on the strengthening and improving internal control of the security elements of the quality of accounting information is the basic way, and based on this, on how to by strengthening and improving internal control to improve the quality of accounting information system to accelerate the construction industry the authority has some significance. （Times New Roman,小四号，22 磅） key words: （Times New Roman,四号，加粗） internal control；accounting information quality；internal auditing （一般用小写） 4 经济越发展，会计越重要。会计信息已经成为市场经济条件下各利益主体进行正确 决策的主要依据，会计信息质量的高低直接影响到企业自身的发展、投资者的利益以及 社会经济的发展。现阶段我国会计信息失真现象十分突出，财务造假事件时常发生，会 计信息质量问题被普遍关注。会计信息质量得不到保障的根本因素是内部控制制度的缺 失。本文从会计信息质量现状入手，分析内部控制五要素缺失与会计信息失真的联系， 提出通过完善内部控制五要素来保证会计信息质量。 （正文均用宋体，小四号，22 磅） 1 会计信息质量现状（一级标题用黑体，四号，段前段后空半行） 为贯彻落实温家宝总理关于“加大会计监督检查力度，综合治理会计信息失真问题” 的重要批示精神，进一步整顿和规范会计秩序，2005 年财政部组织驻各地财政监察专 员办事处开展了会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查。此次检查的重点是中 央企业集团、房地产开发企业及部分会计师事务所，共检查了 94 户企业和 60 家会计师 事务所。从检查情况看，随着近年来监管力度的加大，企业会计信息质量和会计师事务 所执业质量总体上有所提高，但会计信息失真问题仍然存在，个别企业甚至存在严重的 会计造假行为 1。2006 年财政部组织驻各地财政监察专员办事处和省级财政部门开展了 会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。此次检查的重点是国有大型企业、上 市公司、房地产企业及部分会计师事务所，其中财政部直接组织专员办检查 81 户企业 和 37 家会计师事务所，各省级财政部门就地检查企事业单位 7268 户、会计师事务所 600 家。从检查情况看，随着近年来市场经济秩序的逐步规范和各方面监管力度的加大， 会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高，但仍有部分企业存在一定程度 的会计违法违规问题，会计师事务所的执业质量有待进一步提高 2。存在问题的企业有 中国华源集团有限公司、浏阳花炮公司、海南金邦实业公司等。检查中发现企业财务行 为不规范、不合法主要表现在虚构交易、虚计收入、少计费用、不良资产长期挂账、偷 税漏税、会计核算和财务管理不健全，并且分析出这种现象的主要原因是各企业的内部 控制薄弱，大企业如此，小企业更是不容乐观。 2 内部控制的缺失是影响会计信息质量的根本因素 内部控制制度是企业管理活动的基础，各单位经营管理者有责任建立与企业经营活 动、规模大小相适应的内部控制体系。内部控制从工作范围方面来看可分为管理控制、 会计控制、内部审计控制；从横向看，涉及到企业的各个部门，各项业务；从纵向看， 涉及到企业的各个岗位，每个员工 3。美国内部控制委员会认为内部控制整体框架包括 五个相互联系的要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。健 内江师范学院本科毕业论文（设计） 5 全和有效的内部控制可以规范企业行为，防范不合理、不合法的行为发生。在现阶段各 类型的企业中，内部控制的缺失情形依然存在，有些还比较严重。笔者认为内部控制缺 失与会计信息失真有着必然的根源性联系。 2.1 内部控制法律体系缺失（二级标题用小四号黑体，不加粗，段前段后不空半行） 内部控制在现代社会研究发展的历史并不长，且并没有像其他有明文法律规范的领 域那样成熟，尤其在我国目前大多数人仍认为内部控制就是会计控制，这不仅缩小了内 部控制应有的范围，更反映出管理者认识上的错误，在内部控制领域研究较为领先的是 美国，其内部控制委员会（COSO）提出的五要素论被普遍接受运用。 为适应会计发展和积极推动企业内部控制建设，我国已陆续颁布了内部会计控制 规范基本规范（试行） 等 7 个文件，对内部会计控制的建立与运行做了政策指导， 取得了一定的成效。但是就社会经济的发展速度和全球经济一体化程度而言，我国的内 部控制法律体系建设还需要加快步伐。 在依法治国的今天，有法可依是我们建设企业内部控制体系的出发点，否则一切只 是空谈，纵观企业界许多的会计舞弊案，都暴露出这方面的缺失。没有法律规定对企业 形成压力，企业也就“没有责任”去制定相关规章制度。 2.2 控制环境的缺失 内部控制环境是会计信息质量的前提条件，没有良好的控制环境，内部控制就流于 形式，会计信息质量得不到保障 4。我国内部控制环境从根本上影响了会计信息的质 量。 2.2.1 企业组织结构不合理对会计信息质量的影响（三级标题用小四号仿宋体，加粗，段 前段后不加空行） 受传统的计划经济体制影响下的我国企业，在组结构上存在一定程度的不合理，股 东会、董事会、经理层的权力分配不科学，或放权太大或权力高度集中。这种情形下易 形成内部人控制现象，进而导致权力制约机制失衡，少数关键人就能控制企业的财务报 告，他们为了自己的利益可能操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者 5。 2.2.2 管理层认识缺位对会计信息的影响 现代企业制度下，所有权与经营权高度分离，经理层负责公司日常事务管理。根据 相关调查，管理者对内部控制的态度十分消极，直接影响了内部控制在企业的施行。因 为管理层对内部控制的态度是控制环境中最关键的因素，他们与有效的控制政策、程序 的制定和实施密切相关 6。这样一来，内部控制首先就得不到管理层的“认可” ，其次 整个企业员工的态度也会受到极大影响，直接导致了在相当大比例的企业中并没有建立 相应的内部控制制度。内部控制不被“接受” ，导致有效的财务监督便不能被贯彻，发 生会计信息失真就不可避免。 6 2.2.3 财务人员素质偏低是会计信息失真的直接环节 会计信息是企业会计信息系统的直接产物，财务部门是负责会计信息生成的部门。 会计信息来源于基层，由于高层对会计信息要求较高，而基层会计人员业务水平有限， 则很难想象经过他们加工、处理后的会计信息能有多少可信度 7。有的财务人员缺乏应 有的职业道德，不但对少数领导的违法违纪行为听之任之，甚至为迎合领导意图而出谋 划策，随意弄虚作假，歪曲会计信息。 2.3 缺乏必要的控制活动对会计信息的影响 控制活动是有助于确保管理者的指令得以执行的政策与程序，主要有职责划分、实 物控制、业绩评价等。 2.3.1 职责划分不明确易使财务工作陷入混乱 职责划分是内部控制的一个基本原则，主要解决不相容职务分离问题。此环节控制 不当会造成严重不良后果。如授权与批准，业务与经办，记录与审核等职务没有采取分 离，则会导致一个部门或一个人控制某个交易的各个环节，舞弊的可能性也就越大。 2.3.2 实物控制的缺失会使会计信息不符实际 实物控制活动包括固定资产、存货等其他资产的记录并定期与会计信息对比，简单 地说就是账实相符，这也是会计工作中应作到的一项基本要求。企业如果没有在这一环 节制定控制活动，即没有采取对诸如固定资产、存货、现金等实物的记录保管，则很有 可能出现会计纪录与实物反映不一致的情形，此时会计信息就是不可信的，是虚假的。 2.4 信息和沟通的缺失 围绕在控制活动周围的是信息与沟通系统。这些系统使企业内部的员工能取得他们 在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。信息与沟通环节如果出现问题也会导 致会计信息失真，原因是企业不能及时掌握营运状况，不能提供高质量的信息，也不能 在有关部门和人员之间进行沟通。 2.4.1 财务信息系统不完善 企业的财务信息系统发生故障表现多见于：管理当局没有使用统一的会计制度；没 有制定恰当的财务会计制度；没有明确的账务处理程序；岗位责任不明确；会计人员随 意越权等。其中每一项缺失都直接会计工作开展，影响会计信息质量。 2.4.2 沟通不畅制约了会计信息的有效传递 财务活动各个环节必须要保持应有的连贯性，不能有任何环节上的堵塞，否则会计 信息的流动性会受影响。会计信息传递不畅的情况普遍存在于财务活动中，如从原始凭 证的取得到记账凭证的填制过程中会由于会计期间的原因而导致当期收入、成本费用未 能及时入账；财产保管中，保管方与会计记录之间的沟通不畅则会造成彼此之间的记录 不符。出现了这些情况，企业很可能采取违规行为制造虚假会计信息，达到虚增利润， 内江师范学院本科毕业论文（设计） 7 隐瞒资产，欺骗投资者的目的。 2.5 风险评估的缺失 任何一个企业随时面临着诸多风险，如果不实施风险管理，就不可避免带来损失。 为了保证财务目标的实现，在对影响财务真实、可靠和相关的风险因素进行分析评估后， 并采取内部控制手段可以有效地控制财务风险，合理保证信息的真实性和完整性。 2.5.1 缺少风险识别对会计信息质量的影响 所谓风险识别就是主动地去寻找风险，探索经营活动和会计活动中能带来风险的因 素。现实中企业管理人员对风险的认识还相当有限，甚至不清楚什么样的情况下或什么 样的事件发生才是企业可能要面对的风险。可以想像当财务风险真正来临时，企业管理 者势必会采取“非常手段” ，如虚构收入，虚增利润来维持“良好的局面” 。 2.5.2 没有适当的风险评估和控制 目前大部分企业没有建立风险评估机制，更不用谈风险管理。如曾经轰动一时的郑 百文事件，公司董事长对高负债率不以为然，认为负债经营对公司有利。并没有认识到 杠杆经营必须要用较高的销售利润率来弥补经营风险，使公司的财务管理处于高风险状 态，财务行为几乎不受约束，会计舞弊便自然发生了。 2.6 监控的失效 对财务信息的监控是以监事会和内部审计的监控为主，它是保证会计信息质量的有 力措施，监控的失效就意味着企业失去了防止会计信息失真的最后一道防线。 2.6.1 监事会不履行职责放纵了会计造假行为 监事会是企业中专门从事监督的机构，负责对董事会和经理行为进行监督，防止其 损害企业的利益。根有关部门调查，大部分企业的监事会如同虚设，其成员往往是企业 内部人员，与被监督者往往是上下级关系，地位较差，这决定了监事会并不能有效发挥 财务监督作用，财务造假就得不到有效控制。另一方面，即使监事会存在，它在行使职 权时也是一种事后监督，缺乏及时性，对财务舞弊等行为也没有有效的约束。 2.6.2 内部审计未能有效发挥其功效 内部审计的失效有多方面的原因及表现，不论怎样，均会影响财务活动，影响会计 信息质量。第一，内部审计机构设置不合理，导致其独立性不够，影响会计信息质量， 大多数企业将内部审计机构置于财务的领导下，这显然是错误的做法，下级怎么“敢去” 监督上级呢。当财务上发生舞弊等情况时，内部审计机构实际上是无能为力的。第二， 不合格的审计人员也同样制约内部审计工作的正确开展，业务素质不过关的人员进入审 计部门，就算审计机构发挥职能，它在监督会计行为，审计会计资料真实性、合法性方 面的可信度就大打折扣了。 8 3 加强和完善内部控制制度，提高会计信息质量 3.1 加快推动内部控制法律的建设，做到制度保证 同经济活动中其他领域一样，财务会计工作相关的法律法规也应该与经济社会发展 同步。建国以来，我国的会计法规制度发展应该说是相当快的，特别是 2006 年新企业 会计准则体系和审计准则体系的发布，更是我国会计法制建设上的一大里程碑，表明了 我国在同世界经济融合中努力规范企业行为保障经济健康运行的决心。与此同时，国家 也应该充分重视企业内部控制制度的建设，为企业健康运行，为市场经济体制完善提供 制度保障。由于我国对内部控制的研究较晚，基础薄弱，要建立一部完善的关于内部控 制的法律法规暂时会有一定的困难。 2007 年 7 月 15 日以财政部副部长王军为主席的企业内部控制标准委员会成立，并 且随即发布了企业内部控制制度基本规范和 17 项具体规范的征求意见稿，财政 部表示将尽快建立中国企业的内部控制标准体系 8。可见我国对内部控制的认识正在加 深，具体反映在由以前单纯的会计控制认识上升到对整个企业内部控制的理解，相信在 不久时间内同企业会计准则、审计准则一样，内部控制制度在规范企业行为、提高会计 信息质量等方面会起到指导性作用。 3.2 完善内部控制环境 环境控制的内容包括员工的诚实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、 董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行等。大部分企业实际 上并没有营造一种“环境氛围” ，内部控制缺少环境基础。 首先是完善公司法人治理结构。企业必须按照现代企业制度的要求去运行，尤其在 目前企业应首先转变观念，完善公司治理结构，做到权责明确。股东会，监事会，经理 层之间应相互制衡，避免因权力过于集中化而造成制度漏洞，另一方面还应积极引入独 立董事制度。 其次是改变企业董事会和管理层及普通员工关于内部控制的态度。如果没有强有力 领导支持，在一个组织内部是难以推行某种措施的，具体说会影响到整个企业员工的道 德观念，造成思想认识上的缺位或错误。 再次是在企业实行科学的人力资源管理制度，解决员工素质偏低的现状。西方先进 的企业管理理念告诉我们企业战略目标的实现与否，很大程度上与企业人力资源管理科 学与否有关。我国经济的快速发展导致对人才的要求越来越高。企业应充分利用人力资 源市场选聘具备从业资格的财务人员，落实国家的持证上岗制度；对财务人员进行定期 培训及继续教育，不断学习新的知识，如新企业会计准则、新审计准则和最新的法律法 规；为财务人员制订相应的职业规划，使员工保持工作的积极性和主动性。 内江师范学院本科毕业论文（设计） 9 3.3设立科学的控制活动 有效的控制活动可以减少虚假财务会计信息的产生。第一，建立授权责任制。根据 企业管理中“放权”的基本原则，各级管理者都应有适度的权力下放，在合同签订、物 资采购、费用报销等方面设置相应的审批权限，使企业运作更灵活地应付复杂多变的外 部环境。第二，建立岗位责任制。明确职责划分，即各部门、各岗位和员工都各负其责， 相互制约。每项经济业务的全部处理过程或过程中的重要环节应实行内部牵制，即不能 由一个部门单独处理，而应由两个或两个以上的部门在相互协调、相互制约的基础上共 同完成。特别是授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与保管、业务经 办与业务稽核、授权批准与监督检查等职务的分离。第三，加强实物控制。财务工作中 一项最重要的程序是实物盘点，财产清查，以保证账实相符，真实反映会计记录。由此 企业应该制定规范的实物流转程序，确保实物记录真实，资产安全完整。 3.4 建立高效统一的企业信息系统，畅通沟通渠道 该信息系统是与财务报告相关的信息系统。会计信息是信息系统的产物，因此信息 系统是否有效、完善直接影响会计信息质量。第一，明确信息系统的覆盖范围，视整个 企业为一个系统。企业财务活动与采购、生产、销售、人力资源等职能活动有不可分割 的关系。第二，加强信息沟通，信息的沟通离不开一定的渠道，这个渠道应是一种机制， 企业可以考虑建立相应的制度，达到信息及时传出，及时接收，及时反馈。第三，重点 控制财务会计信息系统。会计信息系统是产生会计信息的直接基础，企业必须要保证其 安全、有效运行。第四，采用先进技术。计算机技术的成熟，为企业运用计算机管理提 供可能，一些知名软件公司和高校也已经开发出用于企业管理的应用软件，为企业建立 严密的信息系统提供条件，有条件的企业应利用这一先进手段进行管理。 3.5 在企业中树立风险意识，建立风险评估机制 风险在任何时候无处不在，企业在经营管理过程中面临复杂多变的市场环境，因此 外部因素对企业管理会产生或利或弊的影响，具体来说会对材料采购、产品的生产和销 售、投资等产生很大的不确定性影响，原材料价格市场，消费者市场，金融市场都与企 业息息相关。所以企业管理者应该考虑怎样才能有效规避和化解各种不利威胁，保证企 业在竞争中不偏离正常轨迹，不做出不利于企业发展的行为。 3.5.1 树立风险意识，建立全面防御风险的观念 企业在生产运作、财务、市场、人力资源等方面会遇到各式各样的不利因素挑战， “被委托人”为了“委托人”的利益会采取措施来规避风险，或者是在没有风险的情况 下为了某种特定需求目的而采取非正常行为，自己给自己制造“风险” 。例如：中小企 业为了每年度的会计利润涉及到的所得税而虚减利润，上市公司为了增发股票，隐瞒亏 损等而虚增利润都是一种极具风险的行为，极有可能会给企业造成严重的后果。而根据 10 调查现在大多数的企业并没有重视这种风险的存在及危害，仍然铤而走险，这正是说明 一种没有风险意识的现象。 3.5.2 建立风险评估机制 不管是被动地面对风险还是人为地制造风险，企业最终要避开其不利面达到经营目 的，风险越大收益越大在市场竞争中表现得很明显。企业管理者在进行决策时应对风险 进行考察评估，确立相关的指标，运用一定的技术手段，借以指导管理活动。 企业应成立一个专门的风险管理机构，独立于其他职能部门，以便发挥其功效；确 立各种财务指标参数，如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等随时检测企业 的偿债能力、盈利能力；建立高效灵敏的反馈机制，识别风险后立即向企业高层报告。 3.6 强化企业内部监督 监督是会计控制的内容之一，强有力的内部监督对于保证会计活动按规定进行，发 现和防止会计舞弊起着重要作用。 3.6.1 完善监事会制度 监事会应当以财务监督为主，应当保证监事会能独立、有效地行使对董事会、经理 职务行为的监督和对企业财务的监督和检查。为使其能够胜任财务监督等职责，监事应 具有法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验 9。 3.6.2 发挥内部审计的作用 我国的内部审计是在部门或单位负责人的领导下的专职审计机构或人员，对本部门， 单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性合法性和效益性进行审计和评价，以提出 审计报告，建议的一种经济监督活动。内部审计区别于会计监督，其最大的特点是独立 于财务活动。 第一，重视内部审计作用。内部审计在我国企业界的研究实践时间还不长，管理者 必须重视内部审计工作，在企业内部树立审计意识。第二，正确设置审计机构。原则是 内部审计应独立于其他活动，包括财务活动，企业可专门设立审计部门（科、室） ，改 变过去那种依附于财务的不科学做法。第三，配备合格的审计人员。审计人员也应同会 计人员一样持证上岗。国家已确立了审计职业的考试制度，企业应聘用业务水平和素质 道德合格的内部审计人员。第四，扩大内部审计范围。内部审计的领域可以从财务会计 资料的真实完整扩大到管理组织的有效性，管理制度的科学性，管理过程的效益