税法与纳税会计（第二版）课件：消费税及账务处理

消费税及账务处理

教学目标熟悉消费税的含义与特点掌握消费税的计算与申报掌握消费税的账务处理单元一纳税义务人和征税范围

一、消费税的涵义及特点消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售量所课征的一种流转税。征收范围具有选择性、征税环节具有单一性、税收调节具有特殊性、税收负担具有转嫁性。二、纳税义务人三、征税范围（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品（五）财税（2009）84号单元二税目与税率一、税目

(一)烟凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围。包括卷烟(进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟)、雪茄烟和烟丝。

(二)酒酒是酒精度在l度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精。(三)化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。美容、修饰类化妆品是指香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、眼睫毛以及成套化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于本税目的征收范围。

(四)贵重首饰及珠宝玉石凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。对出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。(五)鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。

(六)成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

(七)小汽车汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。电动汽车不属于本税目征收范围。车身长度大于7米（含），并且座位在10-23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商用客车征税范围，不征收消费税。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。(八)摩托车

(九)高尔夫球及球具征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包(袋)、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。

(十)高档手表高档手表是指销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。

(十一)游艇游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。

(十二)木制一次性筷子收范围包括各种规格的木制一次性筷子，未经打磨、倒角的木制一次性筷子。

(十三)实木地板征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板、未经涂饰的素板。二、税率比例税率和定额税率消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额。例如：粮食白酒税率为20％，摩托车税率为3％等；黄酒、啤酒、汽油、柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额。单元三计税依据

一、从价计征

(一)销售额的确定全部价款和价外费用

(二)含增值税销售额的换算

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

二、从量计征

应纳消费税额=应税消费品销售数量×单位税额(一)销售数量的确定(二)计量单位的换算标准

三、复合计征卷烟、粮食白酒、薯类白酒应纳消费税额=应税消费品销售额×消费税税率＋应税消费品销售数量×单位税额四、计税依据的特殊规定(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品（四）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理（五）兼营不同税率应税消费品的税务处理单元四应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费品应纳税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1．从价定率计算【例1】鑫鑫妆品公司为增值税一般纳税人，9向人民商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额100万元，10月向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额117万元，化妆品适用消费税税率30％，计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。应缴纳的消费税额=【100+117÷(1+17％)）】×30％=60(万元)2．从量定额计算【例2】云门啤酒厂10月份销售啤酒4000吨，每吨出厂价格2950元。计算该啤酒厂应纳消费税税额。应纳税额=4000×220=880000(元)3．从价定率和从量定额复合计算【例3】达达白酒酿造公司为增值税一般纳税人，9月份销售粮食白酒100吨，取得不含增值税的销售额300万元，计算应缴纳的消费税额。应纳税额=100×2000×0.00005+300×20%=70（万元）（二）自产自用应纳消费税的计算1．用于连续生产应税消费品2．用于其他方面的应税消费品3．组成计税价格及税额的计算（1）实行从价定率：组成计税价格=(成本+利润)÷(1一消费税税率)，应纳税额=组成计税价格×适用税率（2）实行复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1一消费税税率)，应纳税额=组成计税价格×适用税率+自产自用数量×定额税率【例4】七仙女化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本70000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为10％，消费税税率为30％。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。应纳税额=70000×(1+10％)÷(1-30％)×30％=33000(元)二、委托加工环节应纳消费品应纳税的计算（一）委托加工应税消费品的确定（二）代收代缴税款的规定（三）组成计税价格及应纳税额的计算（1）从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)，应纳税额=组成计税价格×适用税率（2）复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-消费税税率)，应纳税额=组成计税价格×适用税率+委托加工数量×定额税率【例5】轰轰响鞭炮公司10月受托为发达商店加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收到委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业当地元加工鞭炮的同类产品市场价格，鞭炮的适用税率15%，计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。应代收代缴消费税=（60+8）÷（1-15%）×15%=12（万元）三、进口环节应纳消费税的计算（一）进口一般货物应纳消费税的计算1．从价定率计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)应纳税额=组成计税价格×消费税税率【例6】上海商贸批发公司，10月从美国进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为180万元，按规定应缴纳关税36万元，消费税税率为l0％。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。(2)应纳消费税税额=(180+36)÷(1-10％)×10％=24(万元)公式中所称“关税完税价格”，是指海关核定的关税计税价格。2．实行从量定额计征应纳税额的计算。应纳税额的计算公式：应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额3．实行从价定率和从量定额计征应纳税额的计算应纳税额的计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税单位税率)÷(1-消费税税率)

应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品进口数量×消费税单位税额四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳税款的扣除1——11【例7】云南卷烟厂，某月初库存外购应税烟丝金额40万元，当月又外购应税烟丝金额100万元（不含增值税），月末库存烟丝金额20万元，其余被当月生产卷烟领用，烟丝适用的消费税税率为30%，请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税=（40+100-20）×30%=36（万元）（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除1——11

五、税额减征的规定【例8】上海通用9月份生产并销售小轿车3000辆，每辆含税销售价格35.1万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的车家标准。请计算该应缴纳消费税。应纳税额=35.1÷（1+17%）×3000×9%×（1-30%）=5670（万元）单元五出口应税消费品退（免）税

一、出口退税率的规定企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额二、出口应税消费品退(免)税政策(一)出口免税并退税适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。

(二)出口免税但不退税适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。

(三)出口不免税也不退税三、出口应税消费品退税额的计算(一)属于从价定率计征应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率(二)属于从量定额计征应退消费税税款=出口数量×单位税额四、出口应税消费品办理退(免)税后的管理单元六征收管理

一、纳税义务发生时间

(一)纳税人销售的应税消费品赊销和分期收款，预收货款，托收承付和委托银行收款，其他结算方式(二)纳税人自产自用(三)纳税人委托加工

(四)纳税人进口二、纳税期限三、纳税地点

四、纳税申报单元七消费税账务处理

一、消费税会计科目的设置“应交税费——应交消费税”“营业税金及附加”二、应税消费品的会计处理1.纳税人销售应税消费品，在销售确认时，计提消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；按规定期限上缴税金时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目；月末结转销售税金时，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。发生销货退回或退税时，作相反的会计分录。【例9】七仙女化妆品公司2009年5月销售一批化妆品，增值税专用发票上注明价款6000元，该批化妆品成本4000元，款项已收到并存入银行。会计处理如下：公司当月应纳消费税额＝6000×30％＝1800（元）（1）销售实现确认收入时：借：银行存款

7020贷：主营业务收入

6000应交税费——应交增值税（销项税额）

1020（2）计提消费税时：借：营业税金及附加

1800贷：应交税费——应交消费税

1800（3）结转成本时：借：主营业务成本

4000贷：库存商品

4000（4）缴纳税款时：借：应交税费——应交消费税

1800贷：银行存款

18002.如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生产成本——委托加工产品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目，按支付加工费相应的增值税税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目；待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；缴纳时借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。【例10】天津一汽有限公司委托山东新华橡胶厂加工轮胎一批，天津一汽有限公司提供主要材料，发出材料成本62450元，支付加工费20000元，该批轮胎收回后直接用于对外销售。（1）发出材料时：借：委托加工物资

62450贷：原材料

62450（2）支付加工费、消费税和增值税时：组成计税价格＝（62450+20000）÷(1－3％)＝85000（元）应纳消费税＝85000×3％＝2550(元)应纳增值税＝20000×17％＝3400(元)借：委托加工物资

22550应交税费——应交增值税（进项税额）

3400贷：银行存款

25950（3）收回加工物资借：库存商品

85000贷：委托加工物资

85000【例11】天津一汽有限公司委托山东新华橡胶厂加工轮胎一批，天津一汽有限公司提供主要材料，发出材料成本62450元，支付加工费20000元，该批轮胎收回后将用于连续生产汽车，并全部实现对外销售，不含税销售收入为120000元，汽车消费税为20％。（1）发出材料时：借：委托加工物资

62450贷：原材料

62450（2）支付加工费、消费税和增值税时：借：委托加工物资

20000应交税费——应交增值税（进项税额）

3400——应交消费税

2550贷：银行存款

25950（3）收回加工物资时：借：库存商品

82450贷：委托加工物资

82450(4)对外销售时：应纳消费税＝120000×20％＝24000（元）应纳增值税＝120000×17％＝20400（元）借：银行存款

140400贷：主营业务收入

120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400借：营业税金及附加

24000贷：应交税费——应交消费税

24000(5)缴纳当期消费税时：当期应纳消费税＝24000－2550＝21450（元）借：应交税费——应交消费税

21450贷：银行存款

21450【例12】云南卷烟厂委托宁夏卷烟厂加工烟丝，两厂均为增值税一般纳税人，云南卷烟厂提供原材料55000元，宁夏卷烟厂收取加工费20000元，增值税3400元。宁夏卷烟厂的会计处理（1）收到委托加工材料时做备查记录（2）收取加工费时：借：银行存款

23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（进项税额）

3400（3）收取代收代缴消费税时：借：银行存款

32142.86贷：应交税费——应交消费税

32142.86(4)缴纳消费税时：借：应交税费——应交消费税

32142.86贷：银行存款

32142.863.纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，应在移送使用环节纳税。在领用时借记“生产成本”等科目，贷记“自制半成品”、“应交税费——应交消费税”等科目。【例13】云南卷烟厂领用库存自产烟丝，用于连续生产卷烟，烟丝的实际成本为598000元。领用时该卷烟厂会计处理如下：借：生产成本

598000贷：自制半成品

598000【例14】天津一汽汽车制造厂领用库存自产汽车轮胎若干只，用于连续生产卡车30辆。汽车轮胎的成本80000元，售价90000元。领用时会计处理如下：应纳消费税额＝90000×3％＝2700（元）借：生产成本

92700贷：自制半成品

90000应交税费——应交消费税

27004.纳税人生产的应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等于自产的应税消费品移送时，借记“固定资产”、“在建工程”、“销售费用”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”、“应交税费——应交消费税”科目。纳税人生产的应税消费品用于应税消费品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务、作为投资的应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格和适用的税率计算应交消费税，贷记“应交税费——应交消费税”科目。按非货币性资产交换准则或债务重组准则确认主营业务收入【例15】云南卷烟厂为了开拓市场，特制烟丝5箱对外捐赠。该批烟丝无同类产品销售价格，已知该批烟丝的实际成本为7000元。会计处理如下：组成计税价格＝7000×(1+10％)÷(1－30％)＝11000（元）应纳增值税＝11000×17％＝1870（元）应纳消费税＝11000×30％＝3300（元）借：营业外支出

12170贷：库存商品

7000应交税费——应交增值税（销项税额）

1870应交税费——应交消费税

3300【例16】新星汽车公司以自产的汽车抵偿所欠宏大商贸公司的债务100000元，该汽车的当月最低售价50000元，最高售价60000元，增值税税率为17％，产品成本为40000元，消费税率12％，则汽车公司会计处理为：应纳消费税＝60000×12％＝7200（元），应纳增值税＝（50000+60000）÷2×17％＝9350（元）借：应付账款

100000贷：主营业务收入

55000应交税费——应交增值税（销项税额）

9350营业外收入——债务重组收益

35650借：主营业务成本

40000贷：库存商品

40000借：营业税金及附加

7200贷：应交税费——应交消费税

7200【例17】

某企业将应纳消费税的产品（消费税从价定率计征、税率为10％）10000件用于对联营企业投资入股，该项产品的销售价格（含消费税，不含增值税）在75元～80元之间浮动，投资当月企业平均销价78元，最高80元，经投资方和受投资方双方商定按75元计价，合计价款75万元。会计处理为：增值税按同期平均售价78元计算，应纳增值税780000×17％＝132600（元）借：长期股权投资

912600

贷：主营业务收入

780000

应交税金—应交增值税（销售税额）132600

消费品的最高销售价格计算80×10000×10％＝80000（元）借：营业税金及附加

80000

贷：应交税费—应交消费税

800005.随同产品销售且不单独计价的包装物，其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入，包装物销售应交的消费税应一同记入“营业税金及附加”科目。随同产品销售但单独计价的包装物，其收入记入“其他业务收入”科目，应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。包装物逾期收不回来而将押金没收时，这部分押金收入应缴纳的消费税应记入“营业税金及附加”科目。包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外收取的押金，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税，首先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“营业外收入”科目。【例18】云南卷烟厂将自产的烟丝对外销售，取得不含税收入10000元，取得随同烟丝出售单独计价的包装物含税收入5850元，货款已收。应纳消费税＝5850÷（1＋17％）×30％＝1500（元）应纳增值税＝5850÷（1＋17％）×17％＝850（元）借：银行存款

5850贷：其他业务收入

5000应交税费——应交增值税（销项税额）

850借：营业税金及附加

1500贷：应交税费——应交消费税

1500【例19】云南卷烟厂销售烟丝时出借包装物一批，2009年6月1日收取押金234000元，合同约定2009年10月1日归还包装物，但逾期未归还，云南卷烟厂将押金没收。包装物押金应纳增值税＝234000÷（1＋17％）×17％＝34000（元）包装物押金应纳消费税＝234000÷（1＋17％）×30％＝60000（元）借：其他应付款

234000贷：其他业务收入

200000应交税费——应交增值税（销项税额）

34000借：营业税金及附加

60000贷：应交税费——应交消费税

600006.进口应税消费品，应按应税消费品的进口成本连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”、“库存商品”、“在途物资”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按采购成本、缴纳的增值税、消费税的合计数，贷记“银行存款”等科目。【例20】上海商贸批发公司进口化妆品一批，到岸价格折合人民币400000元，关税税率40％，消费税税率30％。则会计处理如下：组成计税价格＝(400000+400000×40％)÷(1－30％)＝800000（元）。应纳消费税＝800000×30％＝240000（元）应纳增值税＝800000×17％＝130600（元）借：库存商品

800000应交税费——应交增值税（进项税额）

130600贷：银行存款

9306007.生产企业直接出口应税消费品，可以在出口时，直接予以免税。外贸企业自营出口，外贸企业应在从生产企业购入应税消费品时，按商品价款，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；外贸企业在办妥出口报关手续后，作为销售的实现，除进行有关销售的会计处理外，还应将应退回的消费税冲减销售成本，借记“其他应收款”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际收到税务机关的退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目；出口商品在发生退货时，做相反分录。【例21】宏达外贸公司组织商品自营出口，2009年11月从七仙女化妆品厂购进化妆品一批，不含税价格为200000元，适用消费税税率为30％，款项以银行存款支付；当月将该批化妆品出口A国，离岸价格为4000美元（当日外汇牌价为1:8.2），款项已收。则该外贸公司会计处理如下：1.购进化妆品时：借：库存商品

20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款

23400出口时：借：银行存款

32800贷：主营业务收入

32800借：主营业务成本

20000贷：库存商品

20000申请退税时（只做消费税退税会计处理）：借：其他应收款

6000贷：主营业务成本

6000收到退税款时：借：银行存款

6000贷：其他应收款

6000单元八消费税实训

一、实训目的:掌握消费税的计算,消费税的会计处理；了解消费税概况,熟悉消费税的纳税申报程序,掌握消费税的纳税申报表填制方法；培养学生的理解能力,计算能力,账务处理能力和纳税申报的实际应用能力.二、实训资料

(一)企业概况1.企业名称：北京五湖电器有限公司2.地址：北京市长安街888号3.法定代表人：王平4.注册资本：380万北京市东明股份有限公司66%

汪华34%5.企业类型：有限责任公司6.经营范围及产品：制造销售电热器、电风扇。7.开户银行及账号：（基本户）工行北京长安里支行银行账号8