第04章 营业税(2).ppt

1、第四章 营 业 税,第四节 营业税的计税依据 第五节 应纳税额的计算 第六节 几种特殊经营行为的税务处理,营业税的计税依据和应纳税额的计算,一、营业税的计税依据 （一）营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务所实际取得的营业额、转让额和销售额。纳税人的应税营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。其中“价外费用”包括手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。,（二）营业税计税依据的特殊规定 1.交通运输业的计税依据 运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以

2、全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为应税营业额。,下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（ ） A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据 B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据 C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据 D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据,【答案】A 纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。所以B选项错误。期租业务在承租期内听承租方调遣，均按天向

3、承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担，租赁收入中不能减除固定费用。所以C选项错误。运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税，所以不能选D。,2.建筑业的计税依据 （1）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论对方如何结算，其营业额均应包括所用原材料及其他物资和动力的价款在内。 （2）纳税人从事安装工程作业，如果安装企业只负责安装业务，所安装的设备不作为安装工程产值的，其营业额为所取得的安装收入；凡所安装的设备作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。,（3）建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的

4、余额为营业额。 （4）单位自建建筑物后销售，其自建行为的营业额按组成计税价格计算。,某建筑公司将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元，该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。要求计算该建筑公司应纳的营业税,【答案】自建行为应缴纳的营业税780（115%）（13%）3%=27.74 （万元） 销售不动产应缴纳的营业税=10005%50（万元）,3.金融保险业的计税依据 （1）贷款业务 （2）转贷业务 以贷款利息减去借款利息后的余额为应税营业额。转贷业务是指金融机构将借入的资金贷与他人（包括直接向境外借入的外汇资金贷与国内企业）使用的业务。,（

5、3）金融商品转让业务。 金融机构从事股票、债券、外汇和其他金融商品转让，应以卖出价减去买入价后的余额为应税营业额。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵。相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，可以向税务机关办理申请退税。非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。,某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

6、A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3,【答案】C 第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,（4）融资租赁业务 经中国人民银行或对外经济贸易合作部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价格和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等费用。 对于未经中国人民

7、银行或对外经济贸易合作部批准而经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，不属于金融业。应按货物销售征收增值税或按服务业中的租赁业务征收营业税。 计算公式为： 本期营业额（应收取的全部价格和价外费用实际成本）（本期天数/总天数）,下列各项金融保险业务的营业税计税依据，表述正确的是（）。 A.一般贷款业务的计税依据为利差收入B.转让股票的计税依据为卖出股票的全部收入C.金融中间业务的计税依据为佣金的全部收入D.融资租赁的计税依据为向承租者收取的全部价款,【答案】C,（5）保险业务。 保险业实行分包险的，以全部保费收入减去支付给分包人保费后的余额为初保业务的计税依据。但在实际操作中，可只对初保人按

8、保费收入全额征税，对分保人取得的保费收入不再征税。 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人），其储金业务的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期未余额之和的50%。,4.邮电通信业的计税依据 邮政业务计税依据为传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄或其他邮政业务的收入。电信业务计税依据为提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、或其他电信业务的收入。 5.文化体育业的计税依据单位和个人进行的演出业务，应以全部票

9、价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为应税营业额。,6.娱乐业的计税依据 计税依据为经营娱乐业的营业收入，即纳税人向顾客收取的全部费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒费和饮料费及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的其他各项收费。高尔夫俱乐部所收取的会员费收入应包括在娱乐业的应税营业额中。,7.服务业的计税依据 计税依据为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额。具体为： （1）旅游企业组织旅游团到我国境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为应税营业额。旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外

10、改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为应税营业额。,某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6000元，境内期间为每人支付交通费和餐费2000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2400元付给泰国旅游企业，中国的旅游企业应纳的营业税为多少？,答案：（6000-2000-2400）80 5%=6400元,（2）代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。 （3）广告代理业以代理者向委托方收取全部价格和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （4）物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃气费、维修基金、房租，以代理手续

11、费收入为营业额。 （5）拍卖行以向委托人收取的手续费为营业额。,下列各项中,符合营业税的规定有（）。A.对娱乐业向顾客收取的各项费用可以减除B.拍卖行向委托方收取的手续费可以减除C.对参与提供跨省电信按各自收取的全部价款为营业额D.对旅行社境外旅游收取的各项费用，可以减除支付给境外接团企业费用,【答案】CD,8.转让无形资产的计税依据为转让无形资产所取得的转让额。 9.销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购买方收取的全部价款和价外费用。,某市一娱乐公司2004年1月1日开业，经营范围包括娱乐、饮食及其他服务，当年收入情况如下： （1）门票收入220万元，歌舞厅收入400万元，游戏厅收入1

12、00万元； （2）7月1日至12月31日保龄球馆取得收入120万元（5%）； （3）饮食收入600万元（其中包括销售自制的啤酒180吨所取得的收入）； （4）与某公司签订租赁协议，将部分空闲的歌舞厅出租，分别取得承租费76万元、赔偿金4万元； （5）经批准从事代销福利彩票业务取得手续费10万元。,娱乐公司当年应缴纳的营业税=120+600+76+4+105%+（220+400+100）20%=62+100=184.5（万元）,甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800

13、万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理是（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税,【答案】BD【解析】纳税人销售位于我国境内不动产应纳营业税，甲国企业应纳营业税40005%200（万元），境内未设有经营机构和代理机构，由受让方代扣代缴；以不动产对外投资，分担风险，不征收营业税。,10.没有营业额或营业额明显偏低时对计税依据的调整 （1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的不动产

14、的平均价格核定 （2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的不动产的平均价格核定 （3）按组成计税价格核定: 营业成本或工程成本 （1+成本利润率） 组成计税价格 = （ 1 营业税税率） 11.营业额的其他规定,二、营业税应纳税额的计算方法 （一）按营业收入全额计算，公式为: 应纳税额 = 营业收入 适用税率 （二）按营业收入差额计算，公式为: 应纳税额 = （营业收入允许扣除金额） 适用税率 （三）按组成计税价格计算，公式为: 营业成本（1+成本利润率） 组成计税价格 = （ 1 营业税税率） 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率,2008年，某歌舞团举办一场大型演出，与演出公司签订

15、协议，由演出公司策划并协助宣传，地点选择在市区某体育馆，三方商定：（1）支付体育馆场租8万元，由体育馆负责售票；（2）歌舞团支付演出公司经纪费10万元；（3）门票收入共50万元，歌舞团支付广告支出8万元。要求计算该活动中三方如何纳税。,（1）歌舞团应按文化体育业缴纳营业税，税款由负责售票的体育馆代扣代缴，广告费不能作为计算营业额的减项减除。 （50-8-10）3%=0.96（万元） （2）体育馆取得场租收入应按租赁业缴纳营业税85%=0.4（万元） （3）演出经纪人为个人的，其应纳税款也由售票者为扣缴义务人，演出公司或者经纪人为单位的，不由售票者扣缴税款。则演出公司应按代理服务业纳税。105%

16、=0.5（万元）,几种特殊经营行为的税务处理,二、营业税与增值税征税范围划分（一）建筑业务征税问题（二）邮电业务征税问题（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,（三）服务业务征税问题1.代购代销（1）代购货物：同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。不同

17、时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。 （2）代销货物： 就销售代销货物而言，属增值税征税范围。 就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。,甲企业为乙企业（小规模商业企业）代购原材料一批，销货方为丙企业。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为60000元，增值税为10200元；甲企业按原价开给乙企业普通发票，取得销售收入70200元，同时向乙企业收取手续费2000元。根据现行税收制度规定，甲企业下列处理正确的是（）。A.应纳增值税0元B.应纳增值税290.6元C.应纳营业税60元D.应纳

18、营业税100元,【答案】B 在代购货物中，销货方（丙企业）将增值税专用发票开具给受托方（甲企业），受托方（甲企业）再按原价开票给委托方（乙企业），受托方（甲企业）实质上发生了货物销售行为，收取的手续费为增值税的价外收入，应纳增值税（702002000）（117%）17%10200290.6（元）。,2.其他与增值税的划分问题某照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、相册等货物，此种混合销售行为，应按其他服务业征收营业税。3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。4.随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。,（四）销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（1）纳税人（同上）以签订总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，符合条件的对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。条件：第一，具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；第二，签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。自产货物的范围