不定性会计问题研究

毕业论文不确定性会计问题研究教学单位: 浙江工商大学专业名称: 财务管理学 号: 1301070328学生姓名: 谈*指导教师: 李*指导单位: 浙江工商大学*完成时间: 2014 年*月*日I不确定性会计问题研究摘 要随着信息经济的发展,不确定性在经济中发挥着越来越重要的作用。人们对此不确定性的研究日益重视,但其财务会计中的不确定性研究却屈指可数。本文从财务会计的视角讨论了不确定性经济业务,以期对财务会计理论体系及实务的完善有所裨益。不确定性会计是财务会计体系的一部分,其目标是向外部使用者提供不确定性经济业务信息。本文主要介绍了不确定性会计业务的处理和相关问题的解决,从理论与实践相结合的方式对不确定性会计进行了研究。第二章阐述了不确定性定义和不确定性对财务信息质量产生的影响,以此说明研究的必要性；同时详细论述了不确定性会计概况,分析了不确定性的原则、确认标准、对象及特点，选择从财务会计出发，探讨不确定性会计。第三章根据不确定性会计对当前财务报表的影响程度分为三类，讨论了低度不确定性经济业务的会计处理问题,如应收账款坏账、固定资产折旧存在的不确定性,其不同的处理方法对财务信息有着重要影响；然后对中度不确定性经济业务的会计处理，之后讨论了高度不确定性经济业务的典型代表一未来事项的定义和实务分析等。最后,本文在会计职业判断、外部监督等几个方面对正确处理不确定性提出了建议,并对不确定性会计的发展趋势作了展望。关键词：不确定性；不确定性会计；或有事项； 未来事项 IIResearch on Uncertainty AccountingAbstractWith the development of information economy, uncertainty plays a more and more important role in the economy. Pay more attention to study people are uncertain, but the study of the uncertainty in financial accounting but can be counted on ones fingers. This paper discusses the uncertain economic business from the financial accounting perspective, in the hope of improving financial accounting theory and practice. Uncertainty accounting is a part of financial accounting system, its goal is to provide the uncertain economic business information to external users. This paper mainly introduces the processing and related problems to solve the uncertainty of accounting business, the combination of theory and practice method is studied for uncertain accounting. The second chapter explains the influence of the definition of uncertainty and uncertainty have on the quality of financial information, in order to illustrate the necessity of research; and discusses the general situation of uncertain accounting, analyzes the principle, confirmation of the standard uncertainty, objects and features, from the choice of accounting perspective, to explore the uncertainty accounting. The third chapter according to the uncertainty of accounting the influence on the financial statements of the degree is divided into three categories, discusses the accounting treatment problems of low not definite economic work, such as accounts receivable bad debt should exist, the depreciation of fixed assets, uncertainty, the different processing method has important influence on financial information; and then on the accounting treatment of moderate uncertainty the economy of the business, after discussing the typical representative of highly uncertain economic business of a future event definition and case analysis. Finally, the paper in the accounting occupation judgment, external supervision aspects on the correct handling of uncertainty raises suggestions, and the development trend of accounting for uncertainty are discussed.IIIKeywords: Uncertainty, Uncertainty accounting, Contingencies, Future eventsIV目录一 前言 .1（一）研究背景及意义 .1（二）文献综述 .1（三）研究内容 .1二 不确定性概述 .3（一）不确定性定义 .3（二）不确定性对会计信息的影响 .31会计中的不确定性对可靠性的影响 .32会计中的不确定性对相关性的影响 .33. 会计中的不确定性对可比性的影响 .34. 会计中的不确定性对重要性的影响 .3（三）不确定性会计涵义 .41 不确定性会计的定义 .42 不确定性会计的确认标准 .43 不确定性会计的原则 .54 不确定性会计的对象及特点 .5三 不确定性会计的局限性 .7（一）经济业务低度不确定性 .71 应收账款的坏账问题 .72 固定资产折旧问题 .7（二）经济业务中度不确定性 .71 或有事项的含义及特征 .72 未决诉讼问题 .83 产品质量保证问题 .8（三）经济业务高度不确定性 .81 未来事项的含义及计量 .82 未来事项问题 .9四 不确定性会计事项处理的建议 .10（一）对财务会计中不确定性经济业务确认的建议 .10（二）应以公允价值属性为主确定财务会计中不确定性经济业务 .10（三）加强职业判断水平提高会计信息质量水平 .101 提高会计人员职业判断水平 .11V2 健全职业判断内部控制机制 .11（四）加大外部监督力度 .111 加强政府监督 .112 强化注册会计师责任 .12（五）建立社会信息共享机制 .12五 建议与未来展望 .14致 谢 .161一 前言（一）研究背景及意义时至今日，美国 2007 年次贷危机对全球经济造成的强烈冲击仍然没有完全褪去，在这场浩劫发生之后，公允价值计量方法成为了众矢之的，人们认为这种计量模式使财务信息具有更大的不确定性，成为引发和推动此次金融危机的一个重大的负面因素。人们对复杂经济业务的会计处理存在较大的疑问，质疑财务信息的真实性和可靠性。但是随着经济全球化的发展，企业的经营范围日益扩大，经营活动复杂多变，这种不确定的复杂经济业务已经占据了企业日常经营活动的绝大部分，对企业持续经营产生了非常重要的影响。因此，不确定性会计问题已然成为函待研究的重要问题。不确定性会计是财务会计的重要组成部分，其研究对象是具有不确定性的经济业务，目标是向信息使用者提供决策有用的会计信息。但是由于不确性经济业务本身的特殊性，会计准则不能对其做出严格刚性的规范，外界对此产生大量的怀疑与诉病。不难理解，当制度本身赋予行为主体选择权或并未对主体行为的偏离进行约束时，行为主体出于机会主义，自然而然会利用制度弹性，为自身谋求私利。进入新世纪以来，我国加快了与国际会计准则趋同的步伐，2006 年颁布的新企业会计准则赋予了行为主体更多的选择空间。在这样的背景下，人们对不确定性会计问题角度出发,对不确定性会计问题进行探讨。（二）文献综述林斌(2000)以信息经济学的研究理论为基础,深入分析会计中产生不确定性的根源,认为主要有外生性不确定性和内生性不确定性两大来源,并指出外生性不确定性主要由会计事项、会计假设等引发,内生性不确定性主要产生于会计事项的处理过程。田宝瑞（2008）探讨了会计中不确定性对会计信息的影响，从财务会计的角度提出不确定性会计的定义、确认标准、原则、对象及特点，还以不确定性对财务报表的影响程度为分类标准,将不确定性分为高、中、低三种类型。倪静洁（2013）其研究中从会计要素、会计假设、会计原则等方面系统论述了传统财务会计体系受到的挑战,并在此基础上指出了传统财务会计体系在揭示不确定性会计信息时存在的不足之处，提出从提高会计人员职业判断水平、加强内部控制、外部监督、建立信息共享机制解决会计中不确定性产生的问题。而温战辉（2011）则创造性提出确认财务会计中不确定性经济业务的方法，并指出对财务会计中不确定性经济业务计量的建议在六种计量属性中(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值、公允价值)，应以公允价值计量属性，作为财务会计中不确定性经济业务的一种重要的方法。（三）研究内容本文提出经济学中不确定性的定义，并对不确定性会计的概念、确认标准、原则、对象及特点作了详细论述和界定。以不确定性对财务报表的影响程度为分类标准,将不确2定性会计产生的问题分为高、中、低三种类型。针对不确定性会计产生的问题，提出相应的建议，希望能够为确认与计量企业经营中的各种未确定事项，为会计信息使用者提供更全面、可靠的信息。3二 不确定性概述（一）不确定性定义不确定性是一个出现在哲学、统计学、经济学、金融学、保险学、心理学、社会学的概念。不确定性就是指事先不能准确知道某个事件或某种决策的结果。或者说，只要事件或决策的可能结果不止一种，就会产生不确定性。而在经济学中，不确定性指经济行为者在事先不能准确地知道自己的某种决策的结果。或者说，只要经济行为者的一种决策的可能结果不止一种，就会产生不确定性。不确定性，经济学中关于风险管理的概念，指经济主体对于未来的经济状况（尤其是收益和损失）的分布范围和状态不能确知。（二）不确定性对会计信息的影响1会计中的不确定性对可靠性的影响首先，我国企业会计准则基本准则将权责发生制作为会计核算基础，权责发生制遵循历史成本原则，以尽量真实反映发生时的历史业务，但也存在不确定性，不可避免地存在估计和判断因索。其次，现实中的经济业务本身具有很强的不确定性，如坏账损失、存货跌价损失、或有损失等，其结果只有在发生或不发生一个或多个不确定的未来事项时才能证实。这些不确定性的客观存在是无法避免的，而对这些不确定性的处理大多依赖于人的主观估计和判断，主观判断的偏向性必然降低会计信息的可靠性，使得会计信息只能是相对可靠。2会计中的不确定性对相关性的影响首先，现行的财务报告是建立在确定性经济业务基础上，对企业在长期经营过程中面临的重大风险，如：农业的市场风险、自然灾害带来的风险及不确定性等，均无法在报告中揭示，缺乏能够对决策有用的、体现企业未来财务状况和经营成果的预测信息，人们只能简单地根据财务报告所提供的经营成果去推断企业未来发展趋势，使会计信息的相关性降低。3. 会计中的不确定性对可比性的影响一个企业的会计信息能否具有决策有用性,关键在于它能否同其他企业相似的信息相比较，并且与企业在其他期间或时点的相似信息可比。会计在信息加工过程中存在着不确定性，比如，同一经济业务和会计事项往往有多种处理方法，存货计价时允许采用先进先出法、加权平均法等，固定资产折旧有平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等，选择不同的方法会导致同一经济业务出现不同的结果、导致同一会计信息在不同企业之间的不可比。44. 会计中的不确定性对重要性的影响重要性原则允许企业对不重要的项目可以例外或灵活处理，但对于哪些项目是重要的，哪些项目是不重要的，无论从质的方面还是从量的方面，现行会计制度都未能作出具体规定，具有很大的不确定性，不同的人有不同的理解。这样就给企业把重要项目按非重要项目处理提供了机会。从而有可能影响企业则务状况与经营成果的公允表达。（三）不确定性会计涵义1 不确定性会计的定义对不确定性会计的认识,本文所探讨的不确定性会计主要是从上财务会计的角度来进行的。迄今为止对不确定性会计尚无准确的定义。但我认为可以从以下几方面去认识不确定性会计：(1)不确定性会计是“会计的一部分” ，而不是其他的学科或工作。正因为会计中存在着“不确定性”要对这些业务进行会计处理，必须发展不确定性会计。(2)不确定性会