高新技术企业政策培训-国税20150413.ppt

1、高新技术企业政策培训,椒江区国税局 2014.12,高新技术企业相关文件,国科发火2008172号关于印发高新技术企业认定管理办法的通知 国科发火2008362号关于印发高新技术企业认定管理工作指引的通知 国科火字2011123号关于高新技术企业更名和复审等有关事项的通知 国税函2009203号国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知,高新技术企业相关文件,国税函2009255号国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 纳税服务规范2.0与浙江省国家税务局公告2012年第6号关于企业所得税优惠项目管理问题的公告的差异 财税201147号关于高新技术企业境外所得适用税

2、率及税收抵免问题的通知 国家税务总局公告2011年第4号 关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告 台国税发2014106号 高新技术企业享受所得税优惠操作指南（试行）,目录,高新技术企业所得税优惠备案 高新技术企业研究开发费用与加计扣除研究开发费用比较 高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项 高新技术企业会计专账管理的核算方法 高新技术企业管理中注意事项,高新技术企业所得税优惠备案,国税函2009255号国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知第三条：列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机

3、关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。 浙江省国家税务局公告2012年第6号 关于企业所得税优惠项目管理问题的公告第二条第一款：对列入事先备案的优惠项目，纳税人应按本公告规定时间向主管国税机关报送相关资料，提请备案。对经审核不符合税收优惠条件的，主管国税机关应告知纳税人不得享受税收优惠；对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠。,高新技术企业所得税优惠备案,备案时限： 取得高新技术企业认定证书之后申请办理减免税手续，并于纳税年度终了后至次年4月底前报送相关资料 报送资料： 申请办理减

4、免税手续时提供以下资料： （1）企业所得税优惠项目备案登记表 （2）高新技术企业认定证书复印件； （3）主管税务机关要求提供的其他资料。,高新技术企业所得税优惠备案,报送资料： 纳税年度终了后至次年4月底前提供以下资料： （1）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围的说明；（2）企业年度研究开发费用结构明细表（见国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知（国税函2009203号）附件）；（3）企业当年高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例说明；（4）企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明、研发人员占企业当年职工总数的比例说明；（5）主管税

5、务机关要求提供的其他资料。（注：以上资料的计算比例、填报口径参照高新技术企业认定管理工作指引的有关规定）,高新技术企业所得税优惠备案,纳税服务规范2.0 高新技术企业所得税优惠列为事后备案类优惠办理。 报送资料：企业所得税优惠事项备案表 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域中的具体项目说明。 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明。 研发人员占企业当年职工总数的比例说明。,高新技术企业所得税优惠备案,高新技术企业年度情况说明，内容应包括企业基本情况，目前有效的自主知识产权，企业年度收入情况说明（总收入，高新产品（服务）收入，拥有自主知识产权高新产品（服务）收入），

6、人员情况说明（职工总数，科技人员及研发人员），年度研究开发情况总体说明，其他重大情况说明（股权转让、生产经营重大变化、法律形式改变）等 高新技术产品（服务）收入一览表 科技及研发人员一览表 研究开发费用结构明细表 研发项目立项及阶段性成果一览表,高新技术企业研究开发费用与加计扣除研究开发费用比较,浙江省2013年度高新技术企业认定和复审工作形式审查要点关于研究开发费第五点要求： 对照申报企业的研发费用与近三年研究开发费加计扣除情况归集表，若金额存有差异，企业必须说明正当理由 两者虽为同一研发过程中发生的费用，但8项费用的具体归集口径不同，总体来说高新认定研发费的口径大于加计扣除中研发费的口径，

7、加计扣除一般采用正列举，特点是直接性、专门性和限定性，两者金额可能存在差异 。下面我们简单介绍下,政策依据不同,高新企业研发费 高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号 ） 高新技术企业认定管理工作指引国科发火2008362号,研发费加计扣除 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号 财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 （财税201370号）,研究开发项目领域差异,高新企业研发费 产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域,研发费加计扣除 企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业

8、化重点领域指南(2007年度)规定项目的研究开发活动,研究开发费用范围差异人员人工,高新企业研发费 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。 企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。 高新研究开发人数主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作183天以上,研发费加计扣除 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 财税201370号增加“五险一金” 即使是直接从事研发活动的，但属于非在职的临时外聘研发

9、人员，或者是为研究开发活动提供直接服务的人员，这部分人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等也不可以加计扣除。,研究开发费用范围差异直接投入,高新企业研发费 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等； 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等； 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费； 以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。,研发费加计扣除 从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。财税201370号 不构成固定资产的样品、样

10、机及一般测试手段购置费。财税201370号,研究开发费用范围差异折旧费用与长期待摊费用,高新企业研发费 为执行研究开发活动而购置的仪器和设备折旧费用 研究开发项目在用建筑物的折旧费用， 研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。,研发费加计扣除 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费 高新企业研发费的项内容加计扣除不包括,研究开发费用范围差异设计费用,高新企业研发费 为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。,研发费加计扣除 新产品设计费 新工艺规程制定费 与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费 研发成果的鉴定费用。财税

11、201370号 加计扣除采用正列举,研究开发费用范围差异装备调试费,高新企业研发费 工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入,研发费加计扣除 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。财税201370号 加计扣除采用正列举。,研究开发费用范围差异无形资产摊销,高新企业研发费 研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）

12、所发生的费用摊销。,研发费加计扣除 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 高新范围相对较广 加计扣除强调专门用于，共用不行,研究开发费用范围差异其他费用,高新企业研发费 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。 此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外。,研发费加计扣除 勘探开发技术的现场试验费。研发成果的论证、评审、验收费用 研发成果的鉴定费用。财税201370号 如知识产权的申请费、注册费、代理费等费用不可以加计扣除,研究开发费用范围差异委托外部研究开发费用,高新企业研发费 企业委托境内其他企业、大

13、学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定 认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。,研发费加计扣除 新药研制的临床试验费。财税201370号 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,国科发火

14、2008172号关于印发高新技术企业认定管理办法的通知第十四条： 高新技术企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化（如并购、重组、转业等）的，应在十五日内向认定管理机构报告；变化后不符合本办法规定条件的，应自当年起终止其高新技术企业资格；需要申请高新技术企业认定的，按本办法第十一条的规定办理。高新技术企业更名的，由认定机构确认并经公示、备案后重新核发认定证书，编号与有效期不变。,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,国科火字2011123号高新技术企业更名管理工作规程（试行）第一条：名称变更分类 企业发生名称变更适用本规程的情况主要分为以下两类： （一）企业经营业务、生产技术活动未发

15、生重大变化的名称变更，以下称“简单更名”； （二）企业经营业务、生产技术活动等发生重大变化引起的名称变更，以下称“复杂更名”。 第四条第3款: 经认定机构审核，确认企业更名后不符合认定条件的，向领导小组办公室提出终止高新技术企业资格申请，并在高新技术企业认定管理工作网上公告。,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,财税200959号财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知第一条： 本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变（企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合

16、本通知规定其他重组的类型除外 ） 、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,（一）简单更名需提交以下资料： 1.高新技术企业名称变更申请书（附件1）； 2.工商管理部门出具的核准变更通知书及其他名称变更证明文件； 3.企业更名后的营业执照副本和组织机构代码证复印件； 4.高新技术企业证书复印件。 浙高企认办20135号增加：核心自主知识产权权属人名称变更证明材料,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,复杂更名需提交以下资料（其中7-9项材料在年度终了后三个月内提交）： 1、2、 3 、4项资料同简单更名 5.企业名称变更当年的人员

17、情况说明（包括名称变更前后企业职工总数、企业技术人员、研发人员数）； 6.企业拥有的核心自主知识产权（包括申报高新技术企业时所列知识产权及其他知识产权）现状的证明材料；,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,7.企业名称变更当年的年度研发项目情况表和高新技术产品（服务）情况表（格式见附件2-1、附件2-2）； 8.经审计的企业名称变更当年的年度财务报表（含资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表）； 9.经具有资质的中介机构审计的企业名称变更当年年度研究开发费用和高新技术产品（服务）收入专项审计报告。,高新技术企业经营活动发生重大变化及更名注意事项,浙高企认办20135号关于高新技术

18、企业更名有关事项的通知 1.申请新认定和复审的企业，应避免在提交认定（复审）材料后至国家备案回复确认其高新技术企业资格期间，进行工商名称变更，防止影响高新技术企业资格取得。 2.在有效期内的高新技术企业，若需进行工商名称变更，应在每年的12月31日前进行，并提出更名申请，应避免在汇算清缴前进行更名，防止影响下一年度企业所得税汇算清缴工作。 3原则上企业更名集中二批进行，各地上报的时间节点为：第一批5月20日前，第二批12月31日前。省认定办不再直接受理高新技术企业提交的名称变更书面申请。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,一、帐簿设置 企业应对高新技术产品销售收入和研发费用实行专帐管理，设置

19、“高新技术产品销售收入明细帐”和“研发费用项目辅助帐”。高新技术产品销售收入与一般产品销售收入严格区分，对高新技术产品逐一进行明细核算；企业应对每个研发项目进行费用登记，正确核算研发费用，准确归集企业年度研发费用支出情况。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,二、高新技术产品销售收入核算 （一）、科目设置 在“主营业务收入”科目之下，设置“高新技术产品销售收入”和“一般产品销售收入”科目，再在“高新技术产品销售收入”科目之下，按产品种类设置“产品种类”科目，用于核算符合国家重点支持的高新技术领域中规定的各项收入。 在“主营业务成本”科目之下，设置“高新技术产品销售成本”二级科目，用于核算符合国

20、家重点支持的高新技术领域规定的各项成本。 “库存商品”科目之下设置“高新技术产品”二级科目，在“高新技术产品”科目之下按品种进行明细核算,高新技术企业会计专账管理的核算方法,（二）、主要会计事项处理 1、高新技术产品完工入库时 借：库存商品高新技术产品产品 贷：生产成本 2、高新技术产品销售时 借：银行存款等科目 贷：主营业务收入高新技术产品销售收入产品 贷：应交税费应交增值税销项税额 3、结转已销商品成本时 借：主营业务成本高新技术产品销售成本 贷：库存商品高新技术产品品种,高新技术企业会计专账管理的核算方法,三、研究开发费用核算 （一）核算原则 研发目的是开发无形资产的，项目研究阶段支出的

21、全部费用化计入当期损益；开发阶段的支出符合资本化条件的，确认为无形资产成本。研发目的没有明确是开发无形资产的，项目支出全部费用化计入当期损益。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,（二）、科目设置 研究开发费的归集。研究开发费用的归集应启用“成本类”中的“研发支出”科目进行过渡性核算。研究开发费用应分为资本化支出和费用化支出，按立项书上的项目设置“研发支出资本化支出”和“研发支出费用化支出”二级科目。二级科目下分别设置“材料”、“燃料”、“动力费用”、“工资”、“津贴”、“补贴”、“奖金”、“仪器折旧费”、“设备折旧费”、“仪器租赁费”、“设备租赁费”、“办公场地租赁费”、“软件摊销费”、“专

22、利权摊销”、“非专利技术摊销”、“模具、工艺设备开发及制造费”、“研发成果论证、鉴定、评审、验收费用”、“新产品设计费”、“新工艺规程制定费”、“技术图书资料费”、“资料翻译费”、“其他”等三级科目对发生的费用进行核算。研发投入的费用项目及主要内容见表1,高新技术企业会计专账管理的核算方法,期末（月末）的帐务处理。期末（月末）将“研发支出费用化支出”科目发生额结转到“管理费用研发费用”科目，资本化支出待该资产达到预定用途时将所发生的支出“研发支出资本化支出”转入相关资产成本。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,（三）、研发费用核算方法 1、直接投入费用的核算方法。为实施研发项目且可直接认定并

23、归集到研发项目的各种支出。根据原始单据直接计入研发项目成本。 2、折旧费用和无形资产的摊销方法。研发项目摊销的设备折旧费用，根据部门固定资产清单计算出部门折旧费用，再根据部门各个项目工时消耗比例或专用设备台班数合理分摊。研发项目的无形资产摊销费用，按相关无形资产应摊销额与受益程度（工时消耗形成或成本消耗比例）进行合理分摊。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,3、人工费用的分配计算方法。计算研发项目的人工费用，以各研发项目的组成人员职工薪酬总额为基础（包括研究、技术、辅助人员），根据研发项目的工时比例，在各项目间合理分配。 4、统一抄表发生的电力费用分摊计算方法。先按部门薪酬总额比例等合理方法

24、计算计入部门车间费用，期末根据部门受益对象的工时比例在各项目间合理分配。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,（四）、核算程序 1、立项。由研发部起草立项报告，经董事会（股东会）或总经理办公会研究决定后正式立项。 2、预算。由研发部和财务部编制项目预算，经董事会（股东会）或总经理办公会研究决定批准预算。 3、计划。由研发部门编制研发投入计划，经总经理批准后执行。 4、开支。研发负责人签字，按有关规定审批开支。 5、报销。按有关规定审核报销。 6、归集。由研发部门提出方案，相关部门负责实施。 7、记账。由财务部登记序时帐簿和分类帐簿。 8、报告。由财务部按月编制财务报表。,高新技术企业会计专账管

25、理的核算方法,（五）、主要会计事项处理 台国税发2014106号,高新技术企业会计专账管理的核算方法,四、会计核算的特别事项提醒 （一）研发费用要尽可能分摊各个项目进行归集。 （二）与规模生产相关的费用不能纳入研发费（如直接投入、折旧费用等）。 （三）与研发活动相关的其他费用不包括招待费、广告费等。 （四）研发人员包括研究人员、技术人员和辅助。企业研发人员工资花名册必须单独造册，其中研发人员名单必须能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到。全职人员、兼职或临时聘用人员以工资发放表为主要依据，其中兼职人员全年在企业累计研发工作183天以上才能计算。 （五）境内研发费用占总研发费用比例要大于60

26、%。,高新技术企业会计专账管理的核算方法,（六）折旧费分实验室仪器设备和厂房折旧、中试线试验设备和厂房折旧（前两种分摊计入），没有中试线需占用生产线来从事中试试验的按实际占用工时分摊计入折旧。 （七）无形资产摊销是指与研发项目相关的无形资产。摊销年限一般取10年（或按合同），采用“直线法”，残值为零。 （八）对于既承担研发任务又承担生产任务的企业，材料消耗的支付凭证往往是既用于研发又用于生产，对这种情况，企业研发部门应采用“领料单”形式加以确定研发项目消耗的材料。“领料单”应说明领料部门、用在那个科研项目、领料数量、领料人、仓管员、项目组长签字、领料时间等要素。 （九）委托开发的项目，应提供受

27、托方该研发项目的费用支出明细情况。,高新技术企业管理中注意事项,关于自主知识产权 1. 核心自主知识产权应是本企业申报前三年的1月1日起至申报日前获得；以独占许可方式拥有的知识产权应是全球独占许可，并签订了全球范围的独占许可协议，办理了备案手续；高新技术企业的有效期应在五年以上的独占许可期内。申报企业提供的自主知识产权必须在企业申请前已实际拥有，申请认定时已受理但尚未拥有的自主知识产权不得计算在内。 2. 核心自主知识产权范围应符合规定要求，并具有权属证明（授权通知书或授权证书）；申报企业提供的自主知识产权的权属人必须为申请企业（独占许可除外）。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 1、

28、某些企业存在研发费用列支与立项时研发期限不一致或投产后继续列支的情况。请注意企业的研发费用的起止日期、金额与立项时研发期限、企业的成果转化日期有对应关系。投产后发生的费用应计入相关产品的成本，一般情况下，不得作为研究开发费。对已形成规模化销售的产品（服务）进行后续改进提升的研发活动而发生的费用，企业应给出详细说明。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 2、某些企业存在研发已获取自主知识产权、新产品认定后继续对该项目列支研发费用的情况。 请注意申报企业的研发费用的起止日期与获取自主知识产权的日期应有对应关系。对已获自主知识产权的产品（服务）进行后续研发活动及其发生的费用，申报企业应给予说明

29、。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 3、部分企业在研发费用的归集中，原材料占比很高，达到了60%、70%甚至80%多。税务机关对此将重点关注，核实是否存在原材料正常生产领用列为研发费用的情况。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 4、某些企业在研发产品试生产阶段形成样品或产品的 省局2010年汇算清缴解答： （1）对于研发产品试生产形成样品或产品的，其销售收入应冲减研发费用；（2）研究开发产品送给外单位试用可按视同销售处理。 省局2013年汇算清缴解答：样品在以后年度出售，其对应的销售收入应冲减该项目对应的研发费用，直至冲减为0，如项目对应的研发费用已在以前年度扣除，企业应做纳税调整,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 5、部分企业在研发费用的归集中，直接材料、水电费、人工工资、机器设备折旧存在不匹配的情况。如直接材料占比很高，相应水电费或折旧基本没有。或辅助人员工资、水电费每月大量列支，但直接材料费用没有发生。这些都是我们关注的重点，是否存在提供虚假信息的问题。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 6、企业支付的特许权使用费不能作为委托外部研究开发费用；企业接受委托的研发收入对应的支出不应计入本企业的研发费用。,高新技术企业管理中注意事项,关于研发费用 7、研发费