第4章建账建制代理记账实务

1、税务代理实务税务代理实务Tax Agent PracticeTax Agent Practice 某汽车修理厂是一家私营企业，老板在办某汽车修理厂是一家私营企业，老板在办理完相应法定手续后，朋友提醒要按照规定做理完相应法定手续后，朋友提醒要按照规定做账，但老板说其不会做账，朋友遂告知可以从账，但老板说其不会做账，朋友遂告知可以从税务师事务所请人代理记帐。税务师事务所请人代理记帐。指税务代理人接受纳税人的委托，根据纳指税务代理人接受纳税人的委托，根据纳税人的生产经营情况建立相应的会计核算税人的生产经营情况建立相应的会计核算和财务管理制度。和财务管理制度。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代

2、理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务建帐建制代理的适用范围建帐建制代理的适用范围1.有固定经营场所的个体、私营经济业户；2.名为国有或集体实为个体、私营经济业户；3.个人租赁、承包经营企业。对于经营规模小、达不到建账标准的业户，均实行上述规定。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代理建帐建制的基本要求代理建帐建制的基本要求对于达到一定经营规模的个体工商户，按定期定额征收的私营企业，各类名为国有、集体实为个体或私营的企业，个人租赁承包经营的企业要建立复式账，其他业户建立简易账。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务个体户：复式账与简易账的划

3、分标准个体户：复式账与简易账的划分标准复式账复式账简易账简易账注册资金注册资金20万元以上10万20万提供增值税应税劳务的提供增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额月销售（营业）额40000元以上1500040000元从事货物生产的增值税从事货物生产的增值税纳税人月销售额纳税人月销售额60000元以上3000060000元从事货物批发或零售的从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额增值税纳税人月销售额80000元以上4000080000元第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务注意事项（1）建立简易账的个体工商户应建立经营收入账、经营费用账、商品（

4、材料）购进账、库存商品（材料）盘点表、利润表；（2）简易账簿均采用订本式；（3）建立简易账簿核算的个体户，其会计制度和财务制度应与设立复式账的个体业户相同，只是会计核算科目、核算方法要简单许多。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代建个体工商户财务会计制度代建个体工商户财务会计制度类型类型要求要求1.1.代建个体工商户复式账会计制度代建个体工商户复式账会计制度应按个体户会计制度的规定，为个体户建立复式账簿。可根据实际情况自行增减或合并某些会计科目应按月编制资产负债表、应税所得表和留存利润表2.2.代建个体工商户简易账会计制度代建个体工商户简易账会计制度设置简易会计科目核算按月编

5、制应税所得表第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务准确履行纳税义务个体、私营业户税款征收的基本方法是定期定额，查账征收所占比例较低。各类组织的所得税情况公司制企业（法人资格）公司制企业（法人资格）企业所得税企业所得税个人所得税: 个人股东分得的股息、红利所得“利息、股息、红利所得”个体工商户、合伙企业、个人独个体工商户、合伙企业、个人独资企业（不具有法人资格）资企业（不具有法人资格）不纳企业所得税个人所得税：按“个体工商户的生产经营所得”缴纳以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用和损失后的余额为应纳税所得额第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务1.支付给生产经营从业

6、人员的工资可以在计算应纳税所得额时扣除，但业主的工资不得从应纳税所得额中扣除。从2011年9月1日起，业主费用扣除额为3500元/月。2.在计算个体工商户的应纳税所得额时，除业主工资外，其他扣除项目比照企业所得税税前扣除规定。注意包括在营业外支出科目中核算的赔偿金、违约金、公益救济性捐赠等允许按规定扣除。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务3.下列税前不允许扣除的各项支出，要从成本费用中剔除：（1）资本性支出；（2）被没收的财物、支付的罚款；（3）缴纳的个人所得税以及各种税收的滞纳金、罚款；（4）各种赞助支出；（5）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；（6）分配给投资者的股利

7、；（7）用于个人和家庭的支出；（8）与生产经营无关的其他支出；（9）国家税务总局规定不准扣除的其他支出。代理记账代理记账操作规范操作规范第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准代制会计凭证代制会计凭证第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务会计凭证按其填制的程序和用途不同，会计凭证按其填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两种，注册分为原始凭证和记账凭证两种，注册税务师代制会计凭证主要是在审核原税务师代制会计凭证主要是在审核原始凭证的基础上代制记账凭证。始凭证的基础上代制记账凭证。1.1.审

8、核原始凭证审核原始凭证注册税务师代理记账但不代客户注册税务师代理记账但不代客户制作原始凭证，仅指导其正确填制或制作原始凭证，仅指导其正确填制或依法取得有效的原始凭证。依法取得有效的原始凭证。2.2.代制记账凭证代制记账凭证第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代代为为编编制制会会计计账账簿簿1.1.现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳现金日记账和银行存款日记账应由纳税单位的出纳人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。人员登记，注册税务师审核有关凭证和登记内容。2.2.总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。总分类账一般应采用借、贷、余额三栏式的订本账。3.3.明

9、细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一明细分类账是总分类账的明细科目。明细分类账一般采用活页式账簿。般采用活页式账簿。4.4.注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对注册税务师将上述账簿登记编制完毕，还要进行对账工作，在会计期末进行结账，并为编制会计报表准账工作，在会计期末进行结账，并为编制会计报表准备数据。备数据。注意会计科目注意会计科目（1 1）个体工商户会计科目中的）个体工商户会计科目中的“ “本年应税所得（相当本年应税所得（相当于本年利润）于本年利润）” ”、“ “留存利润（相当于利润分配留存利润（相当于利润分配未未分配利润）分配利润）” ”是不同于企业会计制度的科目。是不同于

10、企业会计制度的科目。（2 2）期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税）期末企业的各项收入、成本费用转入本年应税所得，不能在税前列支的成本费用通过所得，不能在税前列支的成本费用通过“ “税后列支费税后列支费用用” ”，转入，转入“ “留存利润留存利润” ”。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代为编制会计报表代为编制会计报表设置复式账的个体工商户设置复式账的个体工商户编报资产负债表、应税所得表编报资产负债表、应税所得表和留存利润表和留存利润表设置简易账的个体工商户设置简易账的个体工商户仅要求编报应税所得表第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代理纳税申报代理纳税申

11、报个体工商户的所得税，应单独填报个体工商个体工商户的所得税，应单独填报个体工商户所得税年度申报表，它要依据应税所得表户所得税年度申报表，它要依据应税所得表按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后按月填报并附送有关财务报表，在年度终了后三个月内汇算清缴，实行多退少补。三个月内汇算清缴，实行多退少补。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务代理纳税审查代理纳税审查1.会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样会计科目余额表中，注意与企业会计制度不一样的科目：的科目：（1）存货，不区分原材料和产成品；）存货，不区分原材料和产成品；（2）业主投资，相当于股本或实收资本；）业主投资，相当于股

12、本或实收资本；（3）留存利润，相当于利润分配）留存利润，相当于利润分配未分配利润。未分配利润。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务序号序号编号编号科目名称科目名称顺序号顺序号编号编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类三、业主权益类三、业主权益类1 1101101现金现金

13、1616301301业主投资业主投资2 2102102银行存款银行存款1717311311本年应税所得本年应税所得3 3111111应收款项应收款项1818312312留存利润留存利润4 4121121存货存货5 5131131待摊费用待摊费用6 6141141待处理财产损失待处理财产损失四、成本类四、成本类7 7151151固定资产固定资产1919401401生产成本生产成本8 8152152累计折旧累计折旧9 9153153固定资产清理固定资产清理五、损益类五、损益类1010154154在建工程在建工程2020501501营业收入营业收入1111161161无形资产无形资产21215025

14、02营业成本营业成本二、负债类二、负债类2222503503营业税金营业税金1212201201借入款项借入款项2323504504营业费用营业费用1313211211应付款项应付款项2424511511营业外收支营业外收支1414212212应付工资应付工资2525521521税后列支费用税后列支费用第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务序号序号编号编号科目名称科目名称1 10101现金及存款现金及存款2 20202应收款项应收款项3 30303存货存货4 40606长期资产长期资产5 51010应付款项应付款项6 61111应交税金应交税金7 72121业主资金业主资金8 8

15、2222本年应税所得本年应税所得9 93131营业收入营业收入10103232营业费用营业费用金星箱包厂是个体户，据个体户会计制度和财务制度规金星箱包厂是个体户，据个体户会计制度和财务制度规定编制会计分录和会计报表。定编制会计分录和会计报表。20132013年度会计核算资料如年度会计核算资料如下：下：1 1、购入材料一批，价款、购入材料一批，价款1000010000元，用银存支付，已入库元，用银存支付，已入库2 2、销售产品共取得价税合计、销售产品共取得价税合计3510035100元，款项送存银行，元，款项送存银行，已销产品的实际成本为已销产品的实际成本为2000020000元元3 3、购入工

16、程物资、购入工程物资1500015000元，已用银行存款支付元，已用银行存款支付4 4、基建工程应付甲工程队工程款、基建工程应付甲工程队工程款2000020000元，现已完工交元，现已完工交付使用并办理了竣工手续，固定资产价值付使用并办理了竣工手续，固定资产价值3500035000元元5 5、生产设备报废、生产设备报废1 1台，原值台，原值2000020000元，已提折旧元，已提折旧1800018000元，元，清理费用清理费用500500元，变价收入元，变价收入800800元，由银存收支，清理完元，由银存收支，清理完毕毕6 6、提取现金、提取现金50005000元，支付上年应付工资元，支付上年

17、应付工资33003300元，余款元，余款备用备用7 7、本期生产领用原材料、本期生产领用原材料1500015000元元8 8、计提本期工资、奖金等合计、计提本期工资、奖金等合计50005000元，其中：应在税元，其中：应在税后列支费用后列支费用10001000元，职工王某应缴个人所得税元，职工王某应缴个人所得税5050元，予元，予以代扣以代扣第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务9 9、收到银行存款利息、收到银行存款利息500500元，存入银行元，存入银行1010、以现金支付差旅费、业务招待费等、以现金支付差旅费、业务招待费等10001000元元1111、以银行存款支付保险费、以

18、银行存款支付保险费20002000元元1212、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧1800018000元元1313、摊销无形资产、摊销无形资产20002000元元1414、计算结转本期完工产品成本、产品全部入库、计算结转本期完工产品成本、产品全部入库3700037000元元第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务1515、计算本期应缴增值税、城维建税、教育费附加、计算本期应缴增值税、城维建税、教育费附加1616、计算本期应税所得、计算本期应税所得1717、计算个人所得税、计算个人所得税1818、以银存缴纳年初欠缴增值税、以银存缴纳年初欠缴增值税60006000元和代扣个税元和代扣个

19、税5050元元1919、将税后列支费用、将税后列支费用10001000元转入元转入“留存利润留存利润”科目科目要求：要求：1 1）将上述）将上述1919笔业务编制会计分录，记入笔业务编制会计分录，记入“T T”字字账；账；2 2）编制）编制20072007年度年度“资产负债表资产负债表”、“应税所得表应税所得表”和和“留存利润表留存利润表”。第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务一、一、20132013年年初会计科目余额如下表：年年初会计科目余额如下表：第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务第四章建账建制代理记账实务（8 8）计提本期工资、奖金、津贴合计）计提本期工资、奖金、津贴合计50005000元元, ,其中：应在税其中：应在税后列支后列支10001000元，从业人员王某应缴个人所得税元，从业人员王某应缴个人所得税5