金融业“营改增”的成本影响与优化路径

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 金融业“营改增” 的成本影响与优化路 径 摘 要：本文选取陕西省城市商 业银行、农村商业银行、农村信用社以 及村镇银行等地方法人银行进行“营改 增”的税负变化测算，结果显示：一是 采用一般计税方法的城市商业银行和位 于城区的农村商业银行税负上升明显。 二是采用简易计税法且享受优惠税收政 策的农村合作银行和村镇银行，税负下 降 2.91%。三是采用简易计税法但不享 受优惠税收政策的农村合作银行和村镇 银行，税负下降超过四成。进一步调查 发现，税率较高、缺少抵扣项、抵扣链 条不完整和管理成本增大是造成税负增 加的主要因素。同时，地方法人银行在 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 营业税改增值税推进中面临投入成本增 大、人力消耗过多等问题。建议从改进 增值税征收业务环节、明确银行业免税 范围、合理界定税基等方向进行完善。 同时，结合国际金融业税收经验和陕西 地方法人银行的发展情况，应逐步形成 金融业核心业务免税、科学合理地适时 调整税率等税后优化路径，发挥税收政 策在促进地方法人银行发展方面的导向 作用。 中国论文网 /2/view-12934771.htm 关键词：地方法人银行；营改增； 成本 中图分类号：F832.2 文献标识 码：B 文章编号： 1674-0017- 2017（7）-0031-05 2016 年 3 月 23 日，财政部和国 家税务总局联合印发关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知 （以下简 称“新政”） ，规定自 2016 年 5 月 1 日起， 金融业等之前缴纳营业税的行业全部纳 入“营改增”试点范围，由原先的征收营 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 业税改为征收增值税，也标志着“营改 增”M 入全面实施阶段。实施“营改增” 以来，银行业金融机构按照“营改增” 要 求，对会计核算系统进行了改造，并增 设了相应的会计核算科目等。调查发现， 营业税改增值税实施以来，对地方法人 金融机构的影响较大，部分机构税负不 降反增。本文选取陕西省部分地方法人 银行，通过比较分析“ 营改增 ”后的税负 变化，探析“ 营改增” 进一步优化的路径。 一、银行业“ 营改增 ”以来实施情 况与影响 现代企业分工已很难区分增值税 的税基货物与营业税的税基劳 务。增值税与营业税并存，使税收成为 制造业和服务业之间一道隐形的墙，二 者相互割裂。 “营改增” 的实质就是改革 前企业需要计税的成本，现在可以作为 进项进行抵税，减少重复征税，从而减 轻企业负担。但自 2016 年 5 月 1 日新 政实施以来，陕西省地方法人银行的税 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 负并未显著下降，部分机构的税负还较 营业税有显著上升。 （一）陕西省地方法人银行业增 值税征收总体情况 2016 年 5 月至 9 月，陕西省 129 家地方法人银行业累计实现利润总额 355.86 亿元，累计缴纳增值税 17.99 亿 元。从单月来看，地方法人金融机构缴 纳的增值税逐月递增，从 5 月份的 1.23 亿元增加至 9 月份的 6.31 亿元（见表 1） 。对比地方法人银行盈利状况与增值 税缴纳情况，发现增值税较利润增长更 快，表现为当月缴纳的增值税与利润总 额的比值不断上升，从 5 月的 2.40%上 升至 9 月 7.07%。 1.城市商业银行增值税逐月增加， 与利润指标比值高于全省。截至 2016 年 9 月末，陕西省共有长安银行和西安 银行两家法人城市商业银行，2016 年 5 月至 9 月，这两家机构累计缴纳增值税 8.43 亿元，实现利润总额 123.79 亿元。 从缴纳的增值税与利润总额的比例来看， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 从 5 月份的 4.33%提高至 9 月份的 8.66%， 这一比例高于全省法人银行总体水平。 2.农村合作机构增值税征收逐月 增加，但与利润指标的比例低于全省水 平。截至 2016 年 9 月末，陕西省农村 合作机构共有 103 家（农村商业银行、 农村合作银行和农村信用社） ，2016 年 5 月至 9 月累计缴纳增值税为 9.47 亿元。 其中农村商业银行 47 家，5 月至 9 月累 计缴纳增值税 6.30 亿元；农村合作银行 2 家，5 月至 9 月累计缴纳增值税 0.11 亿元；农信社 54 家，5 月至 9 月累计缴 纳增值税 3.07 亿元。从缴纳的增值税与 利润总额的比例来看，全省农村合作金 融机构从 1.4%最高升至 6.1%，这一比 例低于全省法人银行总体水平。其中， 农村商业银行缴纳的增值税与利润总额 的比例，从 1.4%最高升至 5.8%；农信 社缴纳的增值税与利润总额的比例，从 1.5%最高升至 7.1%；农村合作银行缴 纳的增值税与利润总额的比例最高不超 过 4.3%。 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 3.村镇银行增值税征收与利润的 比例全省最高。截至 2016 年 9 月末， 陕西省有 24 家村镇银行，2016 年 5 月 至 9 月累计缴纳增值税 0.09 亿元，与利 润总额的比例达到 15%，远高于其他类 型的法人机构。从缴纳的增值税与利润 总额的比例来看，保持在 8.3%至 21.4% 之间，在全省法人银行中最高。 （二）地方银行业“营改增” 后的 成本比较 为进一步比较陕西省地方法人金 融机构营业税改增值税后的税负变化， 本文选择陕西辖内的部分城市商业银行、 村镇银行、农村商业银行和农村信用社 进行测算比较，从量化角度分析其税负 变化。 1.城市商业银行“ 营改增 ”后的成 本增加。根据“ 新政” 规定，城市商业银 行增值税计税方法包括一般计税方法和 简易计税方法，主营业务主要包括贷款 服务、直接金融服务、金融商品转让等 业务。作为一般纳税人，城市商业银行 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 计算增值税主要采用的是一般计税方法， 即当期销项税额减去当期进项税额，适 用主税率 6%；其他业务主要包括出租、 出售不动产收入、销售使用过的固定资 产等业务，以上项目按照相关财税政策 规定采用简易计税方法。 2.农村合作机构“ 营改增 ”后的成 本有增有减。依据“ 新政”以及关于进 一步明确全面推开营改增试点金融业有 关政策的通知 （财税201646 号）等 文件，陕西省农村信用社联合社要求陕 西农村合作金融机构自 2016 年 5 月 1 日起开始执行营业税改增值税的规定。 增值税计税方法，包括一般计税方法和 简易计税方法。一般纳税人发生应税行 为适用一般计税方法计税，适用税率为 6%。一般纳税人发生财政部和国家税 务总局规定的特定应税行为，可以选择 适用简易计税方法计税，但一经选择， 36 个月内不得变更，现行征收率为 3%。使用的应缴税款辅助核算平台是 陕西省联社的内部计税系统和国税局申 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 报系统，目前仍采取台账、核心系统、 财务系统等取数与内部计税系统取数双 轨并行方式确定应税收入和应税额。目 前，除极少数农村商业银行采用一般计 税方法外，大多数农村合作金融机构采 用简易计税法。 一是采用简易 计税法并享受优惠政策的农村金融机构 税负略有下降。2016 年 5 月 1 日前营业 税享受减按 3%的税收优惠，5 月 1 日 后增值税按照 3%的征收率缴纳增值税 的农村法人金融机构，增值税及附加税 负变化不明显。同时，按照“新政” 规定， 享受农户小额贷款利息收入、金融机构 往来利息收入免征增值税的优惠政策， 在计算缴纳增值税时将这两部分的税额 进行减免。综合来看，享受税收优惠政 策的农村法人金融机构综合税负略有下 降。以某农村合作银行为例，5-6 月份 该行营业税应纳税额 87.56 万元，增值 税税额较营业税税额减少 2.56 万元。7- 9 月份，该行营业税应纳税额 106.57 万 元，增值税税额较营业税税额减少 3.11 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 万元。 “营改增 ”后的城建教育附加等按 照增值税税额作为计税基数，由于营业 税税基是含税金额，增值税税基是不含 税金额，增值税税额减少，城建教育附 加税等相应减少。再如，某村镇银行由 于享受 3%的营业税优惠税率， “营改增” 后执行的税率不变，其税负略有下降。 经测算，采用简易计税法并且享受优惠 政策的农村金融机构缴纳的增值税较应 缴纳的营业税下降 2.91%。 二是采用简易计税法且没有享受 优惠政策的农村合作金融机构税负下降 超四成。在“ 营改增” 前，没有延续优惠 政策的金融机构执行的营业税率为 5%， “营改增” 后，农村法人金融机构普 遍执行的是简易计税方式的 3%税率， 比营业税税率下降 2 个百分点。经测算， “营改增”后这类机构税负降低超过 4 成。 三是采用一般计税方法的地方法 人金融机构综合税负上升较为明显。首 先是税率明显提高。 “营改增 ”之前，农 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 村合作金融机的营业税税率为 3%，而 “营改增” 后一般计税方法的适用 增值税税率为 6%。其次是进项抵扣占 比较小。虽有部分成本可以进项抵扣， 如电子设备、办公设备、固定资产等， 但在实际业务中，成本占比较大的支出 因无法取得增值税专用发票而不能抵扣， 如存款利息，人员费用支出等。由于上 述原因，导致采用一般计税方法的地方 法人金融机构综合税负上升明显。以某 农商行为例，截止 2016 年 9 月，该行 增值税按一般方法计税的收入 14061.17 万元，占总收入 88.56%；免税收入为 1816.65 万元，占总收入 11.44%；销项 税额 843.67 万元，实际取得进项抵扣 73.88 万元，实际应缴纳增值税 769.79 万元。同期测算的营业税应纳税额为 745.24 万元，应缴增值税较应缴营业税 增加 24.55 万元，税负增加 3.3%。 二、银行业“ 营改增 ”实施中存在 的问题 （一）金融机构存在税负上升的 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 情况 一方面，一般计税法下基准税率 提高。营业税为价内税，而增值税价税 分离，为价外税。在一般计税法下，增 值税的销项税额= 应税收入 /（1+6% ） *6%=应税收入 *5.66%，而应纳营业税 额=应税收入*5% 。因此，假设应税收 入一致（税基一致） ，不考虑可抵扣的 进项税额，增值税的销项税率高出营业 税率 0.66 个百分点。另一方面，增值税 的税基有所扩大。一是金融商品转让征 税范围扩大。基金、信托、理财等各类 资产管理类产品、各种金融衍生品的转 让收益纳入增值税征税范围，较营业税 下范围扩大。二是票据贴现利息收入全 额纳增值税。营改增后商业银行开展贴 现业务时，需按票据面值与支付对价的 差额全额纳税，而营业税下只需对“持 有期间”确认的利息收入缴纳营业税， 增加了贴现业务的税负成本。三是可免 税的金融机构间资金往来业务范围收窄。 营业税下免税业务如商业银行与境外同 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 业的拆借、场外金融机构间拆借、买入 返售、同业投资、同业存单等业务均纳 入增值税征税范围。调查中也发现，按 照一般计税法缴纳增值税的机构，税负 负担均有不同程度上升。 （二）资本构成低和抵扣项目少 导致难以实现抵扣 一是较低的资本构成难以实现进 项抵扣。银行业是典型的低资本行业， 具有“轻资产、高人力 ”特点，主营业务 成本中人力成本占比一般较高，主要成 本以工资薪金、房屋租金、业务信息费、 交通食宿等不能产生进项税的项目为主， 在应税支出中的比重超过 50%，可抵扣 的项目如所购固定资产的折旧和无形资 产的摊销、水电费、租金和物业管理费、 审计费、经营租赁费、监管费、业务费 用等，占营业总支出的比重不到 20%， 可以获得增值税专用发票的不多，造成 了银行业很大部分实际成本无法起到有 效的抵税作用，成为“ 营改增 ”后实际税 负增加的主要因素。二是抵扣项目少且 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 难以实现抵扣。调查发现，陕西省地方 法人银行的进项抵扣存在如下困难：首 先是可抵扣项目少，主营业务贷款服务 未纳入抵扣链条，占银行支出“大头” 的 贷款利息支出及与贷款直接相关的手续 费均不得抵扣，实际上对贷款利息全额 征税，这也是导致营改增后银行税负上 升的关键所在。其次是实际操作中进项 抵扣困难。主要表现在营改增实施初期， 各项操作还不够规范，支出之后难以取 得专票而影响抵扣。而且，短时间银行 内很难有不动产建设或采购，与此相关 的进项抵扣难以享受。 （三）现行的“ 营改增 ”方案并没 有形成完整的抵扣链条 一是银行业务很难开具增值税发 票。增值税实行“ 以票控税 ”，需要凭借 税务机关特制的增值税专用发票，并经 过认证后才能进行抵扣。但银行每天的 交易量巨大，逢月末季末结息时，交易 量更要加倍。目前，陕西省地方法人银 行传统存贷、汇兑、转账业务均使用业 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 14 务凭证作为客户业务往来证明，代理保 险收费及部分新兴中间业务使用税收通 用发票或代收费专用发票，如果全部以 税务监制发票代替银行凭证，将对银行 的系统流程、劳务组合、设备购置、凭 证印刷等方面产生较大影响。二是抵扣 链条并不完整。银行业收入主要包括利 息净收入、手续费及佣金净收入、投资 净收益、汇兑净收益及其他业务净收益 等。其中前两项为银行的核心业务，也 是主要收入来源，从税法原理上讲，应 对利息收入和利息支出分别逐笔确认销 项税额和进项税额，但利息支出（尤其 是储蓄存款利息支出）无法逐笔获得增 值税发票，税法规定也无法抵扣。 （四） “营改增” 后银行的管理成 本明显增加 营改增带来的管理成本增加，主 要表现在：一是建设成本激增。营业税 改征增值税后，增加了银行业 IT 系统 建设成本，使银行在发票管理、税控设 备、系统升级等方面不断投入。同时， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 15 随着税务部门金税系统的不断升级换代， 以及电子发票的不断发展，银行业的主 要系统也必须同步实现更新换代，以确 保数据传输的准确性和及时性，系统建 设成本增大。如某银行反映，由于增值 税发票的开具和可抵扣发票的下载等均 需要在增值税专用设备上完成，因此对 于该行而言，每个纳税层级至少需要购 买专用设备，配套成本增加。二是工作 量明显增加。长期以来，银行业实行的 是每季度计算缴纳营业税的管理模式， 营业税实务操作相对独立于业务流程， 其计算和缴纳涉及人员较少，一般仅在 分支行设置一位兼职的税务管理人员即 可，其他条线的业务人员一般没有税务 负担的概念。而增值税的实务处理比较 复杂，需要直接渗入业务流程中进行处 理，涉及人员倍增，增加银行运营的成 本。 三、我地方法人银行 增值税的完善方向与优化路径 综合考虑陕西省地方法人银行的 增值税征收情况，本文认为地方法人银 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 16 行增值税的优化应充分考虑我国的现实 情况，可以按照“ 突出差异、稳步推进、 最终免税”的改革路径推进，即把我国 金融业增值税优化过程划分为差别优化 和国际接轨两个阶段，并在不同阶段确 定不同的课税范围和增值税税率，以此 助推我国地方法人银行加快业务转型和 提升核心竞争力。 （一）地方法人银行业营业税改 增值税的完善方向 1.增值税征收业务环节的改进。 一是加快银行 IT 系统改造，实现业务 系统与税务系统的有效衔接。营改增政 策落地实施后，需要密切跟踪实施效果 与调整优化等一系列工作。税务部门要 举办深层次、多方位政策辅导，为纳税 人提供个性化及时效性强的税法培训， 针对纳税人出现的特殊问题进行指导， 开通办税绿色通道，切实帮助解决营改 增政策落地后出现的问题，降低企业的 税收风险，提高企业财务人员税收政策 水平、办税能力和纳税遵从度。二是尽 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 17 快公布金融业“ 营改增” 相关实施细则。 自 2016 年 3 月 23 日“ 新规 ”公布后，虽 然陆续公布了相关细则，但由于银行业 务复杂，部分金融创新业务在相关政策 文件中未曾提到，增值税缴纳仍有部分 政策不明确、不清晰。如对金融企业投 资购买信托计划、资管计划取得的非保 本投资收益等创新金融业务的增值税处 理，以银行资产证券化为代表的债权转 让业务所涉及处置收益是否需要缴纳增 值税等，给银行在实际操作中带来了很 多不便，存在因政策理解不一致带来的 税收风险。 2.明确银行业免税范围，合理界 定税基。针对银行业务种类繁多的实际 情况，借鉴国际上零税率法的规定，建 议进一步明确地方法人银行的免税项目 与课税项目。为保持政策连贯性，对营 业税模式下实行税收减免的项目，在营 改增后继续减免。如，金融机构往来净 收入占地方法人银行净收入的比重较高， 一旦征税将大幅增加银行税负。同