《会计业务补充》PPT课件.ppt

1、会计业务核算补充,一、原材料核算计划成本法 二、交易性金融资产 三、应收账款减值准备 四、小规模纳税人购销业务处理,原材料日常核算,实际成本计价,计划成本计价,一、采用计划成本原材料核算,采用计划成本计价方式,企业按计划成本计价是指每种存货的日常收、发、存核算都按预先确定的计划成本计价。其特点是预先确定每种存货的计划成本，平时所有收发凭证、总账和明细分类账按存货的计划成本计价，存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户进行核算，月度终了，通过分配材料成本差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。通常适用于存货品种较多、收发业务频繁的企业。,计划成本计价法,材料采购账户,购入材料必

2、须通过,一、外购材料计划成本计价方式,（一）采用计划成本计价方式外购材料设置账户,业务内容与实际成本计价相同，但在核算方法上存在差别。,（二）采用计划成本计价方式账务处理,料已到，款已付与料未到，款已付,借：材料采购 （按实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 验收入库时 借：原材料 （按计划成本） 贷：材料采购 （按计划成本） 结转差异 借：材料成本差异（超支差实际成本-计划成本） 贷：材料采购 （节约差做相反分录）,Mission,料已到，款已付或料未到，款已付,料已到，款未付,月内暂不进行账务处理； 到发票账单到达后，再按料已到，款已付处理； 若月末仍未收到发票账单，

3、则应按原材料的计划成本暂估入账。,若月末单仍未到款未付，则暂估入账 借：原材料 （按计划成本） 贷：应付账款 下月初作相反分录或红字冲回 借：应付账款 贷：原材料 等单到付款时，视同料已到，款已付,料已到，款未付,料到时暂不入账 单到付款时视同料已到，款已付处理,例题,假设东方股份有限责任公司原材料核算采用计划成本法， 4月6日，仓库送来收料单，验收华润有限公司发来的甲材料买价为 10 000元，增值税1700，计划成本9000元，同日，转账付款。,该业务款已付时，根据增值税专用发票和结算凭证会计分录为：,借：材料采购 10000.00 应交税费应交增值税（进项税额） 1700.00 贷：银行

4、存款 11700.00,根据收料单，按计划成本计入“原材料”账户的借方。会计分录为：,借：原材料 9000.00（计划成本） 贷：材料采购 9000.00 （计划成本）,同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的超支差异结转到“材料成本差异”账户借方，会计分录为：,借：材料成本差异 1000.00 贷：材料采购 1000.00,或合为一笔分录： 借：原材料 9000（计划成本） 材料成本差异 1000.00（超支） 贷：材料采购 10000.00,若该业务中计划成本为每千克1.1元，则根据收料单，按计划成本11000元记入“原材料”账户借方。 借：原材料 11000.00 贷：材料采购 110

5、00.00 同时或在月末时，按实际成本与计划成本之间的节约差异结转到“材料成本差异”账户贷方，分计分录为： 借：材料采购 1000.00 贷：材料成本差异 1000.00 或合为一笔分录： 借：原材料 11000（计划成本） 贷： 材料成本差异 1000.00（节约） 材料采购 10000.00,二、领用原材料业务核算,复习：采用 实际成 本计价 方式,发出材料计价,先进先出法,月末一次加权平均法,移动加权平均法,个别计价法,采用计划成本计价方式,原材料按计划成本计价，在处理发出业务时并不存在计算确定发出材料单位成本的问题，只需按事先制定的计划单位成本，乘以发出材料数量，计算出发出材料的计划成

6、本。但在月末须将发出材料的计划成本调整为实际成本，也就是要计算出发出材料应负担的成本差异，即将材料成本差异额在发出材料和结存材料之间进行分配。,采用计划成本计价方式,（本公式计算时，超支差异用“”表示，节约差异用“”表示）,例：某企业月初甲材料的计划成本为10000元， “材料成本差异”账户借方余额为500元，本月购进甲 材料一批，其实际成本为16180元，计划成本为 19000元，本月管理部门领用甲材料的计划成本 为4000元。,经济业务处理,例：4月30日，东方股份有限责任公司采用计划成本法核算原材料，本月甲材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为贷方余额800元，本月购进甲材料

7、的实际成本63800元，计划成本65000元，本月发出甲材料的计划成本为80000元，结转当月领用原材料的成本。,1.计算材料成本差异率,发料凭证汇总表 2010年4月,主管： 会计： 复核：张建军 记账： 制单：王 华,2.填制发料凭证汇总表,借：生产成本基本生产成本（A产品） 50000.00 基本生产成本（B产品） 20000.00 制造费用一车间 6000.00 管理费用 4000.00 贷：原材料甲材料 80000.00,3.会计人员根据发料凭证汇总表记录经济业务,借：材料成本差异甲材料 1600.00 贷：生产成本基本生产成本（A产品） 1000.00 基本生产成本（B产品） 40

8、0.00 制造费用一车间 120.00 管理费用 80.00,4.对材料成本差异进行调整，记录经济业务,【小结】,迅达公司2010年8月1日库存材料的计划成本为2000元，实际成本为2200元。本月收入材料的计划成本合计为50000元，实际成本合计为48032元。本月发出材料的计划成本为30000元。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的材料成本差异额：（3）计算发出材料的实际成本：（4）计算月末结存材料的计划成本；（5）计算月末结存材料的实际成本。,练习,（1）材料成本差异率=（200-1968）（200050000）=-3.4% （2）发出材料应负担的材料成本差异额=3

9、0000（-3.4%）=-1020元 （3）发出材料的实际成本=30000-1020=28980元 （4）结存材料的计划成本=20005000030000=22000元 （5）月末结存材料的实际成本=22004803228980=21252元,答案:,二、交易性金融资产核算,交易性金融资产资产类账户 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 按交易性金融资产的类别和品种，设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,购入及支付交易费用会计分录为： 借：交易性金融资产成本（取得的价格） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款、其他货币资金等 （支付的

10、全部款项）,出售及支付交易费用 借：银行存款、其他货币资金（扣除交易费用后的实际所得） 贷：交易性金融资产成本 （取得的成本、买价） 投资收益 （扣除交易费用的投资收益）,借：银行存款 2975 贷：交易性金融资产成本2500 投资收益 475,任务1： 2010年1月1日，东方股份有限公司购入ABC公司发行的公司股票，公允价值为2 500万元，另支付交易费用30万元，用银行存款支付。,借：交易性金融资产成本2500 投资收益 30 贷：银行存款 2530,任务2： 2010年12月1日，东方股份有限公司出售了ABC公司股票，售价3000万元，另支付交易费用25万元，款项已存入银行。,计提坏账

11、时,实际发生坏账时 冲减多提,确认的坏账又收回时,账户说明,三、应收账款减值准备,账户说明,资产价值恢复时冲减的减值损失,计提各项减值准备 形成的损失 （确定的减值损失）,期末转入“本年利润”,若期末应计提的坏账准备金额大于“坏账准备”科目贷方余额： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 （差额） 若计提的坏账准备金额小于“坏账准备”科目贷方余额，则冲销，做相反分录： 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备 （差额）,1、备抵法下计提,2、确认坏账,借：坏账准备 贷：应收账款公司,考虑坏账准备账上余额,某企业首次提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，“应收账款”年末余额10万元，提取比例3。 第一年末提300元： 借：资产减值损失300 贷：坏账准备 300 第二年中发生坏账160元，则核销坏账准备： 借：坏账准备 160 贷：应收账款 160,第二年末“应收账款”年末余额20万元，应提600元， 而贷余140元，实提460元： 借：资产减值损失 460 贷：坏账准备 460 第三年发生坏账100元，则核