第九章 所有者权益.ppt

1、第九章 所有者权益,学习目标 所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容 实收资本的核算 资本公积的核算 留存收益的核算,所有者权益,所有者权益,实收资本,留存收益,资本公积,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的性质 （一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。 即：所有者权益资产负债 资产负债所有者权益,债权人权益,剩余权益,第一权益, 对所有者权益的理解,（二）所有者权益与负债的区别,二、公司制企业与股东权益 （一）公司制企业组织形式及其特征 1.组织形式（第一章第二节）,企 业,独资型企业,合伙型企业,公司型企业,无限责任公司,有限责任

2、公司,股份有限公司,两合 公司,实收 资本,股本,2.股东权益,有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任的法人。不对外发行股票。 股份有限公司是指其全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。 股份有限公司的股本总额应等于股票面值与股份总数的乘积，也应等于注册资本。,3.公司制企业组织的特征,公司,股东对公司债务负有限责任,独立的 法律主体,纳税主体,所有权与 经营权分离,所有权 可转让,严格的 法律管理,三、所有者权益的内容和分类,2.按形成来源不同,1.按组成内

3、容的不同,投入资本,留存收益,实收资本(股本),资本公积,盈余公积,未分配利润,投资投入形成,从盈利中形成,第一章第三节,第二节 实收资本(股本)的核算,一、实收资本及其来源 (一) 实收资本和注册资本 1. 实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。 2.注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。,（二）资本投资人的权利,公 司 管理权,分 享 利润权,分 享 余产权,优 先 投资权,投资人享有的权利,（三）实收资本的来源,1.按投入渠道不同,国家资本,法人资本,

4、个人资本,外商资本,2.按投资形态不同,货币资产投资,实物资产投资,无形资产投资,二、实收资本的计价（计量） (一)以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可按实际收款额作为投入资本入账；外币出资应折合为记账本位币计价。 (二)以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值（公允价值）计价。,三、实收资本的账务处理 (一)账户设置,所有者权益类账户,所有者权益类账户,所有者权益类账户,【例9-1】宏大公司创立于2006年1月1日，A、B两位投资人各投资 5 000 000元。A以现款投资；B投资专利权和使用过的固定资产

5、。经资产评估部门评估，固定资产评估价4 200 000元，专利权的评估价800 000元。 (1)借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本A 5 000 000 (2)借：固定资产 4 200 000 借：无形资产 800 000 贷：实收资本B 5 000 000,（二）核算举例,【例9-2】某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为1：l.1，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元。账务处理： 借：银行存款港元户1 100 000 (1 000 0001.1) 贷：实收资本港龙公司 1 100 000 (1

6、 000 0001.1),四、股本的账务处理 股本：股份有限公司的股东权益。 股份有限公司：是通过发行股票筹集资本的法人。股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。 （一）公司设立方式,1发起式：公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用低，筹资风险小。,投,资,发起人,者,发起式,2募集式：公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。,支付资金,购买股票,投,资,发起人,投,资,者,其他自然人或法人,发行股票,收回资金,证券市场,者,支付券

7、商手续费,募集式,投,资,发起人,者,发起式,(二)股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种： 1普通股：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利： 投票表决权。 盈余分配权。 优先认股权。 剩余财产要求权。,2优先股：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利： 优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。 通常在股东会上没有表决权。,(三)股票发行价格 按公司法规定，

8、“股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额”。 (四)账户设置,【例9-3】新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股10 000 000股，每股面值1元，平价发行，发行手续费为发行收入款的3%，发行收入款扣除手续费后已存入银行。 发行总收入： 11000000010 000 000（元） 券商收取手续费： 10 000 0003 300 000（元） 公司实际收到股款： 10 000 000300 000 9 700 000（元） 借：银行存款 9 700 000 借：资本公积 300 000 贷：股本普通股 10 000 000,（五）核算举例,面 值,【例9-4

9、】新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股3 000 000股，面值1元。每股发行价5元。在增发过程中，发生各种费用450 000元，收到的股款已存入银行。 发行总收入: 30000005 = 15 000 000（元） 收到股款: 15 0 00000 450 000 = 14 550 000(元) 借：银行存款 14 550 000 贷：股本普通股 3 000 000 资本公积 11 550 000,面 值,第三节 资本公积,一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。

10、 资本公积与实收资本的区别：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。,（二）资本公积的来源 1.资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。 2.新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额，这部分应计入资本公积。 （见【例9-5】 ）,（三）资本公积的用途 资本公积主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。

11、二、资本公积的账务处理 （一）账户设置,所有者权益类账户,（二）核算举例 1 . 资本公积来源的核算 【例9-5】通海公司注册资本为1 500 000元，由甲、乙、丙三方各出资500 000元设立。现决定将公司注册资本增加到 2 000 000元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金7 00 000元出资，占公司注册资本的25%。即 2 000 00025% 500 000（元） 借：银行存款 700 000 贷：实收资本丁投资者 500 000 资本公积资本溢价 200 000 （700 000-500 000）,2 . 资本公积转增资本的核算 【例9-6】通海公司经股东大会批准，将资本公积金2

12、00 000元转增资本。 借：资本公积资本溢价 200 000 贷：实收资本甲投资者 50 000 乙投资者 50 000 丙投资者 50 000 丁投资者 50 000 50 000元为每个投资者应增加的资本额，即200 0004 50 000（元）。,第四节 留存收益的核算,一、留存收益的概念、来源及内容 （一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累资金。 （二）留存收益的来源 企业历年实现的净利润。,留存收益,（三）留存收益的内容 1.盈余公积 企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。用途：弥补亏损、转增资本、分派现金股利。,提取盈余公积,

13、分配给投资者,未分配利润,2.未分配利润 留待以后年度分配的结存利润。,二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算 1.账户设置,盈余公积 转增资本数 提取留存数弥补亏损数,实收资本 ,利润分配 提取盈余公积 ,所有者权益类账户,利润类账 户,利润分配 其他转入 ,2.核算举例 【例9-7】宏大公司2006年实现税后利润1 000 000元，按10%提取法定盈余公积，按4%提取任意盈余公积（根据公司规章等规定）。 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 40 000,【例9-8】公司经股东大会批准，用盈

14、余公积金300 000元弥补当期亏损。 借：盈余公积 300 000 贷：利润分配其他转入 300 000 【例9-9】公司股东大会决议，本期将盈余公积金500 000元转增资本。 借：盈余公积 500 000 贷：实收资本 500 000,（二）未分配利润的核算 通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明细账户进行。 在会计期末，公司通过“本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配未分配利润”账户进行分配，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。 1.账户设置,2.核算举例,应付股利 ,本年利润 转入费用 转入收入 实现利润,利润分配提取法定盈余公积

15、已提取数 期末结转数,利润分配应付现金股利 已分配数 期末结转数,利润分配未分配利润 本年已分配数 期初余额（上 年未分配数） 利润转入数 期末余额 (年末未分配数),盈余公积 ,负债类账户,结转本年实现利润,提取盈余公积,向投资者分配,年末结转已分配数,利润类账户,【例9-10】宏运公司年初未分配利润为300 000元，本年实现净利润1 000 000元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积100 000元、任意盈余公积50 000元，向投资者分配现金股利450 000元。 （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000,（2）按规

16、定进行利润分配： 提取盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积 50 000 向投资者分配现金股利： 借：利润分配应付股利 450 000 贷：应付股利 450 000, 以上业务的账户记录情况如下：,利润分配未分配利润 年初余额 300 000 本年转入1 000 000,盈余公积法定盈余公积 提取数 100 000,盈余公积任意盈余公积 提取数 50 000,应付股利 分配数 450 000,（3）结转本年利润分配： 借：利润分配未分配利润 600 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000 经过上述分配处理，“利润分配未分配利润”账户的贷方余额为 700 000元 （ 300 000 + 1 000 000 600 000 ），即为公司年末未分配利润数额。, “利润分配未分配利润”账户贷方余额700 000元为公司本年末未分配利润数额。,本年利润 转入费用2 000 000 转