第三章 消费税会计

1、税务会计第三章 消费税会计,第三章 消费税会计,第一节 消费税法规概述,第二节 消费税的计算与申报,第三节 消费税的会计核算,第一节 消费税法规概述,税务会计第三章 第一节 消费税法规概述,一、消费税的概念及特点,二、消费税的纳税人,三、消费税的征税范围,四、消费税税率,五、消费税的纳税环节,一、消费税的概念及特点,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,学生在食堂吃饭、外出逛街买衣服、过年放鞭炮等消费行为均要交消费税吗？,NO！ 消费税只针对特定的消费品和消费行为征税。,一、消费税的概念及特点,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（一）概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、批发、零售

2、和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。自1994年开征至今。,消费税是增值税的配套税种 ， 即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且税率为17%。 现行法规：2009年开始执行的消费税暂行条例,消费税和增值税的关系,一、消费税的概念及特点,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（二）特点,1、征收范围具有选择性； 2、征收环节具有单一性； 3、征收方法具有灵活性； 4、税率、税额具有差别性； 5、税收负担具有转嫁性; 6、是一种价内税。,选择5类14种消费品征收，属中央税，由国税局征税,只在某一环节一次性征收（香烟除外），大多数在生产环节征税,比例税率、定额税

3、率和复合税率,一目一率，税率差异性大,税负最终转嫁到消费者身上,以含消费税的价款作为计税依据，即消费税税额是增值税税基的组成内容,二、消费税的纳税人,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（一）概念,消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的单位和个人。,（二）条件,一是必须在我国境内从事生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品； 二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。,三、消费税的征税范围,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（一）征税范围的确定原则,（二）征税范围的具体确定,5原则：危害性、奢侈品、高档品、 不可再生、财政意义,14个税目P85

4、P88,三、消费税的征税范围,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（二）征税范围的具体确定14个税目P85,1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。,2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。,三、消费税的征税范围,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（二）征税范围的具体确定14个税目P85,3.化妆品：本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。,4.贵重首饰及珠

5、宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。,三、消费税的征税范围,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（二）征税范围的具体确定14个税目P85,5.鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不含子午线轮胎。,三、消费税的征税范围,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,（二）征

6、税范围的具体确定14个税目P89,8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车9.摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球 包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,四、消费税税率P88（烟税率出错）,1、比例税率：,2、定额税率：,3、复合税率：,大多数消费

7、品采用，1%- 56% 应纳税额=销售额比例税率,黄酒、啤酒、成品油采用 应纳税额=销售数量单位税额,卷烟、白酒采用 应纳税额=销售额比例税率 +销售数量单位税额,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量； 未分别核算，从高适用税率。,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,五、消费税的纳税环节P96,1、生产环节：,纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税； 生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产应税消费品的不征税； 生产者自产自用的应税消费品，用于本企业连续生产非应税消费品的，于移送使用时纳税； 生产者自产自用的应税消费品，用于其他方面的，于移送使用时纳税; 委托加

8、工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。（如受托方为个人，则为委托方收回货物时缴纳）,税务会计第三章 第一节 消费税法概述,五、消费税的纳税环节,2、进口环节：,进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。,3、零售环节：,从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征收改为零售环节征收； 从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为零售环节征收。,4、批发环节：,香烟属双环节征收（生产和批发环节） 从2009.5.1起在批发环节加征5%,第二节 消费税的计算,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,一、自产外销 二、自产自用 三、委托加工 四、进口 五、兼营不同

9、税率,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,消费税应纳税额的计算方法有三种： 从价定率、从量定额和复合税率,第二节 消费税的计算,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,一、自产外销,1、计算公式:,从价：应纳税额=销售额税率,从量：应纳税额=销售数量单位税额,复合：应纳税额=销售额税率 +销售数量单位税额,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,全部价款：与增值税的税基一样， 只含消费税不含增值税。 价外费用：P90（此费用一般是含税的）,一般情况下：,一、自产外销,增值税,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,包装物的处理（售价与押金）：P90-91 售

10、价，无论是否单独计价，均应计税； 如产品实行从量计税，则包装物只计增值税，不计消费税。如：黄酒、啤酒、成品油等； 如产品从价计税，则包装物增、消两税均计； 如产品复合计税，则包装物只从价计税，无需从量计税。如：卷烟、白酒。 见P105注意,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,包装物的处理（售价与押金）： 逾期的押金或超过12个月仍未返还的押金，应计税 酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税； 黄酒、啤酒的押金不计消费税，只计增值税。 （见P46第5小点，P91注意）,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,一、自产外销,税务会计第三章 第二节

11、 消费税的计算,一、自产外销,【例】企业收取押金2 370元，其中增值税170元，消费税200元,2 370,170,170,200,2 000,2 370,170,2 200,2 000,200,2 000,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。,应纳消费税额=1 200 00020% +6020000.5 +15 000（1+17%）20% =302 564.10（元）,从价定率,从量定额,包装物押金也要计税,

12、一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。,应纳增值税额=1 200 00017% +15 000（1+17%）17% =206 179.49（元）,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某酒厂3月份销售用外购小麦生产的啤酒60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,应纳消费税额=60250 =15 00

13、0（元）,从量定额,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,自产非独立核算门市部销售： 门市部对外售价,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算和申报,2、销售额的确定:,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具普通发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。(汽车轮胎的消费税率为3%),应纳税额=(11.7+28.08 )（1+17%） 3% =1.02（万元）,一、

14、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,换取消费资料、生产资料、抵债等的处理： 同类消费品的最高价；,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、销售额的确定:,例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率56%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价18 000元/标准箱。计算应纳消费税税额。(注：1个标准箱250标准条, 每标准条200支，每支加收0.003元，即每标准箱加收150元。 见P96说明),应纳税额=201502018 00056% =204 600（元）,一、自产外销,

15、税务会计第三章 第二节 消费税的计算,3、应税消费品已纳税额的扣除：P93补充,下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： 外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火； 外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 外购已税摩托车生产的摩托车； 用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 用外购已税润滑油为

16、原料生产的润滑油。,一、自产外销,不得抵扣主要有：卷烟、酒类、小汽车、高档手表、游艇、零售环节的首饰等,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率,当期准予扣的外购应税消费品买价 =期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价,3、应税消费品已纳税额的扣除： P93补充,一、自产外销,本期生产领用数量,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 0

17、00元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟甲类20标准箱，取得不含税销售额为400 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？,当期准予扣的外购应税消费品买价 =50 000+200 00066 000=184 000（元）,当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =184 00030%=55 200（元）,应纳税额=400 00056%+2015055 200=171 800（元）,3、应税消费品已纳税额的扣除： P93补充,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某汽车厂6月份外购轮胎价款200 000元，月初库存外购已税轮胎50 000元，

18、月末库存外购已税轮胎66 000元。本月用外购轮胎组装汽车20辆，取得不含税销售额为400 000元，消费税税率3%，款项已收。该汽车厂应纳消费税税额为多少？,当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =0（元）,应纳税额=400 0003%=12 000（元）,3、应税消费品已纳税额的扣除： P93补充,一、自产外销,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,1、自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。,“用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。,“用于其他方面”是指用于生产非应税消费品

19、和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,不纳税,于移送使用时纳税,二、自产自用,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、组成计税价格的确定： 应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,从价定率： 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润）（1消费税税率）,二、自产自用,应税消费品利润率见P92,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、组成计税价格的确定： 应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。,

20、复合计税： 组成计税价格=成本+利润+消费税 =（成本+利润+定额税额） （1消费税税率）,二、自产自用,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、组成计税价格的确定：,例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为15 000元。成本利润率为5%，适用税率为30%，计算应纳消费税税额。,组成计税价格 =15 000（1+5%）（130%）=22 500（元） 应纳税额=22 50030%=6 750（元）,二、自产自用,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、组成计税价格的确定：,例：某酒厂将2吨自产的白酒用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成

21、本为15 000元。成本利润率为10%，白酒适用税率为20%，定额税额为每吨1 000元。计算应纳消费税税额。,组成计税价格 =15 000（1+10%）+21 000（120%） =23 125（元） 应纳税额=23 12520%+21 000 =6 625（元）,二、自产自用,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,1、委托加工性质的确定：,委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工； 委托方收回后直接销售的，不再征收消费税; 委托方收回后用于连续生产应税消费品，已纳的消费税额可扣除。,三、委托加工,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、计税依据及应纳税额的计算：

22、,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 按照组成计税价格计算纳税。,组成计税价格=（材料成本+加工费+定额消费税） （1消费税税率）,其中：“材料成本”是指委托方所提供的加工材料的实际成本；“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税税额）。,三、委托加工,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,2、计税依据及应纳税额的计算：,例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7 000元；支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。该批消费品的消费税税率为10%。计算乙企业代

23、收代缴消费税税额。,组成计税价格=（7 0002 000）（1-10%） =10 000（元）,代收代缴消费税=10 00010%=1 000（元）,三、委托加工,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,3、收回的应税消费品已纳税款的扣除： 补充,当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品应纳税款 +当期收回委托加工应税消费品应纳税款 期末库存委托加工应税消费品应纳税款,注意：扣除数量为当期生产领用数量,三、委托加工,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,3、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除：,例：某卷烟厂发出烟叶委托A厂加工成烟丝，合计200斤，加工费每斤60

24、元（不含增值税），A厂同类烟丝不含税售价每斤450元。加工的烟丝本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。收回后100斤当月全部销售，每斤不含税售价500元；另100斤全部用于卷烟生产，本月生产卷烟3个标准箱，全部对外销售，每箱不含税售价2.5万元。烟丝的消费税税率30%，卷烟的消费税税率56%，每箱另收150元。计算该卷烟制造厂销售卷烟应纳消费税税额。,A厂代收代缴消费税税款=20045030%=27 000（元）,销售卷烟应纳税额=325 00056%3150 27 00050%=28 950（元）,三、委托加工,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,四、进口,1、

25、实行从价定率办法计征的应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1消费税税率）,2、实行从量定额办法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,例：某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为54 000元，进口关税税率为25%，消费税税率为30%。计算应纳消费税税额。,应纳消费税税额=（54 00054 00025%） （130%）30% =28 929（元）,四、进口,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,五、兼营不同税率,纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应

26、税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。,例：某日化厂生产销售化妆品和护肤护发品。5月份销售化妆品3 000盒，每盒不含税售价50元；销售护肤护发品5 000盒，每盒不含税售价20元；销售香皂2 000盒，每盒不含税售价3元；为了促销，将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件 1 000盒，每盒不含税售价60元。化妆品消费税税率30%，计算该厂应纳消费税税额。,销售香皂、护肤护发品免征消费税； 组成成套消费品销售，应从高适用税率征收消费税。,应纳税额=3 0005030%1 0006030%=63 000（元

27、）,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,五、兼营不同税率,课堂练习（消费税的计算）,某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2011年9月某规格化妆品业务情况如下： 1、发给特约经销商化妆品30箱，出厂价(不含税，下同)3400元/箱，另外收取包装费和优质费每箱234元。厂家为经销商开具了30箱化妆品的增值税专用发票，但该经销商当月未支付货款及价外费用，厂家遂作为委托代销(经销商尚未提供代销清单)进行账务处理； 2、将5箱化妆品作为福利发放给本厂职工，每箱成本3000元，企业按成本价计入应付职工薪酬； 3、销售化妆品4箱给某美容院，每箱销售价3400元/箱，开具了增值税专用发票； 4、将同型号化

28、妆品10箱送本厂附设独立核算的美容院使用； 5、月末该企业根据以上情况计算缴纳消费税如下：应纳消费税额=4340030%=4080(元),要求：分析该企业计算的当月消费税应纳税额是否正确，如有错误(包括开具专用发票是否错误)，请指出错在何处，并正确计算当月应纳消费税税额。,税务会计第三章 第二节 消费税的计算,没有收到代销货物清单不应开具相应的专用发票； 开具了30箱化妆品的专用发票就应按发票金额确认销售额，计算消费税额； 包装费和优质费应并入销售额计算纳税； 应纳消费税 =（303400+30234/1.17）30%=32400元,发放职工福利的化妆品应视同销售计算税额 应纳消费税=5340

29、030%=5100元,应纳消费税=4340030%=4080元,供本厂附设美容院使用的化妆品应视同销售计算税额 应纳消费税=10340030%=10200元,本月应纳消费税= 32400 5100 4080 10200 =51780(元),第三节 消费税的会计核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,一、会计科目的设置,二、销售及视同销售的核算,三、应税消费品连续加工的核算,四、委托加工应税消费品的核算,五、购进应税消费品的核算,一、会计科目的设置,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,应交税费应交消费税,二、销售及视同销售的核算,（一）生产销售应税消费品,税务会计第三章 第三节 消

30、费税的会计核算,（二）视同销售应税消费品,（三）销售包装物、没收押金,二、销售及视同销售的核算,（一）生产销售应税消费品,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,1、确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、分离税款时 ： 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 3、上交税款时： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）视同销售应税消费品,不改变商品所有权（内部处置）：用于连续加工、非应税项目、免税项目、内部消费等； 改变商品所有权：用于市场推广、对外投资、以物易物、以物抵债

31、、分红、对外非公益捐赠等,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,1、移交消费品时 ： 借：在建工程（管理费用、固定资产等） 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交消费税 2、上交税款时： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款,（二）视同销售应税消费品 不改变商品所有权：,二、销售及视同销售的核算,【例1】某汽车厂将自产的越野车用于办公室使用，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）,应纳消费税税额=150 0005%=7 50

32、0（元）,（二）视同销售应税消费品,借：固定资产 133 000 贷：库存商品 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额）25 500 应交消费税 7 500,移交汽车时：,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,1、移交消费品时 ： 借：长期股权投资（应付股利、应付账款等） 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 2、上交税款时： 借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款,（二）视同销售应税消费品 改变商品所有权：,二、销售及视同销售的核算,【例2】某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的

33、越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）,应纳消费税税额=150 0005%=7 500（元）,（二）视同销售应税消费品,二、销售及视同销售的核算,借：长期股权投资 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费 应交增值税（销项税额）25 500,1、确认投资：,（二）视同销售应税消费品,【例2】某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消

34、费税税率为5%。,二、销售及视同销售的核算,借：营业税金及附加 7 500 贷：应交税费-应交消费税 7 500,2、计提税金：,（二）视同销售应税消费品,【例2】某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协议投资作价145 000元，消费税税率为5%。,二、销售及视同销售的核算,借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,3、转移汽车：,（二）视同销售应税消费品,【例2】某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元,单位成本为100 000元,双方协

35、议投资作价145 000元，消费税税率为5%。,三、自制自用应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,【例3】某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为30%。,应纳增值税税额=5 00017%=850（元）,借：应付职工薪酬 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 850,1、确认分配：,（二）视同销售应税消费品,三、自制自用应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,应纳消费税税额=5 00030%=1 500（元）,借：营业税金及附加 1 500 贷：应交税

36、费应交消费税 1 500,2、计算消费税：,【例3】某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为30%。,（二）视同销售应税消费品,三、自制自用应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,借：主营业务成本 3 000 贷：库存商品 3 000,3、确认成本：,【例3】某化妆品厂将化妆品（不含税售价为5 000元，单位成本为3 000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为30%。,（二）视同销售应税消费品,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,与增值税的核算方法相

37、同,1、随同产品出售而不单独计价 ： 与产品售价一并入账 2、随同产品出售但单独计价 ： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例4】某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。,应纳增值税税额= 10 240017%4002017%=5440元,借：银行

38、存款 37 440 贷：主营业务收入 24 000 其他业务收入 8 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 440,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例4】某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只。粮食白酒的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤。,应纳消费税税额 =1020000.510240020%40020 20% =16 400（元）,借：营业税金及附加 16 400 贷：应交税费应交消费税 1

39、6 400,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,与增值税的核算方法相同,3、没收包装物押金 ： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60 000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%

40、。,1、确认销售收入、收取押金时：,借：银行存款 71 604 贷：主营业务收入 60 000 其他应付款 1 404 应交税费应交增值税（销项税额）10 200,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,2、计算销售化妆品应的消费税时：,借：营业税金及附加 18 000 贷：应交税费应交消费税 18 000

41、,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,3、逾期未收回包装物，没收押金时：,应纳增值税额=1 404/（117%）17%=204（元）,应纳消费税额=1 404/（117%）30%=360（元）,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销

42、售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,做法（一）,3、逾期未收回包装物，没收押金时：,借：其他应付款 1 404 贷：其他业务收入 1 200 应交税费应交增值税（销项税额） 204,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用

43、一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,做法（一）,3、逾期未收回包装物，没收押金时：,借：营业税金及附加 360 贷：应交税费应交消费税 360,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,做法（一）,3、逾期未收回包装物，没收押金时：,借：其他业务

44、成本 600 贷：库存商品 600,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（三）销售包装物、没收押金,【例5】某厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价20元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。在约定的退还期限内因包装物损坏而无法收回。消费税税率为30%。,做法（二）,3、逾期未收回包装物，没收押金时：,借：其他应付款 1 404 贷：销售费用 840 应交税费应交增值税（销项税额） 204 应交消费税 360,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）

45、特殊包装物押金的核算（请注意！）,酒类中除黄酒、啤酒外的包装物押金，应在收取押金时计税（含增值税和消费税）；退还押金时不再计税。 黄酒、啤酒因其为从量税，故收取押金时不计税（跟正常押金处理一样）；没收押金只记增值税，不计消费税。,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,1、确认收入：,借：银行存款 25 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 4

46、00 其他应付款 2 000,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,2、确认收入的消费税：,借：营业税金及附加 5 000 贷：应交税费应交消费税 5 000,2000020%1000,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收

47、妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,3、确认押金的增值税：,借：其他应付款 290.60 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 290.60,20001.1717%,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,4、确认押金的消费税：,借：其他应付款 341.88 贷：应交税费应交消费税 341.88,20001.1720%,二、销售及视同销售的核算,税务会计

48、第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,5、到期归还押金：,借：其他应付款 1 367.52 贷：银行存款 1 367.52,2000290.6341.88,二、销售及视同销售的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（四）特殊包装物押金的核算,【例4】乙企业2010年3月销售粮食白酒，不含税价20 000元，包装物押金2 000元，款项已收妥存入银行。消费税适用税率20%，从量计征的消费税1000元。,

49、6、逾期没收押金：,借：其他应付款 1 367.52 贷：销售费用 1 367.52,三、自产的应税消费品连续加工的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（一）用于连续生产应税消费品,不需计算缴纳消费税，待最终销售时借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”。,（二）用于连续生产非应税消费品,三、自产的应税消费品连续加工的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）用于连续生产非应税消费品,应于货物移送使用时，按同类消费品的平均销售价格计算应纳消费税，不计算增值税。,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）用于连续生产非应税消费品,【例5】某汽车厂将自制的汽

50、车轮胎用于生产小型货车，轮胎的实际成本为5 000元，销售价格为8 000元。,因货车不需缴消费税，故轮胎在转移时计税,借：生产成本 5 240 贷：库存商品 5 000 应交税费应交消费税 240,不计增值税,三、自产的应税消费品连续加工的核算,80003%,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（一）加工后用于其他方面,委托方支付的消费税计入加工成本； 销售时不再缴纳消费税。,（二）加工后用于连续生产应税消费品,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料

51、成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,1、委托方发出材料时：,借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 000,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,2、委托方支付加工费时：,借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款 11 700,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加

52、工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,3、委托方收到完工品，支付消费税时1：,借：委托加工物资 25 714.29 贷：银行存款 25 714.29,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,3、

53、委托方收到完工品，支付消费税时2：,借：委托加工物资 19 500 贷：银行存款 19 500,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,4、委托方收到完工品入库：,借：库存商品 85 714.29 贷：委托加工物资 85 714.29,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 00

54、0元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,借：银行存款 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 650,不再缴纳消费税,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加

55、工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,6、受托方收到加工费时：,借：银行存款 37 414.29 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 代收代缴消费税 25 714.29,（一）加工后用于其他方面,【例9】双福公司委托星光厂加工烟丝一批，发出原料成本50 000元，支付加工费10 000元，星光厂无同类产品。双福收回加工品后直接用于出售。本期售出一半加工品，收到价税合计52 650元。烟丝适用消费税率为30%。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,委托方支付的消费税准予抵扣， 计入“应交消费税”中；

56、 销售最终产品时另外计缴消费税。,（二）加工后用于连续生产应税消费品,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,【例10】续例9，假设双福公司收回烟丝继续加工为卷烟，本期生产领用80%烟丝，销售卷烟300箱，单价25 000元，货款未收。,同上例处理方法,（二）加工后用于连续生产应税消费品,1、委托方发出材料时： 2、委托方支付加工费时：,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）加工后用于连续生产应税消费品,3、委托方收到完工品，支付消费税时：,借：应交税费应交消费税 25 714.29 贷：银行存款 25 714.29,3、

57、委托方收到完工品，支付消费税时：直接用于出售,借：委托加工物资 25 714.29 贷：银行存款 25 714.29,【例10】续例9，假设双福公司收回烟丝继续加工为卷烟，本期生产领用80%烟丝，销售卷烟300箱，单价25 000元，货款未收。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）加工后用于连续生产应税消费品,4、委托方收到完工品入库时：,借：库存商品 60 000 贷：委托加工物资 60 000,【例10】续例9，假设双福公司收回烟丝继续加工为卷烟，本期生产领用80%烟丝，销售卷烟300箱，单价25 000元，货款未收。,四、委托加工应税消费品的核算

58、,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）加工后用于连续生产应税消费品,5、销售卷烟时：,借：应收账款 8 775 000 贷：主营业务收入 7 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 275 000,【例10】续例9，假设双福公司收回烟丝继续加工为卷烟，本期生产领用80%烟丝，销售卷烟300箱，单价25 000元，货款未收。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）加工后用于连续生产应税消费品,6、销售卷烟计算消费税时：,借：营业税金及附加 4 245 000 贷：应交税费-应交消费税 4 245 000,【例10】续例9，假设双福公司收回烟丝继续加工为卷烟，本期生产领用80%烟丝，销售卷烟300箱，单价25 000元，货款未收。,四、委托加工应税消费品的核算,税务会计第三章 第三节 消费税的会计核算,（二）加工后用于连续生产应税消费品,7、上交本月应纳税金时：,借：应交税费-应交消费税 4 224 428.6 贷：银行存款 4 224 4