2023年注册会计师《会计》模拟卷1

精品文档-下载后可编辑年注册会计师《会计》模拟卷12023年注册会计师《会计》模拟卷1

1.[单选][2分]甲公司2×22年通过吸收合并方式取得乙公司一台大型设备，该设备可以在A和B两个市场进行交易。A市场相同设备的成交价格为340万元，需支付交易费用1万元，将该设备运至A市场需支付运输费3万元；B市场相同设备的成交价格为350万元，需支付交易费用2万元，将该设备运至B市场需要支付运输费8万元。假定该设备没有主要市场，下列关于甲公司会计处理正确的是（）。

A.甲公司确定最有利市场时，应仅考虑运输费，不考虑交易费

B.B市场为该设备的最有利市场

C.甲公司在确定公允价值时，应同时考虑交易费用和运输费

D.甲公司应确认设备的公允价值为336万元

2.[单选][2分]甲公司2×21年发生的下列交易，属于非货币性资产交换的是（）。

A.向A公司发行自身普通股，取得A公司对B公司80％的股权

B.以厂房偿付所欠C公司账款的70％，其余款项以银行存款支付

C.以持有的公允价值为2355万元的对合营企业的投资换取公允价值为2100万元的D公司20％股权，补价255万元已收取并存入银行，交换以后甲公司能够对D公司施加重大影响

D.以不附追索权的商业承兑汇票换取E公司专利权

3.[单选][2分]下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是（）。

A.资产负债表日后调整事项，如果涉及损益调整，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

B.资产负债表日后期间，前期或有事项变为确定的事项的，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

C.资产负债表日后调整事项，在调整报表项目相关数字之后，还要在财务报告附注中进行披露

D.在资产负债表日后期间，公司董事会提出了报告年度现金股利分派方案，该公司据此调整了报告年度财务报表相关项目的金额

4.[单选][2分]甲公司为建造一项设备于2×22年发生资产支出情况如下：1月1日1800万元，6月1日1500万元，8月1日600万元，占用的一般借款有如下两笔：2×21年3月1日取得，金额1800万元，借款期限3年，年利率6%，利息按年支付；2×22年6月1日取得一般借款2000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。该设备于2×22年1月1日动工建造，预计工期为2年，2×22年3月1日至7月1日因劳动纠纷停工，7月1日恢复建造。则甲公司2×22年上半年一般借款费用资本化金额为（）。

A.193.29万元

B.19.38万元

C.164.99万元

D.155.39万元

5.[单选][2分]下列有关盈余公积的表述正确的是（）。

A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润

B.企业在提取盈余公积之前可以向投资者分配利润

C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营

D.企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补

6.[单选][2分]下列有关输入值的表述中，不正确的是（）。

A.企业使用估值技术时，应同时使用可观察输入值和不可观察输入值

B.输入值是市场参与者所使用的假设，分为可观察输入值和不可观察输入值

C.无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值，其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度，确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格

D.企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值

7.[单选][2分]甲公司为增值税一般纳税人。2×13年12月，甲公司购入一条生产线，实际发生的成本为5000万元，其中控制装置的成本为800万元。甲公司对该生产线采用年限平均法计提折旧，预计使用20年，预计净残值为零。2×21年末，甲公司对该生产线进行更新改造，更换控制装置使其具有更高的性能。更换控制装置的成本为1000万元，增值税额为130万元。另外，更新改造过程中发生人工费用80万元；外购工程物资400万元（全部用于该生产线），增值税额52万元。2×22年10月，生产线完成更新改造达到预定可使用状态。不考虑其他因素，该生产线更新改造后，结转固定资产的入账金额是（）。

A.4182万元

B.4000万元

C.5862万元

D.5480万元

8.[单选][2分]甲公司于2022年1月1日向本企业200名高管每人授予100份股票期权作为职工奖励，并约定这些高管从2022年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买100股公司股票。甲公司预计每份股票期权在授予日的公允价值为20元。甲公司的情况如下：2022年年底有10名高管离开，公司预计3年中离开的高管比例达到20％；2022年年底又有10名高管离开公司，公司预计第三年将不会再有人离开，将离职比例调整为15％，甲公司2022年年末应确认当期管理费用的金额为（）万元。

A.15

B.10．67

C.11．67

D.12

9.[单选][2分]下列各项中，计入其他综合收益的是（）。

A.外币报表折算差额

B.投资者投入资产的公允价值大于所享有的股本的金额

C.发行可转换债券时确认的权益成分公允价值

D.接受控股股东的现金捐赠

10.[单选][2分]甲公司2022年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60％的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。2022年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在2022年12月31日的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在2022年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（）万元。

A.3200

B.4000

C.8800

D.5280

11.[单选][2分]甲公司于2×18年12月31日以2800万元取得对乙公司95％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2200万元。2×19年12月10日甲公司处置乙公司5％的股权取得价款220万元。当日乙公司有关资产、负债以购买日公允价值为基础开始持续计算的账面价值为3024万元。

2×19年12月10日乙公司可辨认净资产公允价值为3080万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在企业合并前不存在任何关联方关系。甲公司在编制2×19年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。

A.66.8

B.68.8

C.68.6

D.66

12.[单选][2分]甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2×22年3月10日，甲公司将所持有乙公司股权投资中的50%出售给非关联方，取得价款800万元，相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。出售时，所持有乙公司30%的股权的账面价值为1500万元，其中“投资成本”为1000万元，“损益调整”为300万元，“其他综合收益”为100万元（均为被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资公允价值变动所产生），“其他权益变动”为100万元。

当日，剩余股权的公允价值为800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司因处置股权影响投资收益的金额为（）。

A.50万元

B.150万元

C.250万元

D.300万元

13.[单选][2分]2022年1月10日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付3000万元，土地的使用年限为60年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2022年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为15000万元（包含建造期间无形资产的摊销金额）。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，土地使用权和办公楼均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的是（）。

A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

C.2022年12月31日，固定资产的入账价值为18000万元

D.2022年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为50万元和600万元

14.[多选][2分]下列有关交易费用会计处理的表述中，错误的有（）。

A.企业为取得交易性金融负债发生的交易费用，计入当期损益

B.企业为发行权益性证券而发生的交易费用，应自权益性证券的溢价发行收入中扣减，溢价不足以冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

C.企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生的交易费用，计入交易性金融资产的成本

D.同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，发生的审计评估、法律咨询等中介费用，计入长期股权投资的成本

15.[多选][2分]下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表中的项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用交易发生时的即期汇率进行折算

C.企业对境外子公司的外币利润表中的收入和费用项目进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益

16.[多选][2分]甲公司为一家服装鞋帽生产及连锁销售企业，其2×20年计划出售部分子公司和营业门店：

（1）10月1月，决定将A地的子公司进行出售，该子公司为一家儿童服装生产企业，负责甲公司旗下童装品牌的相关业务，出售该子公司后，甲公司将不再经营童装品牌的相关业务；

（2）11月1日，决定将B地的某女士服装销售门店进行出售，该地共有20家甲公司女士品牌销售门店，出售后其他门店将正常经营。

假定以上业务均符合划分为持有待售的条件，且公司或门店内相关资产已经处置，人员已经辞退，但至2×20年末均未实际出售。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司该业务会计处理的表述，正确的有（）。

A.甲公司出售A地的子公司的业务不构成终止经营，应当继续确认相关资产、负债和损益，并将损益作为持续经营损益列报

B.甲公司出售A地的子公司的业务构成终止经营，应当将2×20年相关损益作为终止经营损益列报

C.甲公司出售B地销售门店的业务构成终止经营，应当将2×20年相关损益作为终止经营损益列报

D.甲公司出售B地销售门店的业务不构成终止经营，应当将处置组内“持有待售资产”和“持有待售负债”分别列报

17.[多选][2分]甲公司主要经营连锁美容店。20×1年初，甲公司向客户销售了1000张储值卡，每张卡的面值为1万元，总额为1000万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相对于储值卡面值金额10%（即100万元）的部分不会被消费。截至20×1年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为600万元。甲公司为增值税一般纳税人，收取款项时即发生增值税纳税义务。假定甲公司适用的增值税税率为6%，以上收取和消费的价款均为含税价。甲公司的相关账务处理，正确的有（）。（计算结果保留整数）

A.20×1年初销售储值卡时一次性确认收入1000万元

B.20×1年末应当按照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入

C.20×1年末根据储值卡的消费金额冲减合同负债628.93万元

D.20×1年末根据储值卡的消费金额确认收入628.93万元

18.[多选][2分]A上市公司2022年初发行在外的普通股30000万股，3月31日新发行认股权证3000万份，每份认股权证可以在一年以后以8元／股的价格认购A公司一股普通股；7月1日回购3000万股，以备将来奖励职工。A公司当年实现的净利润为15000万元，归属于普通股股东的净利润为12000万元，A公司当年普通股每股平均市价为10元。则下列说法正确的有（）。

A.A公司2022年的稀释每股收益为0．41元／股

B.A公司2022年的基本每股收益为0．42元／股

C.A公司应采用归属于普通股股东的净利润为12000万元计算基本每股收益

D.A公司应该以年末发行在外普通股数27000股计算基本每股收益

19.[多选][2分]甲公司2×19年3月15日因质量问题退回一批商品，甲公司2×18年财务报告尚未批准报出，所得税汇算清缴尚未进行。该批商品系甲公司2×18年10月份销售，售价600万元（不含税），成本400万元，甲公司在发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本。至2×18年年末该笔款项尚未收到，也未对应收账款计提坏账准备。甲公司适用的所得税税率为25％，按照净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他事项，下列有关甲公司的处理正确的有（）。

A.调整减少2×18年收入600万元

B.调整减少2×18年的应交税费50万元

C.调整减少2×18年的营业利润200万元

D.调整减少2×18年的未分配利润135万元

20.[多选][2分]下列属于会计政策变更的有（）。

A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

B.以前出租固定资产的租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

D.因执行新企业会计准则，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

21.[多选][2分]2×19年初，甲公司接受政府给予的财政补贴200万元，要求用于购建治理当地环境污染的专门设施。企业购建的该项专门设施于2×19年年末达到预定可使用状态。该专门设施的入账金额为320万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2×23年年末，甲公司出售了该专门设施，取得价款150万元。企业采用总额法核算该政府补助，并认定直线法为分摊政府补助的合理方法。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。

A.2×19年初确认递延收益200万元

B.2×20年分摊递延收益40万元

C.2×22年对营业利润的影响为－24万元

D.2×23年对营业利润的影响为102万元

22.[多选][2分]下列关于商誉减值的处理，不符合企业会计准则规定的有（）。

A.企业只有在商誉出现减值迹象的时候才需要对其进行减值测试

B.将商誉分摊至各个相关资产组时按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额

C.商誉计提的减值不允许转回

D.合并财务报表中确认商誉减值金额时，无需考虑母公司的持股比例

23.[多选][2分]下列各项中，属于会计要素计量属性的有（）。

A.现值

B.重置成本

C.可收回金额

D.历史成本

24.[多选][2分]下列关于借款费用暂停资本化或停止资本化的表述中，错误的有（）。

A.资产在购建过程中发生了非正常中断，且中断时间非连续累计超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

B.资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化

C.资产在购建过程中因事先可预见的不可抗力因素导致的中断，无需暂停借款费用资本化

D.所建造的符合资本化条件的资产实体建造已经完成时，应停止借款费用资本化

25.[多选][2分]甲公司为大中型煤矿企业。其所使用的矿井属于高瓦斯矿井，按照国家规定该公司应按原煤实际产量，每吨提取30元安全生产费。2×22年11月1日，甲公司的“专项储备一安全生产费”科目余额为3000万元。2×22年11月，甲公司按照原煤实际产量计提安全生产费100万元，支付安全生产检查费5万元。2×22年12月，甲公司购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采的安全防护设备，支付价款2000万元，安装过程中发生安装人员薪酬3万元。2×22年12月末，相关设备安装完毕达到预定可使用状态。假定不考虑2×22年12月应计提的安全生产费及增值税等因素，关于甲公司在2×22年的会计处理。下列说法中正确的有（）。

A.计提安全生产费100万元时，应借记“生产成本”等科目，贷记“专项储备”科目

B.支付安全生产检查费5万元计入当期管理费用

C.该批安全防护设备在资产负债表中的列报金额为0

D.资产负债表中列报的专项储备金额为1092万元

26.[问答][9分]甲公司向乙公司租赁一台大型注塑加工设备，相关资料如下：

（1）2×20年12月20日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份租赁合同，租赁合同的条款如下：

①租赁标的资产：全新H设备，预计使用寿命10年；

②租赁期：2×21年1月1日至2×28年12月31日，共8年；

③固定租金支付：每年租金30万元，2×21年1月1日支付第一笔租金30万元，以后每年年初支付

当年度租金，至2×28年1月1日支付最后一笔租金；

④初始直接费用：签订租赁合同过程中甲公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金3万元。

⑤租赁激励：因考虑经济形势和疫情影响，乙公司给予甲公司10万元的租赁激励，于租赁开始日，一次性收到乙公司给予的激励款项。

⑥取决于租赁资产绩效的可变租赁付款额：2×21年至2×28年，甲公司每年年底按该设备所生产的产品的年销售收入的5%向乙公司支付款项。

⑦承租人的终止租赁选择权：甲公司享有终止租赁选择权。在租赁期间，如果甲公司终止租赁，需支付的款项为剩余租赁期间的固定租金支付金额。

⑧租赁到期日租赁资产的处置：租赁到期日，由乙公司将该租赁资产收回，甲公司预计收回时，H设备的公允价值为50万元。

⑨余值的担保情况：针对租赁到期日乙公司收回设备的价值，甲公司担保余值为60万元。如果标的设备在租赁期结束时的公允价值低于60万元，则甲公司需向乙公司支付60万元与设备公允价值之间的差额。

⑩甲公司无法确定租赁的内含利率，其增量借款利率为9%。

（2）2×21年度甲公司租赁该设备所生产的产品实现年销售收入300万元。

（3）2×28年12月31日租赁到期，乙公司将H设备收回，该设备在租赁到期日的公允价值为50万元。

其他资料：已知（P/A，8%，7）＝5.2064；（P/F，8%，7）＝0.5835；（P/A，9%，7）＝5.0330；（P/F，9%，7）＝0.5470；（P/A，9%，8）＝5.5348；（P/F，9%，8）＝0.5019。假定不考虑增值税等其他因素。

（1）计算使用权资产及租赁负债的入账金额，并编制2×21年1月1日甲公司的会计分录；

（2）根据资料（2），编制甲公司2×21年12月31日与租赁该设备相关的会计分录；

（3）根据资料（3），编制甲公司租赁到期日相关的会计分录。

27.[问答][9分]2022年12月，甲公司与乙租赁公司签署了一项租赁协议，甲公司租入一台管理用固定资产，预计次月达到预定可使用状态。同时协议规定，自2022年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10％，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。

其他资料：[（P／A，10％，3）=2．48685；（P／A，10％，4）=3．16987]

要求：

（1）计算在租赁开始日，甲公司应当确认的租赁负债和使用权资产，并编制会计分录。

（2）计算甲公司2022年应确认折旧和财务费用，并编制相关会计分录。

（3）编制甲公司2022年有关会计分录。并计算2022年年末租赁负债的账面价值。

（4）编制甲公司2022年有关会计分录。

（5）编制甲公司2022年有关会计分录。

28.[问答][16分]甲公司为上市公司，其2×20年～2×21年发生了下列与乙公司相关的股权投资，相关资料如下：

（1）2×20年4月1日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：甲公司以一项其他债权投资和一项无形资产（土地使用权）作为对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25%的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司其他债权投资的账面价值为500万元（成本为450万元，累计公允价值变动50万元），公允价值为550万元；无形资产原值350万元，已计提摊销额60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税31.5万元。甲公司为取得股权投资另支付相关税费3.5万元。

投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元；可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异是一批评估增值的存货所导致的，该存货至当年年末已全部对外出售。

乙公司在2×20年4月1日至2×20年12月31日共实现净利润3000万元，确认其他综合收益500万元（均为乙公司持有的其他债权投资发生的公允价值变动，已扣除所得税影响），未分配现金股利。

（2）2×21年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×21年7月1日获得各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9300万元，其中包含股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。此外，丙公司通过非同一控制下的企业合并取得对乙公司控制权时确认的合并商誉为500万元。2×21年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。

（3）2×21年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。

甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。假定该业务不考虑增值税的影响。

（4）2×21年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，于当日将其转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量，租期是1年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼，并选择按照短期租赁进行会计处理。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，

已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。

（5）乙公司2×21年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积225万元。当年10月购入的其他债权投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。

其他资料：

①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。

②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同，固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

④假定持续计算的可辨认净资产价值不考虑逆流交易的影响。

⑤假定个别报表权益法下计算调整后净利润不考虑所得税的影响。

⑥不考虑其他因素。

（1）根据资料（1），判断甲公司取得乙公司25%股权投资的后续计量方法，并说明理由；编制2×20年与该股权相关的会计分录。

（2）根据资料（2），判断甲公司合并乙公司所属的合并类型，并简要说明理由；计算甲公司追加投资后的初始投资成本，并编制个别财务报表中的相关会计分录。

（3）编制甲公司在购买日或合并日的调整抵销分录（如为同一控制下企业合并，不需要编制恢复留存收益的会计分录）。

（4）编制甲公司2×21年末编制合并财务报表时与内部交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2×21年年末合并财务报表中，乙公司长期股权投资按权益法调整时的分录，以及期末长期股权投资与所有者权益、净利润与投资收益的抵销分录。

29.[问答][16分]甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13％，2×19年相关经济业务及会计处理如下