第三章 第三节 辅助生产费用的归集.ppt

1、成本会计,第三节 辅助生产费用的归集和分配,本节主要内容 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配 1.直接分配法 2.顺序分配法 3.交互分配法 4.代数分配法 5.计划成本分配法,辅助生产是指为基本生产、行政管理等部门服务而进行的产品生产或劳务供应。辅助生产部门的成本最终要分摊到各受益部门、产品。 一、辅助生产费用的归集 通过“辅助生产成本”账户进行。按车间、产品、劳务种类设置明细账，账内按成本费用项目设置专栏，以归集相应的辅助生产费用。P58-60,辅助生产部门发生的材料费用、动力费用、工资及福利费等要素费用，直接记入“辅助生产成本”账户，需要根据一定标准分配确定的，则通过前述各项要素费用

2、的分配方法分配记入“辅助生产成本”。,辅助生产部门发生的折旧费、修理费、办公费、保险费等费用要素则有两种处理办法： 1.如果辅助生产车间不设置“制造费用”明细账，则直接在“辅助生产成本”中设置相应的费用专栏，这些要素费用直接记入或按一定标准分配记入“辅助生产成本”账户中的相应专栏。,2.如果辅助生产车间设置“制造费用”明细账，则“辅助生产成本”账户中就相应的设置“制造费用”专栏，而不设置“折旧费”、“修理费等费用专栏”，这些费用要素首先记入“制造费用某某辅助生产车间”账户，然后从“制造费用”账户中转入“辅助生产成本”账户中的“制造费用”专栏。,二、辅助生产费用的分配 在“辅助生产成本”账户中归

3、集的辅助生产费用要向各收益的单位分配。 辅助生产车间主要向基本生产车间、企业行政管理部门等提供服务，但有些辅助生产车间之间也相互提供产品和劳务。,（一）直接分配法 特点：各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，不考虑各辅助生产车间的产品供应和劳务耗用。 优缺点：计算工作量简单；但在辅助生产车间相互受益程度差异较大时，分配结果的正确性差。 适用条件：辅助生产车间相互提供劳务不多或差异不大。,计算步骤： 1.单位成本（分配率）=待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务或产品总量-其他辅助生产劳务或产品耗用量） 2.辅助生产以外的各受益单位应分配的辅助生产费用=各受益单位劳务或产品的耗用量

4、*分配率 注意：分配率的分子是某辅助生产车间的待分配费用，分母是辅助生产车间以外的各受益单位的产品或劳务的耗用量。,供电车间费用分配率=19000/100000=0.19 锅炉车间费用分配率=9000/10000=0.9 修理车间费用分配率=27000/5000=5.4 供电车间费用19000元，分配如下： 甲产品：0.19*40000=7600元 乙产品：0.19*15000=2850元 基本生产车间：0.19*35000=6650元 企业管理部门：0.19*10000=1900元,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 7600 -乙产品 2850 制造费用-基本生产 6650 管理费用 1

5、900 贷：辅助生产成本-供电车间19000,锅炉车间费用9000元，分配如下： 甲产品：0.9*3000=2700元 乙产品：0.9*1500=1350元 基本生产车间：0.9*3500=3150元 企业管理部门：0.9*2000=1800元,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 2700 -乙产品 1350 制造费用-基本生产 3150 管理费用 1800 贷：辅助生产成本-锅炉车间 9000,修理车间费用27000元，分配如下： 基本生产车间：5.4*4000=21600元 企业管理部门：5.4*1000=5400元 会计分录： 借：制造费用-基本生产 21600 管理费用 5400 贷

6、：辅助生产成本-修理车间27000,（二）顺序分配法 特点：各辅助生产车间按受益由少到多的顺序排列，排在前面的车间先将费用分配出去，不承担后面车间的费用，排在后面的车间将费用分配出去，要承担前面车间的费用。,简言之，前者分配给后者，后者不分配给前者。 后者的分配额=直接费用+前者分配转入的费用 优缺点：计算工作量比直接分配法大；分配的正确性比直接分配法高，但仍有不足。 适用条件：各辅助生产车间受益程度有明显顺序。,供电车间分配率=19000/115000=0.1652 锅炉车间分配率=9000/12000=0.75 修理车间分配率=27000/6000=4.5 供电车间受益额计算如下： 来自锅

7、炉车间：0.75*1000=750元 来自修理车间：4.5*600=2700元 合计：750+2700=3450元,锅炉车间受益额计算如下： 来自供电车间：0.1652*5000=826元 来自修理车间：4.5*400=1800元 合计：826+1800=2626元 修理车间受益额计算如下： 来自供电车间：0.1652*10000=1652元 来自锅炉车间：0.75*1000=750元 合计：1652+750=2402元 分配顺序：修理车间锅炉车间供电车间,修理车间费用27000元分配如下（分配给供电、锅炉、甲产品、基本生产车间、企业管理部门）： 供电车间：4.5*600=2700元 锅炉车间

8、：4.5*400=1800元 基本生产车间：4.5*4000=18000元 企业管理部门：4.5*1000=4500元,会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 2700 -锅炉车间 1800 制造费用-基本生产车间18000 管理费用 4500 贷：辅助生产成本-修理车间 27000,锅炉车间费用分配如下（分配给供电车间、甲产品、乙产品等）： 锅炉车间待分配费用=直接费用+分配转入费用=9000+1800=10800元 分配率=10800/（12000-1000）=0.9818元 供电车间：0.9818*1000=982员 甲产品：0.9818*3000=2945元 乙产品：0.9818*15

9、00=1473元 基本生产车间：0.9818*3500=3436 企业管理部门：0.9818*2000=1964元,会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 982 基本生产成本-甲产品 2945 -乙产品 1473 制造费用-基本生产 3436 管理费用 1964 贷：辅助生产成本-锅炉车间10800,供电车间费用分配如下（分配给甲产品、乙产品、基本生产车间、企业管理部门）： 待分配费用=直接费用+分配转入费用 =19000+（2700+982）=22682元 分配率=22682/100000=0.22682 甲产品：0.22682*40000=9073元 乙产品：0.22682*15000=

10、3402元 基本生产车间：0.22682*35000=7939元 企业管理部门：0.22682*10000=2268元,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 9073 -乙产品 3402 制造费用-基本生产 7939 管理费用 2268 贷：辅助生产成本-供电车间22682,（三）交互分配法 特点：辅助生产费用的分配分两次进行。 首先，将各个辅助生产车间的待分配费用在辅助生产车间进行一次交互分配；然后，将交互分配调整后的实际费用向辅助生产车间以外的受益单位分配。 优缺点：由于进行两次分配，因而增加了计算工作量，但同时也提高了分配结果的正确性。 适用条件：各辅助生产车间相互受益无明显顺序。,首次

11、分配： 供电车间费用分配率 =供电车间待分配费用/供电车间劳务总量 =19000/115000=0.1652 锅炉车间费用分配率 =锅炉车间待分配费用/锅炉车间劳务总量 =9000/12000=0.75 修理车间费用分配率 =修理车间待分配费用/修理车间劳务总量=27000/6000=4.5,1.供电车间对锅炉车间分配的费用： 0.1652*5000=826元 供电车间对修理车间分配的费用： 0.1652*10000=1652元 借：辅助生产成本-锅炉车间 826 -修理车间 1652 贷：辅助生产成本-供电车间 2478,2.锅炉车间对供电车间分配的费用： 0.75*1000=750元 锅炉

12、车间对修理车间分配的费用： 0.75*1000=750元 借：辅助生产成本-供电车间 750 -修理车间 750 贷：辅助生产成本-锅炉车间 1500,3.修理车间对供电车间分配的费用： 4.5*600=2700元 修理车间对锅炉车间分配的费用： 4.5*400=1800元 借：辅助生产成本-供电车间 2700 -锅炉车间 1800 贷：辅助生产成本-修理车间 4500,辅助生产车间实际费用=交互分配前费用-交互分配转出的费用+交互分配转入的费用 供电车间实际费用： 19000-2478+750+2700=19972元 锅炉车间实际费用： 9000-1500+826+1800=10126元 修

13、理车间实际费用： 27000-4500+1652+750=24902元,再次分配： 分配率=辅助生产实际费用/辅助生产以外受益单位劳务总量 供电车间费用分配率=19972/100000=0.19972 锅炉车间费用分配率 =10126/10000=1.0126 修理车间费用分配率 =24902/5000=4.9804,1.供电车间费用分配如下： 甲产品：0.19972*40000=7988.8元 乙产品：0.19972*15000=2995.8元 基本生产车间： 0.19972*3500=6990.2元 企业管理部门：0.19972*10000=1997.2元 借：基本生产成本-甲产品 798

14、8.8 -乙产品 2995.8 制造费用-基本生产 699.2 管理费用 1997.2 贷：辅助生产成本-供电车间 19972,2.锅炉车间费用分配如下： 甲产品：1.0126*3000=3037.8元 乙产品：1.0126*1500=1518.9元 基本生产车间： 1.0126*3500=3544.1元 企业管理部门： 1.0126*2000=2025.2元 借：基本生产成本-甲产品 3037.8 -乙产品 1518.9 制造费用-基本生产 3544.1 管理费用 2025.2 贷：辅助生产成本-锅炉车间10126,3.修理车间费用分配如下： 基本生产车间： 4.9804*4000=1992

15、1.6元 企业管理部门： 4.9804*1000=4980.4元 借：制造费用-基本生产 19921.6 管理费用 4980.4 贷：辅助生产成本-修理车间 24902,交互分配法的另一种具体做法 第一步：交互分配。 将各辅助生产车间发生的费用在全部受益对象之间进行分配。 第二步：追加分配。 将各辅助生产车间交互分配转入的费用在辅助生产车间以外的各受益对象之间进行分配。,第一步：交互分配 1.供电车间费用分配如下： 分配率=19000/115000=0.1652 锅炉车间：0.1652*5000=826元 修理车间：0.1652*10000=1652元 甲产品：0.1652*40000=660

16、9元（尾数调整） 乙产品：0.1652*15000=2478元 基本生产车间：0.1652*35000=5783元（尾数调整） 企业管理部门：0.1652*10000=1652元,会计分录： 借：辅助生产成本-锅炉车间 826 -修理车间 1652 基本生产成本-甲产品 6609 -乙产品 2478 制造费用-基本生产 5783 管理费用 1652 贷：辅助生产成本-供电车间 19000,2.锅炉车间费用分配如下： 分配率=9000/12000=0.75 供电车间：0.75*1000=750元 修理车间：0.75*1000=750元 甲产品：0.75*3000=2250元 乙产品：0.75*1

17、500=1125元 基本生产车间：0.75*3500=2625元 企业管理部门：0.75*2000=1500元,会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 750 -修理车间 750 基本生产成本-甲产品 2250 -乙产品 1125 制造费用-基本生产车间 2625 管理费用 1500 贷：辅助生产成本-锅炉车间 9000,3.修理车间费用分配如下： 分配率=27000/6000=4.5 供电车间：4.5*600=2700元 锅炉车间：4.5*400=1800元 基本生产车间：4.5*4000=18000元 企业管理部门：4.5*1000=4500元,会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 27

18、00 -锅炉车间 1800 制造费用-基本生产车间18000 管理费用 4500 贷：辅助生产成本-修理车间27000,第二步：追加分配。 供电车间交互分配转入费用： 750+2700=3450元 锅炉车间交互分配转入费用： 826+1800=2626元 修理车间交互分配转入费用： 1652+750=2402元,1.供电车间追加分配率=3450/100000=0.0345 甲产品：0.0345*40000=1380元 乙产品：0.0345*15000=517.5元 基本生产车间：0.0345*35000=1207.5元 企业管理部门：0.0345*10000=345元 会计分录（略）,2.锅炉

19、车间追加分配率=2626/10000=0.2626 甲产品：0.2626*3000=787.8元 乙产品：0.2626*1500=393.9元 基本生产车间：0.2626*3500=919.1元 企业管理部门：0.2626*2000=525.2元 会计分录（略）,（四）代数分配法 特点：首先应用联立方程计算各辅助生产产品或劳务的单位成本，然后向辅助生产内部和外部各受益单位一次进行分配。 优缺点：在辅助生产车间较多的情况下，计算复杂，但分配结果最正确。 适用条件：计算工作已实现电算化。,基本步骤： 1.设未知数。2.列方程。3.解方程。 设供电车间单位成本x，锅炉车间单位成本y，修理车间单位成本

20、z。 X=（19000+1000y+600z）/115000 Y=（9000+5000 x+400z）/12000 Z=（27000+10000 x+1000y）/6000 X=0.2，y=1，z=5,供电车间费用分配如下： 锅炉车间：0.2*5000=1000元 修理车间：0.2*10000=2000元 甲产品：0.2*40000=8000元 乙产品：0.2*15000=3000元 基本生产车间：0.2*35000=7000元 企业管理部门：0.2*10000=2000元 会计分录（略）、锅炉车间和修理车间（略）,（五）计划成本分配法 特点：首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向各受益单位分配

21、各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用。 优缺点：简化并加速计算工作，便于考核与分析各受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。 适用条件：计划单位成本比较正确。,假设供电车间单位成本0.2元，锅炉车间单位成本0.75元，修理车间单位成本4.3元。 第一步：按计划单位成本分配。 1.供电车间费用分配如下： 锅炉车间：0.2*5000=1000元 修理车间：0.2*10000=2000元 甲产品：0.2*40000=8000元 乙产品：0.2*15000=3000元 基本生产车间：0.2*35000=7000元 企业管理部门：0.2*10000=2

22、000元,会计分录： 借：辅助生产成本-锅炉车间 1000 -修理车间 2000 基本生产成本-甲产品 8000 -乙产品 3000 制造费用-基本生产 7000 管理费用 2000 贷：辅助生产成本-供电车间 23000,2.锅炉车间费用分配（略） 会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 750 -修理车间 750 基本生产成本-甲产品 2250 -乙产品 1125 制造费用-基本生产 2625 管理费用 1500 贷：辅助生产成本-锅炉车间 9000,3.修理车间费用分配（略） 会计分录： 借：辅助生产成本-供电车间 2580 -锅炉车间 1720 制造费用-基本生产 17200 管理费用

23、 4300 贷：辅助生产成本-修理车间 25800,成本差异=实际成本-按计划成本转出数+按计划成本转入数 供电车间成本差异 =19000-23000+750+2580=-670元 锅炉车间成本差异 =9000-9000+1000+1720=2720元 修理车间成本差异 =27000-25800+2000+750=3950元,第二步：成本差异追加分配 分配给辅助生产车间以外的受益单位。 1.供电车间成本差异分配率 =-670/100000=-0.0067 甲产品：-0.0067*40000=-268元 乙产品：-0.0067*15000=-100.5元 基本生产车间：-0.0067*35000

24、=-2345元 企业管理部门：-0.0067*10000=-67元,会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 268 -乙产品 100.5 制造费用-基本生产 234.5 管理费用 67 贷：辅助生产成本-供电车间 670,2.锅炉车间成本差异分配率 =2720/10000=0.272 会计分录： 借：基本生产成本-甲产品 816 -乙产品 408 制造费用-基本生产 952 管理费用 544 贷：辅助生产成本-锅炉车间 2720 3.修理车间（略）,成本差异的另一种处理方法 -计入管理费用 成本差异=-670+2720+3950=6000元 借:管理费用 6000 贷:辅助生产成本-供电 670 -锅炉 2720 -修理 3950,练习题：,机修车间费用7500元，动力车间费用16500元，供水车间费用15000元。 机修车间计划单位成本2.6元 动力车