我国税务会计有关问题研究分析 财务管理专业

摘要论文根据国内外学者在这一领域的研究成果，提出在完善所得税会计核算的基础上，结合我国双重主体税制的现状，建立增值税会计核算体系。从基础理论研究为切入点，阐述了税务会计的产生和概念，税务会计的基本理论概念。分析了当前税务会计模型的分类。探索两大税种会计存在的问题，并结合国际经验，提出有针对性的解决方案。明确了我国税务会计模式的选择、财务会计与税务会计的协调发展。关键词：税务会计;增值税会计;所得税会计;论文类型：理论研究AbstractBasedontheresearchresultsofdomesticandforeignscholarsinthisfield,thispaperproposestoestablishavalue-addedtaxaccountingsystemonthebasisofperfectingincometaxaccountingandcombiningthepresentsituationofChina'sdual-subjecttaxsystem.Thispaperexpoundstheoriginandconceptoftaxaccountingandthebasictheoreticalconceptoftaxaccountingfromtheperspectiveofbasictheoryresearch.Theclassificationofcurrenttaxaccountingmodelisanalyzed.Explorethetwomajortaxaccountingproblems,andcombinedwithinternationalexperience,putforwardtargetedsolutions.Thechoiceoftaxaccountingmodeandthecoordinateddevelopmentoffinancialaccountingandtaxaccountingaredefined.Keywords：TaxAccountingVatAccountingIncomeTaxAccountingCountermeasures目录摘要 目录 1TOC\o"1-3"\h\u1绪论 11.1.研究背景 11.2研究意义 11.3国内外研究综述 22税务会计基本理论概述 52.1税务会计的产生及概念 52.2税务会计的核算对象 53目前我国税务会计存在的问题 83.1增值税会计存在的问题 83.1.2现行增值税会计模式存在的问题 83.2所得税会计发展中存在的问题 84构建适合我国国情的税务会计的对策及建议 94.1建立增值税会计 104.1.1建立增值税会计的基本理论 114.1.2现行增值税会计改进意见 114.2进一步完善所得税会计 155小结 15参考文献 21致谢 231绪论1.1研究背景随着我国社会主义市场经济的不断发展，国家为了更好的管控企业，对企业猜我、会计制度和税收制度做出来一系列的相继改革，推进了我国会计体制、税收体制，完善了企业会计准则、企业会计制度以及一系列的税收法律法规等。其中企业纳税行为和会计行为成为企业经营管理的重要内容。国家会计和税收体制的改革对财务会计、税收会计的分离，建立独立的税务会计奠定了基础。而对于增值税，国际上的相关研究甚少，同时由于我国税务会计的理论建设不完善，对增值税采取的则是财税合一的模式，因此在此基础上本文重点针对增值税进行了讨论和研究。1.2研究意义目前，中国的经济正处于稳定增长阶段，税务会计以法为准绳规范企业的会计行为，提高中国会来计信息的质量，推动经济持续健康稳定的发展，会起到一定的保障作用。本研究旨在让会计执业者更好的了解税务会计实施中存在的问题，更好的从事税务会计行业工作。我国税务会计自从产生以来,随着经济的发展而快速发展，并且使其从财务会计、管理会计中独立出，已成为人们的共识。但由于其发展时间较短，无论从理论上还是实践中都难以与国际惯例接轨。其中有些问题表现在我国目前许多规定与增值税的理论并不相符，目前实行的增值税只有生产性增值税，针对的是销售或货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征税等。对于其他方面的税收征收范围以及税率不稳定，增加了增值税计算的复杂性，这从侧面体现了我国税收法律相关政策规定的不完善，除了销项抵扣的增值税类目以外，其余的企业许多产品类目不能抵扣，只能由企业自己承担。针对这些问题,为了逐步完善我国税务会计体系,发挥其对我国经济发展的促进作用,简要地提出一些措施希望能对我国企业会计的发展有所帮助。1.3国内外研究综述1.3.1国外文献综述国外学者对税务的研究较为深入和广泛，起步也比中国早很多，但大多数都是人力资源管理的方向，由于国外近几年来在研究税务会计法规方面发生了一些变化，开始关注公司应该如何解决和妥善处理企业因为税务会计引起的问题。Henenan指出的实行税务会计的财务人员工作评估方法有些争议,在减少人为因素干扰的基础上,建议使用市场价格和个人工作能力重新定义税务会计工作的价值。TimothyEccles在2004年指出国际税务会计准法规更广泛的在国际和欧洲运用。我国税务会计法规与国际税务会计法规趋势大致相同。JohnC.Dencker等（2007）指出了对税务法的设计是为了激发企业在不同财务状况中的积极性。1.3.2.国内文献综述我国税务会计法规理论研究相比国外要滞后一些，面对税务会计法规遇到的问题及困境不足的研究问题也逐渐展开。王建新（2006）提出：中国税务会计理论的阶段经历了探索，改革，建立和发展，直到今天的完善。我们应该关注的是税务会计法规对于那些旧问题有所改进和遇到的困境，高晓莹（2010）的文章里将企业财务工作中的行为准则看作一个非常关键的因素，是保障企业会计员工的基本生活条件的同时满足员工再教育，自我学习发展的需要等。樊晓霞等人在2014年的文章中写到：在总体框架的结构方面，税务会计理论研究充分吸收国际税务会计的最新发展成果，可以说与国际税务会计理论相同度更高，但由于我国政治、经济、社会和其他特殊国情，税务会计理论内容等方面仍存在着一些分歧。2税务会计基本理论概述2.1税务会计的产生及概念税务会计是在社会经济发展到一定阶段即文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能够把征税、纳税看作是社会自我施加的约束的时候，再加上人们日渐增长的对货币资金时间价值的重视发展起来的一种专业会计。现代所得税法的诞生于法神对税务会计的产生以及完善的影响是巨大的，所得税的计算设计了企业采集原料到生产的全过程，包括经营、投资、筹资环节以及收入、收益、成本和费用等。之后增值税的产生对所得税的发展和完善也起到了一定的促进作用，增值税的出现对企业会计提出了更高的标准，要求企业在计算和设置会计凭证、会计账簿时，需要把收入的形成和无话劳动转移价值中所包括的已纳税金进行一定的反应，才能计算出增值税，纳税人为了适应国家纳税政策的需要，需要将税务会计从企业会计中独立出来，使得企业会计的诸多功能得到发挥，从国内外的各项调查研究显示，许多专家已经对会计学科的三大分支做出了表态，会计学科应当氛围税务会计、管理会计以及财务会计。2.2税务会计的核算对象及目标2.2.1税务会计的核算对象税务会计的对象作为客体独立于会计系统之外，运用会计的特点程度和方法对客体进行分类和表述。在企业中，凡是能够涉及货币的涉税事项都是税务会计的对象。企业在经营过程中以货币表现的税务活动主要有以下几个方面：（1）计税基础与计税依据主要包括五个方面：=1\*GB3①流转税额，它是指企业在经营过程中的销售（购进）量、销售（购进）额、营业额等，是各种流转税的计税依据，又是所得税的计税基础和前提。=2\*GB3②成本费用额，成本、费用是企业在生产经营过程中的耗费和指支出，财务会计记录的成本、费用、支出额，按税法规定允许在税前扣除的部分是计算应纳所得额的基础。③利润额与收益额，财务会计核算的经营利润、投资收益、营业外收支，都需按税法规定调整、确认为应税利润和应税收益，它是正确计税的基础。④财产额（金额、数额），对各种财产税，如房产税、土地税、契税、遗产与赠与税等，需要在财务会计对各类资产确认、计量、记录的基础上，按税法规定的税种，正确确认应税财产金额或数额。⑤行为计税额，对行为税（如印花税），应以财务会计确认、计量、记录的应税行为交易额或应税数额为课税依据。（2）税款的计算与核算。企业按税法规定应交的各种税款，在正确确认应税依据的基础上准确计算各种应交税金，并作相应的会计处理。（3）税款的缴纳、退补与减免。对企业多缴税款按规定应该退回的税款、补缴的税款、减免的税款都应该进行相应的会计处理。（4）税收滞纳金与罚款、罚金。企业因逾期缴纳税款或违反税法规定而支付的各项税收滞纳金、罚款、罚金，也属于税务会计对象，应该如实记录反映。2.2.2税务会计目标税务会计的目标因为其主体的不同，产生的目标也不同，总体来说税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供会计信息，使得会计信息使用者能够根据会计信息作出税务决策。使用者作用功能各级税务机关税款征收、检查、监督立法依据企业经营者、投资人、债权人了解企业纳税义务的履行情况和税收负担经营决策、投融资决策社会公众了解纳税义务的履行情况了解企业对社会的贡献度、诚信度以及社会责任感3目前我国税务会计存在的问题3.1增值税会计存在的问题3.1.1现行生产型增殖税类型存在的严重缺陷和不足我国目前许多规定与增值税的理论并不相符，目前实行的增值税只有生产性增值税，针对的是销售或货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征税等，对于其他方面的税收征收范围以及税率不稳定，增加了增值税计算的复杂性，这从侧面体现了我国税收法律相关政策规定的不完善，除了销项抵扣的增值税类目以外，其余的企业许多产品类目不能抵扣，只能由企业自己承担，因此，我国的生产性增值税应向消费型增值税过渡。3.1.2现行增值税会计模式存在的问题我国现在行使的增值税会计从本质上来讲属于一种财税合一的模式。从公司层面上来说，会计确认和计量的一句是以税法规定的纳税义务和扣税责任，但是在此基础上严格按照国家会计法律规定行使的企业会计，因为不能结合企业自身的要求和原则，使得会计信息无法客观真实的反映企业的财务状况。从财务会计与纳税会计的关系来看，两者都有合二为一的模式以及分流的模式。但是当两者遇到矛盾的时候，具体表现和处理手法如下表：按照会计准则进行会计处理与税法发生矛盾具体做法表现财税合一模式会计准则让位于税法，按照税法的要求进行会计处理制定统一的会计制度，在会计制度中融入税法的具体规定，通过会计制度规范会计行为财税分流模式按照会计准则进行会计处理，期末纳税时在财务会计核算资料的基础上依据税法进行调整制定会计准则并以此规范财务会计的处理方法，税法只作为纳税调整的依据，税法与会计准则之间没有直接联系。3.1.3增值税会计制度具体规定方面的问题（1）增值税会计确认方面的问题①销项税额与进项税额的比例。增值税销项税额与进项税额的比例可以用会计语言表示，购买成本中的增值税与销售收入中的增值税相匹配，即可得到应纳税额。（或退税金额），与所得税计算不同。增值税直接调节税额，便于纳税，符合税务机关对纳税企业会计核算的要求。企业增值税会计模型的关键是确定当前的进项税额和销项税额，即在确定进项税额和销项税额的过程中完成匹配。然而，这一比率并不符合会计准则。会计匹配原则是指在会计分期的前提下，按权责发生制计算的收入与费用（成本）的比例。因此，税法的比例不是一个真实的比例。虽然销项税与销售收入有关，但与进项税有关，进项税是采购成本，而不是销售成本。在会计比率的情况下，比率后的余额应为按销售收入减去与销售成本相关的进项税额计算的销项税额。②出口退税结算差额的成本确认。所谓出口退税结算差额，是指企业申报的出口退税与实际清算后税务部门返还的出口退税之间的差额。据估计，中国大部分出口企业未能收回3%至5%之间的应退税款。如果没有对此作出规定，就违反了谨慎原则。（2）增值税会计对存货成本计量原则的影响问题①偏离实际成本原则（历史成本定价原则）。实际成本原则是指企业各项资产在取得或购买时，应当按照实际发生的成本入账。它要求资产、负债和所有者权益项目的计量应以经济业务的实际交易价格或成本为基础。一般纳税人购进货物并取得增值税专用发票时，实际支付的价格为该货物的购进价格、购进成本和增值税。按照现行增值税计算方法，采购价计入存货成本，增值税计入“应交税金-应交增值税（进项税）”科目。由此反映的存货成本只是实际成本的一部分，与实际成本不符。成本定价原则的要求。②违反会计可比性原则的要求。从单个一般纳税人的角度来看，如果在采购货物时按要求取得增值税专用发票，则存货成本不包括已缴纳的增值税进项税额。取得普通发票或者取得的增值税专用发票不符合规定的，存货成本包括增值税进项税额。同一企业的存货，有的实行价税分离，有的实行价税核算，明显缺乏可比性。此外，从一般纳税人与小规模纳税人的关系来看，一般纳税人在取得符合要求的增值税专用发票时，存货成本按价税分开核算，小规模纳税人是否取得增值税专用发票。奈德。存货成本按价税计算，导致不同类型企业存货计价缺乏可比性。（3）增值税会计记录程序方面的问题①有关帐户设置的问题。在现行增值税会计制度中，没有增值税费用科目，所有相关费用均计入购进货物成本或转入“在建工程”和“应付福利费”，使会计报表不能充分反映增值税。税务会计信息。②主题名称设置问题。在《企业会计制度》中，出口退税以“应收补贴”科目命名。作者认为，不适宜将“应收帐款补贴”的主题命名为“应收帐款补贴”。由于出口退税是国际贸易中普遍采用并经世贸组织批准的一项出口鼓励政策，因此政府补贴没有任何意义。（4）增值税会计信息报告与披露方面的问题①增值税会计信息的报告和披露缺乏可理解性。首先，在资产负债表中，需要扣除的进项税是公司资金的占用。在资产负债表中列示为资产后扣除，但按现行增值税会计处理。作为应纳税额的可抵扣项，其税额直接冲减了企业的负债，从而违反了报表披露的清晰性原则的要求，降低了财务报表的可理解性；其次，在损益表中不可抵扣。进项税直接或间接计入产品销售成本，使利润表中的营业利润和其他项目不具有可比性，不能真实反映企业的正常盈利能力。增值税对公司的损益有重大影响，但损益表中没有增值税费用的痕迹。再次，在增值税清单和增值税纳税申报表中，没有反映销项税额的进项税额没有反映出来，特别是增值税专用发票没有按规定取得或保管，由卖方开具的。增值税专用发票不符合要求的。此外，还应支付增值税清单中未反映的销项税额和视同销项税额。这种报告结构不利于税务机关对纳税人的纳税情况进行监督，也不利于有关当事人了解企业的财务活动。②增值税会计信息申报与披露违反了重要性原则。增值税扣减、减免对公司财务状况和经营成果具有重要影响，是重要信息，应单独披露。当前的增值税会计处理方法包含在销售成本组合中。如不能抵扣的进项税额（如出口产品不能退还的进项税额、购货时未取得增值税专用发票的增值税等），直接或间接计入产品销售成本，没有单独核算。，未在报告中单独列出。3.2所得税会计发展中存在的问题虽然我国于2006年2月15日颁布了新的会计准则，但《企业会计准则第18号—所得税》对所得税会计处理作了进一步的规定，克服了所得税会计中的许多问题。较好地实现了与国际会计准则的一体化，但在具体操作上仍存在一些问题。3.2.1差异性虽然暂时性差异不仅包括所有的时间差异，还包括税基与账面价值之间的差异等原因造成的。例如：资产重估；公司产生的商誉或负商誉；子公司、分公司和合资企业的投资差异，或联营公司的权益。然而，它并不能完全反映所得税法与会计准则之间的差异。其中有些差异没有反映出来，如税法和会计准则（商务招待、公共福利救济等）计算上的一些差异。此外，企业债务重组取得的收益要求会计准则直接增加所有者权益，所得税法要求将所得税计入所得税总额；税法规定扣除新产品、新技术、新工艺的研发费用。SSES。新的激励政策标准对此没有规定。作者认为，在新的指导方针中，应该仔细查找和详细说明可能由暂时性差异引起的缺点。3.2.2核算方法新的所得税会计准则已符合国际管理规定，公司采用资产负债表会计法。虽然与现行所得税会计方法相比，资产负债表债务法具有明显的优势。但如果这是一个直接的转型，并直接在各类企业中实施，笔者认为这一条件还不成熟。这一结果的主要原因是新会计准则存在差距。此外，过渡时期税法与会计制度的关系还没有完全理顺。不同规模的企业采用不同的会计制度和会计人员素质。职业道德和许多其他因素。首先，税法与会计准则的差异将对所得税会计方法的选择产生影响。目前，我国中小企业适用的财务会计制度是不同的。小企业实行“小企业会计制度”，所得税法与企业财务会计制度的差异较小，会计信息使用者对会计信息的要求较低；大中型企业实行“企业会计制度”、“所得税法”和企业财务会计制度。Ting系统的差异很大，导致了大量的税务调整，而且每种事项的税务调整方法并不完全相同，信息使用者对所得税会计信息的要求也较高，特别是对上市公司而言。因此，不同的公司对所得税会计方法有不同的选择。其次，会计人员的业务水平也对所得税会计方法的选择和实施产生了重要影响。资产负债表债务法的选择和实施，对会计人员来说，尤其是在职业判断和信息披露方面，是非常重要的。新会计处理方法的实施，要求会计人员从根本上重新确认会计处理从会计重点到税务差异和会计处理方法。会计人员很难在短时间内适应这种情况。巨大的变化。特别是在我国现有的低层次、高学历、高职称的会计人员中，在对所得税会计核算方法的理解和掌握不熟练的情况下，更难以直接实施。4构建适合我国国情的税务会计的对策及建议4.1建立增值税会计4.1.1建立增值税会计的基本理论增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素和程序。增值税会计的目标。增值税会计核算的目的是为纳税人提供增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标是确认、计量、记录和报告本期增值税税额和增值税资产或负债，并根据税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额抵扣、出口退税和未缴增值税。为编制增值税会计报表编制税款，以便向报告使用者提供相关信息。增值税会计要素。增值税会计要素主要包括五对相互关联、相互区别的技术术语。它们是：会计增值税和应纳税增值税；会计销售和应纳税销售；销项税和进项税；进项税和出口退税；时差和永久性差异。增值税会计程序。从我国目前的情况来看，增值税会计已经形成了一套不同于其他税种的会计核算程序。综上所述，本次会计处理分为以下五个步骤：第一步是确认会计销售收入，即按照企业会计准则收入确认的原则、标准和方法确认应计销售收入。第二步是根据增值税对应纳税所得额的规定与确认的会计销售收入进行比较。在第三步中，根据会计销售收入，通过增加或减少差额项目来计算应纳税销售收入。第四步在“应交税金-应交增值税”科目中计算应交增值税税额，即按应纳税的销售收入和适用税率计算当期销项税额，然后从销项税额中扣除。扣除进项税额后，确定本期应交增值税税额。第五步，在期末，通过转让，在“应交税金-未缴增值税”科目中反映增值税，并通过编制增值税会计报表，根据纳税义务的完成情况。4.1.2现行增值税会计改进意见第一种选择是保持现有的财税模式，实行价税分离，并加以完善。在现有模型中，只有库存成本可比性问题才能得到改善。一般纳税人在购买商品或者接受劳务时，不论是否取得增值税专用发票，存货成本采用价税分离法核算。普通发票中不可抵扣的增值税，可以计入“管理费用”科目。这是对企业的约束，符合成本核算的原则。同样，小规模纳税人也可以在“管理费”科目中记录增值税。第二种选择是建立新的财税分流模式和价格税一体化模式。科目设置。在财税分流的理念下，我们可以借鉴所得税会计制度，将增值税作为影响公司财务状况和经营成果的成本，在资产负债表和损益表中予以披露和反映。在会计核算中，只设置了“增值税”、“应交税金-应交增值税”、“递延进项税额”三个科目。本期发生的增值税费用的“增值税”科目，借款人登记当期销项税额，债权人登记计入当期销售成本的进项税额。借方余额为该期间的增值税费用，并在该期间结束时转入“年度利润”账户。计入“递延进项税”科目当期递延所得税费用的进项税额和进项税额转出。本期贷方金额采用贷方法确认。贷方余额表示要扣除的进项税。信息披露。应明确以下几点：一是增值税信息和应抵扣进项税额应分别反映在资产负债表中；二是增值税费用信息应反映在损益表中；增值税清单应充分反映本期各项销项税额、各项进项税额。t本期扣除的税款、上期进项税额、出口退税、上期缴纳的税款、本期缴纳的税款、期末。下一期间的税额或可抵扣税额；四是在相关会计报表附注中，按照税法规定不能抵扣并计入固定资产或其他项目成本的进项税额，以及因会计确认而在当期确认的时间。应披露N和税法。因会计所得和税法所得不同而暂时不能抵扣的进项税额，以及当期确认的销项税额。4.2进一步完善所得税会计所得税会计源于税收会计与财务会计分离的需要，是所得税法与会