2013年中级会计实务课本例题 第三章

【例 3-1】 20x9 年 4 月 21 日，甲公司向乙公司一次购入 3 套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付价款 5 000 000 元，增值税进项税额 850 000 元，保险费 17 000 元，装卸费 3 000 元，全部以银行转账支付；假定 A、B 和 C 设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000 元、2 340 000 元和 1 300 000 元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 000 = 5 020 000( 元)(2) 确定 A、B 和 C 的价值分配比例A 设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000(1 560 0002 340 0001 300 000) 100% = 30%B 设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000(1 560 0002 340 0001 300 000) 100% = 45%C 设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000(1 560 0002 340 0001 300 000) 100% = 25%(3) 确定 A、B 和 C 设备各自的成本A 设备的成本 = 5 020 00030% = 1 506 000(元)B 设备的成本 = 5 020 00045% = 2 259 000(元)C 设备的成本 = 5 020 00025% = 1 255 000(元)(4) 会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000贷：银行存款 5 870 000【例 3-2】 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 10 元，假定每月原煤产量为 70 000 吨。20x9 年 7 月 8 日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 2 000 000 元，增值税进项税额为 340 000 元，安装过程中支付人工费 300 000 元，7 月 28 日安装完成。20x9 年 7 月 30 日，甲公司另支付安全生产检查费 150 000 元。假定 20x9 年 6 月 30 日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 50 000 000 元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备安全生产费 700 000(2) 购置安全防护设备借：在建工程xx 设备 2 000 000应交税费应交增值税(进项税额) 340 000贷：银行存款 2 340 000借：在建工程xx 设备 300 000贷：应付职工薪酬 300 000借：应付职工薪酬 300 000贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产xx 设备 2 300 000贷：在建工程xx 设备 2 300 000借：专项储备安全生产费 2 300 000贷：累计折旧 2 300 000(3) 支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 150 000贷：银行存款 150 000企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：待摊支出分摊率 = 累计发生的待摊支出( 建筑工程支出安装工程支出) 100%xx 工程应分摊的待摊支出 = (xx 工程的建筑工程支出 xx 工程的安装工程支出) 待摊支出分摊率【例 3-3】 甲公司是一家化工企业，20x9 年 1 月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3 个单项工程。20x9 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6 000 000 元，建造冷却循环系统的价款为 4 000 000 元，安装生产设备需支付安装费用 500 000 元。建造期间发生的有关经济业务如下：(1) 20x9 年 2 月 10 日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1 000 000 元，其中厂房 600 000 元，冷却循环系统 400 000 元。(2) 20x9 年 8 月 2 日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000 元，其中厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。(3) 20x9 年 10 月 8 日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000 元，增值税税额为 765 000 元，已通过银行转账支付。(4) 2x10 年 3 月 10 日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000元，其中，厂房 3 000 000 元，冷却循环系统 2 000 000 元，款项已通过银行转账支付。(5) 2x10 年 4 月 1 日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6) 2x10 年 5 月 10 日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算 500 000 元，款项已通过银行转账支付。(7) 整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计 300 000 元，已通过银行转账支付。(8) 2x10 年 6 月 1 日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 20x9 年 2 月 10 日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000(2) 20x9 年 8 月 2 日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000(3) 20x9 年 10 月 8 日，购入设备借：工程物资xx 设备 4 500 000应交税费应交增值税(进项税额) 765 000贷：银行存款 5 265 000(4) 2x10 年 3 月 10 日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 5 000 000(5) 2x10 年 4 月 1 日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程xx 设备 4 500 000贷：工程物资xx 设备 4 500 000(6) 2x10 年 5 月 10 日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程xx 设备 500 000贷：银行存款 500 000(7) 支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300 000贷：银行存款 300 000(8) 结转固定资产 计算分摊待摊支出 待摊支出分摊率 = 300 000(6 000 0004 000 0004 500 000500 000) 100% = 2%厂房应分摊的待摊支出 = 6 000 0002% = 120 000(元)冷却循环系统应分摊的待摊支出 = 4 000 0002% = 80 000(元)安装工程应分摊的待摊支出 = (4 500 000500 000)2% = 100 000(元)借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120 000冷却循环系统 80 000安装工程xx 设备 100 000贷：在建工程乙公司待摊支出 300 000 计算完工固定资产的成本 厂房的成本 = 6 000 000120 000 = 6 120 000( 元)冷却循环系统的成本 = 4 000 00080 000 = 4 080 000( 元)生产设备的成本 = (4 500 000500 000)100 000 = 5 100 000( 元)借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000xx 设备 5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房 6 120 000冷却循环系统 4 080 000安装工程xx 设备 5 100 000【例 3-4】 20x9 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 20x9 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，租金总额为 270 000 元，租赁开始日，甲公司先预付租金 200 000 元，第 3 年末再支付租金 70 000 元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：(1) 20x9 年 1 月 1 日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200 000贷：银行存款 200 000(2) 20x9 年 12 月 31 日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额 270 000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为 90 000 元。(3) 2x10 年 12 月 31 日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000(4) 2x11 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：银行存款 70 000预付账款乙租赁公司 20 000【例 3-5】 甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：(1) 20x9 年 12 月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为 600 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用年限为 6 年。(2) 2x11 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。(3) 至 2x12 年 4 月 30 日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为 210 000 元，增值税税额为 35 700 元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬 84 000 元。(4) 该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为 7 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的 4%；折旧方法仍未年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1) 本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额 = 600 000(13%) = 582 000(元)年折旧额 = 582 0006 = 97 000(元)2x10 年 1 月 1 日至 2x11 月 12 月 31 日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用 97 000贷：累计折旧 97 000(2) 2x11 年 12 月 31 日，将该生产线的账面价值 406 000 元(600 00097 0002)转入在建工程借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000(3) 发生改扩建工程支出借：工程物资 210 000应交税费应交增值税(进项税额) 35 700贷：银行存款 245 700借：在建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资 210 000应付职工薪酬 84 000(4) 2x12 年 4 月 30 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程饮料生产线 700 000(5) 2x12 年 4 月 30 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额 = 700 000(14%) = 672 000(元)月折旧额 = 672 000(712) = 8 000(元)2x12 年应计提的折旧额为 64 000 元(8 0008) ，会计分录为：借：制造费用 64 000贷：累计折旧 64 0002x13 年至 2x18 年每年应计提的折旧额为 96 000 元(8 00012) ，会计分录为：借：制造费用 96 000贷：累计折旧 96 0002x19 年应计提的折旧额为 32 000 元(8 0004) ，会计分录为：借：制造费用 32 000贷：累计折旧 32 000【例 3-6】 20x9 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于 20x5 年 6 月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400