中级财务会计——存货.ppt

1、1,第四章 存 货,2,主要内容,一、存货的概述 二、存货的取得 三、存货的发出 四、计划成本法与存货估价法 五、存货的期末计量 六、存货清查,3,基本要求,一、理解并掌握存货的概念、特征、确认及分类 二、掌握存货的初始计量及发出存货的计价方法及相关的账务处理； 四、掌握存货的计划成本法与存货估价法； 五、存货的期末计量； 六、掌握存货的清查方法及账务处理。,4,第一节 存货的概述,一、存货的概念及特征 1.概念 存货企业在正常生产经营中持有以备出售的产成品或商品，或为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,持有存货 的最终目的,出售,直接出售 加

2、工后出售,区别于长期资产的特征,为使用而持有,5,2特征 （1）具有实物形态有形资产 （2）具有较大的流动性 （3）属于非货币性资产 （4）以销售或耗用为目的而取得,6,二、存货的确认,前提符合存货定义 1. 确认条件： （同时具备以下2条件） （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性 （2）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设 实质：企业是否拥有存货的法定所有权 凡是在盘存日期，法定产权属于企业的物品，不论其存放在何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。,基本标准,专业标准,7,2. 特殊项目的认定,（1）在途存货 购方已取得购货单据 （2）委托代销商品 所有权属于委托

3、方 （3）受托代销商品 所有权属于委托方 为加强管理，纳入受托方账内核算 （4）关于购货约定不属于存货 购货方尚未取得物资的所有权 （5）工程物资不属于存货 不属于生产经营过程 （6）特准储备物资不属于存货,8,1. 按经济用途分,存货,原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料,原料及主要材料 辅助材料 燃料 修理用备品、备件,包装物 低值易耗品,二、存货的分类,9,2按存放地点分类 （1）库存存货 （2）在途存货 （3）加工存货,企业自制 委托加工,3按来源分类 （1）外购存货 （2）自制存货 （3）委托加工存货 （4）投资者投入存货 （5）接受捐赠存货 （6）非货币性交换取得存货 （

4、7）债务重组取得存货 （8）企业合并取得存货,10,第二节 存货的取得 一、外购存货 （一）外购存货的初始计量 1. 买价购货发票金额 2. 采购费用 （1）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费 注：仓储费：入库前的仓储费计入存货成本，入库后的仓储费计入损益，生产工艺过程中必须的仓储费计入成本。 （2）运输途中的合理损耗定额内损耗 （3）入库前的整理挑选费 工、费和必要的损耗 下脚废料 注:采购费用应按重量、数量、价格、体积等比例分配,11,3 .支付的各种税金,进口关税 消费税 资源税 不得抵扣的增值税,小规模纳税人购货 向小规模纳税人购入存货,注:采购人员的差旅费、采购机构的经费

5、、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用。,12,（二）外购存货的账务处理（主要以原材料以例）,1.货单均到 例1：,企业购进原材料,价： 5 000 增值税：850 运杂费：150,款已付 料已入库,借：原材料 5 150 应交税费应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款应付账款等 5 950,注：赊销附有销售折扣条件，应付账款的入账： 1. 商业折扣，对会计处理无实质影响 2. 现金折扣 总价法。先按总价入账，享受的折扣时 记入“理财收益” 净价法。先按净价入账，放弃享受的折扣时，作“财务费用”,13,2.单到货未到,例2：企业购料一批,发票价格： 40 000 增值税： 6 800

6、对方代垫运杂费：300,承付托收款货未到,（1） 付款 借：在途物资 40 300 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 应付账款等 47 100 （2） 收料 借：原材料 40 300 贷：在途物资 40 300,14,3.货到单未到,例3：企业购入生铁10 000kg，2月3日材料验收入库 （1）月份内，凭证到之前，不作账务处理，只作收料记录 只办理入库手续，登记入库的数量 （2）若月份内，凭证到，付款：价款8 640，增值税 1 360 借：原材料 8 640 应交税费销（进） 1 360 贷：银行存款 应付账款 10 000,视同货单均到,（3）若当月末凭证仍未到，

7、作暂估料处理 按合同价暂估入账,15,假设合同单价为0.75元/kg（2.28)： 借：原材料 7 500 贷：应付账款暂估应付账款 7 500 （4）3.1 红字冲销上月末的暂估料 借：原材料 7 500 贷：应付账款暂估应付账款 7 500 （5）3月份，凭证到达 视同“货单均到”处理 4.预付货款方式 见上章内容,16,二、自制存货 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等,三、委托加工存货,借：周转材料库存商品等 贷：生产成本,17,18,例：A委托B加工材料（属于应税消费品）。原材料成本100 000元，支付的加工费80 000元（不含增值税），消费税税率10%，材料加工完成验收

8、入库，加工费用等已支付。双方适用的增值税税率17%。,（1）发出委托加工物资 借：委托加工物资100 000 贷：原材料100 000,（2）支付加工费用 消费税组成计税价格 =（100 00080 000）（110%） = 200 000（元） 受托方代收代交的消费税 = 200 00010% = 20 000（元） 应纳增值税=80 00017% = 13 600（元）,19,A收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资80 000 应交税费增（进） 13 600 应交消费税 20 000 贷：银行存款 113 600,A收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 1

9、00 000 应交税费增（进） 13 600 贷：银行存款 113 600,20,收回加工的的材料直接用于销售时 借：原材料 200 000 贷：委托加工物资 200 000,（3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料 180 000 贷：委托加工物资 180 000,21,四、投资者投入存货 初始成本：按合同或协议约定的价值，但约定不公允除外 借：原材料库存商品等 应交税费增（进） 贷：股本 资本公积股本溢价,五、接受捐赠存货 初始成本： 1、捐赠方提供凭据：凭据金额+相关税费 2、捐赠方没有提供凭据 同类或类似存货存在活跃市场的，市场价格+相关税费

10、 同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值,22,借：原材料库存商品等 应交税费增（进） 贷：银行存款 应交税费 营业外收入捐赠利得 六、非货币性资产交换取得存货 1、以公允价值为基础进行计量：满足交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量 注：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 2、以历史成本为基础进行计量：换出资产账面价值加相关税费作出换入资产价值,23,七、债务重组取得存货 按换入存货公允价值计量 八、企业合并取得存货 1、同一控制下企业合并，属于政

11、府行为，以被合并方存货账面价值计量 2、非同一控制下合并，按公允价值计量,24,第三节 存货的发出,一、存货发出的计价方法 不同存货的实际单位成本不同 同种存货，不同时间购进，实际单位成本不同 同种存货，不同地点购进，实际单位成本不同,如何确定发出存货的实际成本？,25,1. 全月一次加权平均法 （1）计算加权平均单价 加权平均单价 =,期初结存存货的实际成本 + 本月入库存货的实际成本,期初结存存货的数量 + 本月入库存货的数量,（2）计算发出存货的实际成本 发出存货的实际成本 = 发出存货的数量 X 该存货的加权平均单价,26,材料明细账,（全月一次加权平均法）,加权平均单价=（520+1

12、133.3）/（520+980）=1.10（元）； 发出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100（元）； 期末结存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30 （元）。,27,评价：,（1）计算简便，计算出来的单位成本比较平均，对存货成本的分摊较为折衷； （2）无法随时掌握存货发出与结存的成本，不利存货成本的日常管理和控制；,（3）一般适用于实地盘存制。,2. 移动加权平均法 平均单价随购货入库而移动 （1）计算移动加权平均单价 平均单价 =,本次购货前结存存货的实际成本 + 本次购进存货的实际成本,本次购货前结存存货的数量 + 本次购进存货的数量,28,（2）计算发

13、出存货的成本,发出存货的实际成本 = 本次发出数量 X 当前移动平均单价,材料明细账,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,29,（1）7/5平均单价=（520+360）/（520+300）=1.07（元）； 发出材料成本 = 600 X 1.07 = 642（元）； （2）7/15平均单价=（238+495）/（220+450 ）=1.09（元）； 发出材料成本 = 400 X 1.09= 436（元）； （3）本月发出材料成本 = 642+ 436=1078（元）

14、； （4）月末结存材料= 520+ 1133.3-1078=575.3 0（元）。,评价： （1）能够随时了解存货发出与结存的成本，有助于存货的日常管理和控制，计算的成本比较客观； （2）计算复杂 ，工作量较大； （3）适用于永续盘存制。,期初存货+本期存货销售成本期末存货,30,3. 先进先出法,材料明细账,500,1.10,297,1.21,278.3,31,4. 后进先出法（CAS NO.1已取消此法）,材料明细账,500,32,5个别计价法,分批认定法、具体辨认法：每批发出数量每批单位成本 适用于体积较大、金额较高、数量较少、容易辨认的存货 如：珠宝、名画、艺术品等。,33,假设经过具

15、体辨认，本月发出的单位成本如下： 7/10发出材料的 600 公斤中，400公斤系期初结存，单位成本是1.00元；200公斤系7/5购入的材料，单位成本是1.20元； 7/21发出材料的 400 公斤中，100公斤系期初结存，单位成本是1.00元；100公斤系7/5购入的材料，单位成本是1.20元，200公斤系7/15购入的材料，单位成本是1.10元。 （1）本月发出材料成本=（400 X 1.00 + 200 X 1.20）+（100 X 1.00 + 100 X 1.20 + 200 X 1.10 ）=1080（元）； （2）月末结存材料成本= 520+1133.3-1080 =573.3

16、 （元）;,34,二、发出存货的账务处理,（一）原材料 1生产、管理、销售部门领用材料,借：生产成本构成产品实体 制造费用车间一般消耗 管理费用 行政部门用 销售费用专设销售机构 其他业务成本出售 贷：原材料,2工程、福利部门领用材料 借：在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）,35,耗用材料汇总表,生产成本,36,借：生产成本基本生产 24 400 辅助生产 9 150 制造费用 6 100 管理费用 6 100 销售费用 3 050 贷：原材料 48 800,37,（二）周转材料 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产

17、的材料，如包装物和低值易耗品等。 周转材料发出的计价方法摊销方法 一次摊销法 五五摊销法 分次摊销法 周转材料应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。,38,1一次摊销法 发出时，一次计入成本费用 （1）生产管理部门领用（包装物、低值易耗品） 借：生产成本 生产耗用，构成产品实体的一部分 制造费用 车间一般性消耗 管理费用 管理部门领用 贷：周转材料 （2）销售部门领用（包装物） 随同商品出售但不单独计价的包装物， 借：销售费用 贷：周转材料 随同商品出售单独计价的包装物 a确认

18、销售： 借：应收账款银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增（销）,39,b. 结转成本： 借：其他业务成本 贷：周转材料 . 出租或出借的周转材料 领用： 借：其他业务成本出租 销售费用出借 贷：周转材料包装物 收取押金： 借：银行存款 贷：其他应付款,40,（3）收取租金： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费增（进） （4）报废： 报废时收入： 借：原材料/现金等 贷：其他业务成本 / 销售费用冲减领用时所用的科目 （5）对于逾期未退包装物 借：其他应付款 贷：应交税费增（销） 其他业务收入,41,2.五五摊销法 发出时摊销50%，报废时摊销50% 设置科目：周转材料在库 在用 摊销

19、例：生产车间本月领工具账面价值6 000元 领工具 借：周转材料在用 6 000 贷：周转材料在库 6 000 摊销50% 借：制造费用 3 000 贷：周转材料摊销 3 000,42, 工具报废时，再摊销50% 借：制造费用 3 000 贷：周转材料摊销 3 000 注销报废工具的价值 借：周转材料摊销 6 000 贷：周转材料在用 000 回收残料（值）100 借：原材料 / 银行存款 100 贷：制造费用 100 .分次摊销法 分次计入成本费用 本期摊销额 = 账面价值预计可使用次数本期实际使用次数,43,（三）库存商品 库存商品是指企业为销售或加工后销售而储存的各种商品，主要包括库存的

20、外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品。 发出产品是，结转其成本时 借：主营业务成本/发出商品等 贷：库存商品,44,一、计划成本法 1.计划成本法的基本程序 设置“原材料”、“周转材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等科目，而不设置“在途物资”科目。,第四节 计划成本法与存货估价法,45,46,2.计划成本法的计算公式,（2）发出材料实际成本 = 发出材料计划成本发出材料应分摊的成本差异额 = 发出材料计划成本发出材料计划成本差异率 = 发出材料计划成本（1 差异率）,47,计划成本法的关键是“材料成本差异”，要记住两句话： 材料

21、入库时，超支差异记在“材料成本差异”的借方，节约差异记在贷方； 发出材料时，一律从“材料成本差异”贷方转出，转出超支差异用蓝字，转出节约差异用红字。,48,49,例1某企业2006年6月初原材料账面计划成本200 000元，材料成本差异为4 300元，该企业6月份发生如下经济业务： （1）购入材料2 000公斤，单价2.5元，增值17%，材料计划成本为2.6元，材料已入库，款尚未支付。 （2）本月生产车间领用材料3 000元，一般耗用1,000元，厂部领用2 000元。 要求：计算该企业材料成本差异率并编制有关会计分录。,50,1.材料成本差异率=,4 300+(-200)100%,200 0

22、00+5 200, 2%,2.会计分录: （1）借：材料采购 5 000 应交税费增（进） 850 贷：应付账款 5 850 （2）借：原材料 5 200 贷：材料采购 5 000 材料成本差异 200,51,（3）发出 借：生产成本 3 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷：原材料 6 000 （4）结转差异（超支差） 借：生产成本 60 制造费用 20 管理费用 40 贷：材料成本差异 120,52,二、存货估价法 （一）毛利率法适用于商业批发企业 1、商品购入 借：库存商品 进价 应交税费增（进） 贷：银行存款 / 应付账款等 2、商品销售 （1）销售收入实现 借：银行

23、存款 / 应收账款等 贷：主营业务收入 售价 贷：应交税费增（销） （2）结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,53,毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期 计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商 品和期末结存商品成本的一种方法。 本期销售成本 =本期销售收入净额 - 本期销售毛利额 =本期销售收入净额 - 本期销售收入净额上期销售毛利率 =本期销售净额（1-上期销售毛利率） 本期期末结存商品成本 =期初结存商品成本+本期购货成本-本期销售成本 本期销售净额=本期商品销售收入-本期销售折让与退回 上期销售毛利率=上期销售毛利额上期销售收入净额100 上期销售毛利

24、额=上期商品销售收入-上期销售成本,54,例：某商场月初某类商品存货250 000元，本月购货 1 050 000元，销售收入1 500 000元，上季度该类商品毛利率为20，计算本月已销存货和月末存货的成本。 本月销售毛利=1 500 00020% = 300 000 （元）； 本月销售成本=1 500 000 - 300 000 =1200 000（元）； 月末存货成本=250 000 + 1 050 000 - 1 200 000 =100 000 （元）。,55,（1）购入商品 借：库存商品 1 050 000 贷：银行存款 1 050 000 （2）销售收入 借：银行存款 1 500

25、 000 贷：主营业务收入 1 500 000 （3）销售成本 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000,56,同时，采用毛利率法时商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。但其结果往往不够准确，因此一般在每季季末用上述其他方法进行调整，即每季最后一个月不能用此方法。,毛利率法在商品流通企业较为常见，特别是商业批发企业。若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用此法也比较接近于实际。,57,（二）进销差价法适用于商业零售企业,1、商品购入的核算 借：库存商品 售价 应交税费增（进） 贷：

26、银行存款 / 应付账款等 商品进销差价 （售价-进价） 2、商品销售的核算 （1）销售收入的核算 借：银行存款/应收账款等 贷：主营业务收入 售价 贷：应交税费增（销） （2）结转商品销售成本 进销差价法,58,（1）平时按售价结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 售价,（2）期末计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本：,A、计算商品进销差价率 期初库存商品的进销差价本期购进商品的进销差价 进销差异率=100% 期初库存商品售价 本期购进商品售价,59,B、结转已销商品应分摊的进销差价 本期已销商品应分摊的进销差价 = 本期商品销售收入进销差价率 借：商品进销差价 贷

27、：主营业务成本 C、计算本期销售商品的实际成本 本期销售商品的实际成本 = 本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价 （3）计算期末结存商品的实际成本 期末结存商品的实际成本 = 期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本 本期销售商品的实际成本,60,例：某百货超市2000年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算的情况下，该超市2000年年末发出商品和结存商品的成本为多少？ （1）购入商品： 借：库存商品 250 000 贷：银行存款 200 000 贷：商品进销差价 50

28、000,61,（2）销售收入 借：银行存款 420 000 贷：主营业务收入 420 000 （3）结转销售成本 借：主营业务成本 420 000 贷：库存商品 420 000 （4）结转已销商品成本应分摊的进销差价 借：商品进销差价 84 000 贷：主营业务成本 84 000,62,第五节 存货的期末计量,1、含义指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为存货期末的价值 。,一、成本与可变现净值孰低法,（2）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的金额。,其中： （1） 成本是指存货的历史成本；,63,商品：估计售价估计销售费用相关税费

29、 材料：估计售价估计完工成本估计销售费用相关税费 估计售价的选择 以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数; 为执行销售合同持有的存货，以合同价格为可变现净值的计量基础；持有的存货数量多于合同定购数量的，超出部分的存货用一般销售价格确定； 没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。,64,2、 可变现净值的确定,（1） 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 （2）为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量； （3）材料价

30、格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。,65,例：甲企业库存A材料12月31日账面成本为50万元，市场价格为48万元，加工成B产品的成本为85万元，B产品可变现净值为90万元，则A材料仍以账面成本50万元列示。,66,例：C材料账面成本为120万元，市价为110万元，用C材料生产的D产品的价格下降了10%，假定D产品售价由300万元降为270万元，C材料加工的成本为160万元，估计销售税费为10万元。则： （1）D产品可变现净值=270-10=260万280 （2）C材料所生产产品的可变现净值与成本比较： C材料可变现净值=270-160-10=100万元 C

31、材料成本高于可变现净值=120-100=20万元 C材料应计提20万元跌价准备；,67,例：资料1：假定A公司2007年12月31日库存 W型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。2007年11月1日与B公司签订的销售合同约定，2008年1月20日，A公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器10台。 资料2：A公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 资料3：2007年12月31日，W 型机器的市场销售价格为32万元/台。,68

32、,分析1：能够证明W型机器的可变现净值的确凿证据： A公司与B公司签订的有关W型机器的销售合同 市场销售价格资料 A公司销售部门提供的有关销售费用的资料等 分析2：W 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格30万元/台为基础确定。 W型机器的可变现净值 3010-0.1210+322-0.12362.6（万元）,69,二、成本与可变现净值孰低法的应用,企业应定期或年末对存货进行全面清查,可变现净值存货成本,按差额计提存货跌价准备,（一） 可变现净值低于成本的迹象： （1）市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； （3）因产品更

33、新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； （4）所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,70,（二）会计处理方法 1.单项比较法： 逐项或个别比较，期末成本最低（一般情况下采用）； 2.类别比较法： 按存货类别比较，期末成本居中（数量繁多、单价较低的存货）； 3.合并比较法： 合并比较，期末成本最高（一般不采用）。 注：与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。这种情况比

34、较少。,71,例1公司01年末有A、B、C、D四种存货，分为甲、乙两类。,1600,3000,4000,5800,14400,4800,10000,14800,15000,600,200,0,72,三、账务处理,1.存货跌价准备的计提 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2.存货跌价准备的转回 如果是由于原来计提跌价准备时的影响因素消失，现在存货价值回升，就应该冲销跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,73,3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品,74,（1）企业01年存货成本10万；可变现净值9万 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 （2）02年末，可变现净值8.5万 应提跌价准备=10 - 8.5= 1.5万 已提跌价准备=1万 实提跌价准备= 1.5 1= 0.5万 借：资产减值