1韩林我国上市公司审计质量影响因素研究

（2011 年夏季短学期学年论文） 2008 级 财务会计系 专 业 会计 学 号 20083168 学生姓名 韩琳 指导教师 邢如其 实习日期: 2010.8.222011.9.2 石家庄铁道大学经管学院财务会计系 我国上市公司审计质量影响因素研究 摘要 近年来，银广夏事件等一系列财务丑闻不断发生，导致了审计行业诚信 危机、道德危机，如何提高审计质量成为了亟待解决的问题。结合审计 的外部环境、审计人员以及被审计单位三方面探讨分析了对上市公司审 计质量的影响，并提出了相应的改革措施，希望对提高审计质量有所帮 助。 关键词：审计质量 审计环境 审计主体 审计客体 Abstract In recent years, Yinguangxia event and a series of financial scandals occurred, the auditing industry credit crisis, moral crisis, how to improve the auditing quality is an important problem. Combined with the external environment, the auditors and the audit unit was analyzed on three aspects of the auditing quality of the listed company s influence, and puts forward the corresponding reform measures to improve the audit quality, we hope to help. Key words: audit quality , audit of the environmental , audit of the main , object of the audit Comment 微微微微1: 这一段写为什么 探讨审计质量。没有必要说审计质量 的含义是什么。 Comment 微微微微2: 删除 Comment 微微微微3: 删除 Comment 微微微微4: 在因素分析的每 一小段中增加一个小例子，字数就够 了。 正文 一探讨审计质量的意义 瓦茨和齐默尔曼从审计质量影响因素的角度定义的审计质量是审计师发现并且消除财务报 告错弊的能力，它取决于审计师专业胜任能力及其独立性。DeAngelo（1981）发展了 Wattsand Zimmerman的思想，将审计质量定义为审计师发现客户的会计系统存在违规现象并且报告这些违 规现象的联合概率。并提出审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术能 力，而报告违规现象的可能性则取决于其独立性。张龙平（1994）认为，审计质量是“审计业 务工作的优劣程度，也即审计结果达到审计目的的有效程度” ，具体表现为“审计人员的质量和 审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。 ”而注册会计师出具的审计报告是人们了解企业 经营情况的唯一途径，审计质量不高，出具了错误的审计报告，必然导致报表的使用者做出错 误的决策，损害了投资者和其他利益关系人的合法权益。如何提高审计质量已经是迫在眉睫的 问题。 本文主要从审计环境、审计主体、审计客体三方面来研究分析对审计质量的影响，希望对提高 审计质量有所帮助。审计环境方面主要是从审计市场供需和市场结构、市场法律环境这两点进 行分析；审计主体即会计师事务所,是审计行为的执行者,直接影响和决定审计质量，审计主体 的影响主要包括会计师事务所的规模、品牌声誉、组织形式、质量控制体系以及审计师的独立 性和专业能力、审计收费对审计质量的影响；审计客体即被鉴证人,是审计行为的对象,审计客 体对审计质量的影响主要体现在客户经营情况及财务风险、企业内部控制制度两方面。 二影响审计质量的因素分析 (一)审计环境影响审计质量 1.审计市场供需和市场结构。国内学术界一致认为, 审计市场供给大于需求, 需求的内在驱动 力不足, 使审计市场表现为买方市场。而公司治理结构的不完善是造成需求不足的重要原因, 加之政府的过度介入使有效的需求市场更难形成。李玉平( 2006) 从独立审计制度安排下审计 市场机制的特殊性出发研究供需问题, 认为审计主体基于利益考虑会与审计客体进行合谋。来 明敏( 2005) 认为, 供需不平衡会导致审计收费低和审计买方市场的形成公司治理结构对审计 质量的影响主要体现在因制衡消退而对独立性的影响上。由于处于买方市场，导致许多会计师 事务所为了生存而满足被审计单位的一些要求，影响审计质量不高，出具不适当的审计报告。 2.审计法律环境。雷光勇（2006） 、刘丽（2007）认为司法体制安排不当就会造成审计师的法律 责任过轻从而导致社会整体的过度投资行为。例如，我国对于何为“情节严重” ，什么是“虚假 报告”的定义模糊，现存的法律法规仅规定由会计师事务所承担民事赔偿责任，未涉及注册会 Comment 微微微微5: 删除 Comment 微微微微6: 删除 计师的民事责任的承担问题。从而导致注册会计师在审计时要求不高，出具错误审计报告的行 为几率加大。 (二)审计主体即鉴证人因素对审计质量的影响 1.审计人员的职业道德。注册会计师在执行审计时对职业道德的基本原则的遵循可能受到多种 因素的不利影响。例如，自身利益、外在压力、与被审计单位存在密切关系等。在银广夏审计 中，注册会计师与其签订了“共进退”协议，导致在审计中严重失职，未能审计出和披露银广 夏的财务问题，从而出具不适当的审计报告，导致报告使用者未能了解到企业真正的情况，做 出了错误的投资决策，遭受了巨大损失。 2.审计人员的技能。王映美、许慧萍（2006）发现专业能力越强，审计质量越高。审计人员的 技能就是能在被审计单位提供的资料中发现虚假的信息的能力。如果审计人员专业技能不高， 不能及时发现或报告有些重大虚假问题，例如，天 津 广 夏 审 计 项 目 负 责 人 由 非 注 册 会 计 师 担 任 ， 审 计 人 员 普 遍 缺 乏 外 贸 业 务 知 识 ， 不 具 备 专 业 胜 任 能 力 ， 这 也 是 导 致 银 广 夏 审 计 失 败 的 原 因 之 一 吧 。 3.审计人员是否独立。审计师发现客户会计系统存在违规的可能性取决于审计师的技术力，而 报告违规现象的可能性则取决于其独立性。独立性是审计的灵魂、是保证审计质量的前提，抵 御住管理当局的压力出具非标意见可以大大提高注册会计师出局的可能。吴溪（2002）直接考 察了会计师事务所变更情况，发现严重性审计意见所占比例逐年降低，这也同时印证了任期的 延长将对客户以影响审计意见为目的的变更起到抑制作用。如果审计师的聘任、薪酬受制于管 理当局, 独立客观的立场就会丧失，独立客观的立场一旦丧失，审计就失去了意义。 (三)审计客体即客户因素对审计质量的影响 1.被审计单位是否配合。虽 然 法 律 规 定 被 审 计 单 位 必 须 配 合 审 计 ,不 得 拒 绝 或 者 拖 延 提 供 与 审 计 事 项 有 关 的 资 料 ,或 者 拒 绝 、 阻 碍 检 查 ， 但 是 在 实 际 操 作 中 被 审 计 单 位 的 不 积 极 配 合 是 时 常 发 生 的 ,这 就 必 然 导 致 了 注 册 会 计 师 在 搜 集 审 计 证 据 时 受 阻 。 若 被 审 计 单 位 能 够 履 行 如 实 及 时 的 向 审 计 机 构 或 人 员 反 映 与 审 计 有 关 的 情 况 或 问 题 等 义 务 ， 那 必 然 能 够 大 大 提 高 审 计 质 量 。 2企业内部控制制度。有效的内部控制制度可以为外部审计更好地发挥鉴证作用提供基础, 如 Comment 微微微微7: 加强审计诚信建 设 Comment 微微微微8: 实行注册会计师 选聘制度 董事长和总经理职责相分离的公司, 独立审计的执行力更有效些, 而且作为内部控制监管的内 部审计机构工作成果也能为外部机构所共享。另外, 由于会计市场的无序竞争、会计信息失真 以及审计范围受限等原因导致审计质量责任制度无法落实, 学界认为建立责任追究制度是改善 会计市场环境的核心。 三提高审计质量的措施. 1.加大事务所及注册会计师的法律责任。国家应该明文规定出注册会计师在审计中应该负的责任， 并应该加大惩罚力度，就如现在我国的交通法一样，也把注册会计师的证书上定额在多少分， 如果审计失败，那就扣除分数，如果出现重大的审计失败，就应像酒后驾车一样，承担刑事责 任。 2. 提高诚信是审计质量不可或缺的道德机制。通过全社会共同长期的努力, 形成有助于提高独 立审计质量的价值信念、伦理规范和道德观念。建立会计师事务所和注册会计师的信息资料库, 对其执业质量进行跟踪调查, 并通过各种媒体予以公告, 形成强有力的舆论监督, 使得诚实守 信的事务所在市场中获得广泛的认同, 为市场所接纳。为使注册会计师在公众中树立良好的职 业形象和职业信誉,必须加强对注册会计师的职业道德教育,强化注册会计师的道德意识。具体 措施可包括:(1)增加对职业道德考试、考核的内容; (2)在获取资格时,注重职业道德的考察; (3) 由会计师事务所或客户给予专门的评语和考核, 同时要强化 CPA 的后续教育培训;( 4) 为 每位注册会计师建立诚信档案。 3.改进审计方法, 创新审计技术。审计工作要充分发挥其职能作用, 必须适应经济发展的要求, 不断改进审计方法, 创新审计技术。特别是面对市场经济发展的新形势, 社会各界尤其是资本 市场对审计工作的要求越来越高, 审计对象的经济活动越来越复杂, 审计工作的任务越来越重。 积极探索和应用适应新形势发展要求的审计技术与方法, 是提高审计质量, 圆满完成审计工作 任务的重要举措。要坚持审计与专项审计调查相结合的工作方法; 坚持真实合法审计与效益审 计并重, 积极探索效益审计的新路子。突破传统模式和习惯做法的影响,大力推行计算机审计, 提高审计工作科技含量, 扩大审计覆盖面, 挖掘审计深度, 提高工作效率。 4.改革注册会计师选聘制度, 加强审计委员会职责。当前, 注册会计师的选聘是由管理当局完 成的。内部人控制的公司治理结构下,管理层既没有动力也没有压力进行自愿审计,因而购买审 计意见成了为了完成强制审计的必然结果。审计独立性的缺失导致审计质量低下。这一问题解 决的关键在于让各层次审计需求者都能真正参与到审计产品的“购买”活动中去。具体来讲, 就是通过创建一定的机制让各层次需求者能够充分表达意见。在我国, 设立审计委员会, 吸纳 Comment 微微微微9: 给本段起个名字 Comment 微微微微10: 删除 各种利益相关者代表从外部走进企业内部。并赋予审计委员会选聘注册会计师的最终权利, 是 当前股权结构下改革内部治理状况, 提高审计有效需求的比较适合的做法。 5. 公司治理机制通过激励和监督的方式制约管理层行为，减少其对外部审计师审计过程和发表 审计意见的干预，以保证外部审计师的独立性，进而保证审计质量。上市公司大股东持有的流 通股比例，上市公司治理结构中，独立董事人数的比例以及上市公司高层管理人员的受教育程 度都会影响审计质量。 四结论 本文通过论述提高审计质量的重要意义，提出了影响审计质量的因素，从这些因素出发，采取 一些有效的措施，提高审计人员的素质，健全审计质量责任制度，加强审计质量管理工作力度 等来提高审计质量，促进我国的审计事业的发展。 参考文献 1.方军雄, 洪剑峭, 李若山.我国上市公司审计质量影响因素研究.审计研究, 2004; 6 2.