成本核算-分步法

项目3成本核算分步法

——逐步结转分步法2021/5/91第一节分步法概述

一、分步法的种类分步法

平行结转分步法逐步结转分步法概念：按照生产步骤逐步计算出产品成本的方法。适用：大批大量的须计列半成品成本的多步骤生产，尤其是有半成品对外出售的企业2021/5/92第一节分步法概述

二、分步法的特点

成本计算对象——各生产步骤的半成品和最终完工产品

成本计算期——与会计报告期一致

生产费用在完工产品及在产品之间的分配

各生产步骤之间需进行成本结转1.逐步结转分步法中各生产步骤都需要计算半成品成本2.平行结转分步法中各生产步骤都需要计算完工产品成本的份额2021/5/93设置各种生产费用明细账2.将生产费用在各步骤产品之间进行分配3.计算各步骤完工产品与期末在产品成本1.根据产品品种和生产步骤设置成本计算单4.结转完工产品成本3、分步法的成本计算流程第一节分步法概述

2021/5/94第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法成本计算程序

第一生产步骤半成品成本

10000

第一生产步骤在产品成本

9000直接材料

9600直接人工

4400制造费用

5000第一生产步骤产品成本计算单（元）

第二生产步骤半成品成本

11000

第二生产步骤在产品成本

6000

上生产步骤转入半成品成本8000直接材料4000直接人工3700制造费用1300第二生产步骤产品成本计算单（元）

最后生产步骤产成品成本12000

最后生产步骤在产品成本3000

上生产步骤转入半成品成本9000直接材料1000直接人工2000制造费用3000最后生产步骤产品成本计算单（元）余额2000减少8000

增加10000第一生产步骤半成品明细账余额2000减少9000

增加11000第二生产步骤半成品明细账2021/5/95第二节逐步结转分步法二、逐步结转分步法的种类逐步结转分步法

综合结转法

分项结转法

2021/5/96第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1

某工业企业A产品生产分两个生产步骤，分别由两个生产车间进行生产。第一车间生产A半成品，交半成品仓库验收；第二车间按照所需A半成品数量从仓库领用，所耗A半成品成本按照加权平均单位成本计算。两个车间的月末在产品都按照定额成本进行计价。成本计算方法采用综合结转分步法。20××年3月有关资料如下：2021/5/97第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1

（1）月初在产品成本、本月发生费用、月末在产品成本、产量已经登记在各车间成本计算单中。（2）月末结存半成品数量、月初结存半成品成本已经登记在半成品明细账中。2021/5/98第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1该企业成本计算如下。①计算、编制A半成品成本计算单。2021/5/99第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算产品成本计算单

第一车间：A半成品

20××年3月产量：100件

单位：元10100440026003100月末在产品成本（定额成本）14630648031105040本月产成品247301088057108140合计14690660030105080本月发生费用10040

428027003060月初在产品成本（定额成本）合计制造费用直接人工直接材料摘要2021/5/910第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1

借：自制半成品——A半产品14630

贷：生产成本

——基本生产成本（一车间）

146302021/5/911第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1②计算、登记A半成品明细账。

A半成品明细账

20××年3月产品名称：A半成品

计量单位：件

单位：元22051471515435147105二车间领用14630146.3100一车间交库3010150.520期初余额金额单价数量金额单价数量金额单价数量结存发出收入摘要2021/5/912第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1

借：生产成本——基本生产成本（二车间）15435

贷：自制半成品——A15435二车间领用105件A半成品，会计分录如下：2021/5/913第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1③计算、编制A产品成本计算单表。

产品成本计算单

第二车间：A产品

20××年3月产量：90件

单位：元10040271512456080月末在产品成本（定额成本）242506015290015335本月产成品342908730414521415合计2416059252800本月发生费用10130280513455980月初在产品成本（定额成本）合计制造费用直接人工半成品摘要154352021/5/914第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）1．综合结转分步法的成本计算例1

借：库存商品——A产品24250

贷：生产成本

——基本生产成本——二车间242502021/5/915第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）2．综合结转分步法的成本还原

还原分配率还原法计算公式如下：

本步骤自制材料半成品成本项目还原费用

半成品还原分配率本月上步骤所产半成品成本的费用=还原后产品总成本最后步骤完工产品成本中的其他成本项目费用自制材料（半成品）成本项目还原费用=+2021/5/916第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）2．综合结转分步法的成本还原

例2

依前[例1]资料，成本还原计算程序如下：①计算还原分配率

还原分配率=

15335÷14630=1.048189（元）2021/5/917第二节逐步结转分步法三、举例2．综合结转分步法的成本还原

例2②计算、编制还原分配表。

还原分配表

20××年3月产量：100件单位：元2425001463024250合计12807.266792.2664806015制造费用6159.873259.8731102900工资及福利费5282.875282.875040原材料1533515335半成品1.048189还原分配率④=①+③③②①行次还原后产成品成本产成品成本中半成品成本还原本月所产半成品成本还原前产成品成本项目2021/5/918第二节逐步结转分步法三、举例(一)综合结转分步法（按实际成本）2．综合结转分步法的成本还原

项目比重还原法：从最后一步起，将所耗上一步半成品的综合成本，按照上一步完工半成品的成本结构进行分解还原。如此前后逐步分解还原直至第一步骤。最后将还原后同类项目汇总，即可取得原始成本项目反映的成本资料。

①计算项目比重

原材料比重=

5040÷14630=34.45%（元）人工费用比重=

3110÷14630=21.26%（元）制造费用比重=

6480÷14630=44.29%（元）2021/5/919第二节逐步结转分步法三、举例2．综合结转分步法的成本还原

例2②计算、编制还原分配表。

还原分配表

20××年3月产量：100件单位：元2425015335100%24250合计12806.876791.8744.29%6015制造费用6160.223260.2221.26%2900工资及福利费5282.915282.9134.45%原材料15335半成品④=①+③③②①行次还原后产成品成本产成品成本中半成品成本还原项目比重还原前产成品成本项目2021/5/920

某企业2007年11月，大量生产甲产品，经过三个生产步骤连续加工完成，原材料在生产开始时一次性投入。该企业采用逐步综合结转分步法计算甲产品成本。各步骤期末在产品完工率均为50%，按约当产量法分配完工产品与期末在产品成本，有关数据如下表所示。

要求:编制成本计算单和完成成本还原计算。三、举例3．多步骤综合结转分步法的应用

例32021/5/921项目第一步骤(甲A半成品)第二步骤(甲B半成品)第三步骤(甲产成品)月初成本直接材料4500————半成品成本——300017500直接人工5504803850制造费用9505203150本月发生直接材料27000————直接人工60501080024750制造费用104501170020250各车间月初在产品成本及本月发生生产费用如下：有关产量纪录资料如下：项目第一步骤(甲A)第二步骤(甲B)第三步骤(甲)月初在产品数量502070本月投产数量300250200本月完工数量250200250期末在产品数量10070202021/5/922第一步骤成本计算单完工产品:250台产品:甲A半成品2007年11月在产品量:100台150375001200049500435006000合计38950019001140010450950制造费用225500110066006050550直接人工9022500900031500270004500直接材料单位成本总成本完工甲半成品期末在产品成本合计本月生产成本期初在产品成本项目2021/5/923第二步骤成本计算单完工产品:200台产品:甲B半成品2007年11月在产品量:70台250500001400064000600004000合计521040018201222011700520制造费用48960016801128010800480直接人工150300001050040500375003000自制半成品单位成本总成本完工甲半成品期末在产品成本合计本月生产成本期初在产品成本项目2021/5/924第三步骤成本计算单完工产品:250台产品:甲产成品2007年11月在产品量:20台45011250070001195009500024500合计902250090023400202503150制造费用11027500110028600247503850直接人工250625005000675005000017500自制半成品单位成本总成本完工甲半成品期末在产品成本合计本月生产成本期初在产品成本项目2021/5/925成本项目还原前成本第一次还原还原后成本二步骤成本结构还原金额直接材料

半成品6250060.0%3750037500直接人工2750019.2%1200039500制造费用2250020.8%1300035500合计112500100.0%625001125002021/5/926成本项目还原前成本第二次还原还原后成本一步骤成本结构还原金额直接材料60.0%2250022500半成品37500

直接人工3950014.67%550045000制造费用3550025.33%950045000合计112500100.0%375001125002021/5/927第二节逐步结转分步法三、举例(二)分项结转分步法

分项结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记1

2

分项结转，可以按照半成品实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转，然后按成本项目分项调整成本差异。由于后一种做法计算工作量较大，因而一般多采用按实际成本分项结转的方法2021/5/928第二节逐步结转分步法三、举例(三)综合结转与分项结转的比较方法要点优点缺点适用范围综合结转半成品成本不分项目

可反映出各步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。

为了反映产品成本构成，必须进行成本还原，增加了核算工作。

只宜在半成品具有独立国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。分项结转半成品成本分项目

(1)可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料；

(2)便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况；

(3)不需要进行成本还原。

(1)成本结转工作比较复杂；

(2)不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业采用。其主要目的是：编制按原始成本项目反映的企业产品成本报表。2021/5/929实验6分步法训练1逐步结转分步法2021/5/930

平行结转分步法是以最终产品为目标，不计算各步骤完工半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，经过平行结转、汇总，计算产成品成本的方法，也叫不计算半成品成本分步法。第三节平行结转分步法

一、平行结转分步法的概念2021/5/931

主要适用于大量大批多步骤装配式生产的企业，该类企业各步骤生产的半成品种类很多，很少对外销售，管理上不要求计算半成品成本，如果仍然采用逐步结转分步法计算成本，工作量大。第三节平行结转分步法

二、平行结转分步法的适用范围2021/5/932第三节平行结转分步法

三、平行结转分步法的特点

采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用

采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本

将每一生产步骤发生的费用划分为耗用于产成品部分和尚未最后制成的在产品部分

将各步骤费用中应计入产成品的“份额”，平行结转、汇总计算该种产成品的总成本和单位成本2021/5/933第三节平行结转分步法

四、平行结转分步法成本计算程序

第一步骤生产费用最终产成品应负担份额广义在产品应负担费用第二步骤生产费用最终产成品应负担份额广义在产品应负担费用最终产成品应负担份额约当产量法2021/5/934第三节平行结转分步法

四、平行结转分步法成本计算程序

在产品成本

4400应计入产品成本的份额5000原材料费用6100第一步其他费用3300第一步骤丙产品成本明细账

在产品成本

2400应计入产品成本的份额4800第二步费用7200第二步骤丙产品成本明细账

在产品成本

1400应计入产品成本的份额4200第三步费用5600第三（最后）步骤丙产品成本明细账

产成品成本计算表

产成品成本14000第三步骤份额4200第二步骤份额4800第一步骤份额50002021/5/935平行结转分步法下约当产量计算某步骤广义在产品约当产量＝该步骤狭义在产品约当产量＋该步骤已完工停留在半成品库的数量＋该步骤已完工停留在后续步骤的在产品某步骤产品约当总产量＝最终产成品数量＋该步骤广义在产品约当产量2021/5/936项目第一步骤(甲A)第二步骤(甲B)第三步骤(甲)月初在产品数量502070本月投产数量300250200本月完工产品数量250200250期末在产品数量1007020五、举例1第三节平行结转分步法

某企业有关产量纪录资料如下：2021/5/937平行结转分步法下约当产量计算第一步骤原材料项目产品约当总产量＝250＋20＋70+100×100%＝440（件）第一步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20+70＋100×50%＝390（件）2021/5/938平行结转分步法下约当产量计算第二步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20+70×50%＝305（件）第三步骤其他项目产品约当总产量＝250＋20×50%＝260（件）2021/5/939第三节平行结转分步法

五、举例2

泰山工厂大量大批生产D产品，其分三个加工步骤连续加工，原材料在第一步骤一次投入，三个加工步骤的产量记录如下表。项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品数量8006001000本月投产数量200024002000本月完工结转数量240020002800月末在产品数量4001000200广义在产品16001200200完工率50%40%50%

本月份各加工步骤发生的生产费用已归集在各生产成本明细账内。2021/5/940第三节平行结转分步法

三、举例基本生产成本明细账

第一步骤产量：2800件

20××年3月

单位：元8500011200980064000期末在产品成本1540002240019600112000应计入产成品成本的份额558740本步骤单位加工费用

2390003360029400176000合

计1500003000020000100000本期发生成本8900036009400

76000期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成本项目摘要凭证号数年2021/5/941第三节平行结转分步法

三、举例根据以上资料，计算约当生产总量如下：计算第一步骤加工费用：

直接材料=176000÷4400=40（元）直接人工=29400÷4200=7（元）制造费用=33600÷4200=8（元）2021/5/942第三节平行结转分步法

三、举例计算应计入完工产品成本的份额：

直接材料

=2800×40=112000（元）

直接人工

=2800×7=19600（元）

制造费用

=2800×8=22400（元）2021/5/943第三节平行结转分步法

三、举例基本生产成本明细账

第二步骤产量：2800件

20××年3月

单位：元840048003600期末在产品成本392002240016800应计入产成品成本的份额1486本步骤单位加工费用476002720020400合计370002000017000本期发生费用1060072003400期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成

本

项

目

摘要凭证号数

年2021/5/944第三节平行结转分步法

三、举例根据以上资料，计算约当生产总量如下：2.计算单位加工费用：

直接人工

=20400÷3400=6（元）

制造费用

=27200÷3400=8（元）3.计算应计入产成品成本的份额：

直接人工

=2800×6=16800（元）

制造费用=2800×8=22400（元）2021/5/945第三节平行结转分步法

三、举例基本生产成本明细账

第三步骤产量：2800件

20××年3月

单位：元1500850650期末在产品成本420002380018200应计入产成品成本的份额158.56.5本步骤单位加工费用435002465018850合计410002300018000本期发生费用25001650850期初生产成本合计制造费用直接人工直接材料日月成

本

项

目

摘要凭证号数

年2021/5/946第三节平行结转分步法

三、举例根据以上资料，计算约当总量如下：2.计算单位加工费用：

直接人工

=18850÷2900=6.5（元）

制造费用

=24650÷2900=8.5（元）3.计算应计入产成品成本的份额：

直接人工

=2800×6.5=18200（元）

制造费用=2800×8.5=23800（元）2021/5/947第三节平行结转分步法

三、举例

各步骤应计入产成品成本的份额计算出来后，应编制“产成品成本汇总计算表”。产成品成本汇总计算表

产品：D

产量：2800

件

20××年3月

单位：元844.509.5040单位成本2352006860054600112000总成本420002380018200第三步骤392002240016800第二步骤1540002240019600112000第一步骤合计制造费用直接人工直接材料项目2021/5/948第三节平行结转分步法

三、举例

根据“产成品成本汇总计算表”，作产成品入库的会计分录如下：

借：库存商品——D产品235200

贷：生产成本

——基本生产成本（D产品）2352002021/5/949习题：某工厂经过两个制造车间大量生产丁产品。原材料在第一车间一次投入，生产中第二车间单位产品耗用第一车间半成品1件；该企业采用平行结转分步法计算产品成本，月末在产品成本按约当产量法计算，在产品完工程度均为60%。该企业2009年8月份有关产量及成本费用资料，如下表所示。

表1：8月份各车间的产量资料

摘要月初在产品本月投入或上步骤转入本月完工月末在产品一车间1014012030二车间