纳税会计（第八版）课件：增值税的会计核算

增值税的会计核算学习提示增值税是现行税制结构体系中的主体税种，其会计核算较为复杂。由于增值税是价外税，其会计核算具有独特性。本章详细讲解了增值税各明细科目的使用方法，并通过案例帮助理解和掌握。通过本章的学习，应掌握增值税的有关会计核算及申报表的填制。2.1增值税概述2.2增值税的会计科目设置2.3销项税额的会计核算2.4进项税额的会计核算2.5进项税额转出的会计核算2.6出口退税的会计核算2.7减免税款的会计核算2.8待认证进项税额的会计核算2.9一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2.10小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制主要内容2.1增值税概述

增值税是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品劳务税。其中，服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人1.征税范围（1）销售或者进口货物（货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内）（2）提供加工、修理修配劳务（3）销售服务、无形资产或者不动产（4）视同销售货物与视同销售服务、无形资产或者不动产（5）混合销售（6）兼营2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人1.征税范围视同销售视同销售货物视同销售服务、无形资产或者不动产①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。①向其他单位或者个人无偿提供服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。②向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。③财政部和国家税务总局规定的其他情形。仅适用于单位和个体工商户2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知财税〔2015〕4号为鼓励创新药的研发和使用，结合其大量存在“后续免费用药临床研究”的特点，现将有关增值税政策通知如下：一、药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。二、本通知所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。…………法规链接2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人思考增值税一般纳税人将接受投资获得的机器设备再用于向其他公司投资，是否需要缴纳增值税？2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人2.纳税人根据《增值税暂行条例》及其实施细则以及营业税改征增值税（以下简称营改增）税收政策的规定，在我国境内销售货物、提供应税劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。其中，单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户和其他个人。境内的具体含义是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内；（3）服务(租赁不动产除外)或者无形资产(自然资源使用权除外)的销售方或购买方在境内；（4）所销售或者租赁的不动产在境内。（5）所销售自然资源使用权的自然资源在境内。（6）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人2.纳税人2.1增值税概述2.1.1征税范围、纳税人及扣缴义务人3.扣缴义务人根据《增值税暂行条例》及其实施细则以及营业税改征增值税（以下简称营改增）税收政策的规定，境外的单位或者个人在境内提供应税劳务或销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。企业转让古董字画等真迹，如齐白石的字画、以前朝代的瓷器等，按什么税种什么税目交税？2.1增值税概述2.1.1征税范围及纳税义务人思考解析：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。《增值税暂行条例实施细则》第二条对货物概念的外延进行了解释，指有形动产，包括电力、热力、气体在内。因此，企业转让古董字画等真迹，如齐白石的字画、以前朝代的瓷器等，实际上属于增值税征税范围。2.1增值税概述2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定由于我国增值税实行税款抵扣制度，对增值税纳税人会计核算是否健全，是否能够准确核算销项税额、进项税额以及应纳税额有较高要求。为方便增值税的征收管理，保证对专用发票的正确使用和安全管理，将增值税纳税人按照其经营规模大小及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人2.1增值税概述小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的。（2）除（1）以外的纳税人（不含销售服务、无形资产或者不动产的纳税人），年应税销售额在80万元以下的。（3）销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，年应税销售额在500万元以下的。2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准小规模纳税人，是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。2.1增值税概述兼有销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的纳税人，应税货物及劳务销售额与服务、无形资产或者不动产销售额分别计算，分别适用上述认定标准。例如，某企业生产销售货物的年销售额为40万元，服务的年销售额为470万元，尽管该企业年销售额总计为510万元，但由于货物的年应税销售额与服务的年销售额分别都没有超过规定的认定标准（50万元和500万元），因而不需要认定为一般纳税人；如果该企业销售货物的年销售额和服务的年销售额中任何一项超过规定的认定标准，则均要认定为一般纳税人。2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准2.1增值税概述2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定2.一般纳税人的认定标准一般纳税人，是指年应税销售额超过财政部和国家税务总局规定的小规模纳税人认定标准的增值税纳税人。需要注意的几点：（1）从事销售货物或提供应税劳务的，年应税销售额超过规定标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。（2）销售服务、无形资产或者不动产的，年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。2.1增值税概述2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定2.一般纳税人的认定标准需要注意的几点（续）：（3）兼有销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（4）年应税销售额未超过规定标准以及新开业的纳税人，有固定的生产经营场所且能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。（5）纳税人一经认定为一般纳税人后，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人。

【知识要点提醒】自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，不再实行资格认定审批制度，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》国家税务总局令2010年第22号第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（一）有固定的生产经营场所；（二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。第五条：下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（一）个体工商户以外的其他个人；（二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。2.1增值税概述2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定法规链接2.1增值税概述思考2015年10月，某数学研究院转让一批实验设备，取得转让收入200万元，该研究院是否需要办理增值税一般纳税人资格登记手续？？2.1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定2.1增值税概述2.1.3税率增值税一般纳税人销售或者进口除适用13%税率以外的货物、提供加工、修理修配劳务和有形动产租赁服务，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。1.基本税率（1）增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率13%计征增值税。①粮食、食用植物油；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志；④饲料、化肥、农药、农机、农膜；⑤国务院及其有关部门规定的其他货物，如农产品、食用盐、音像制品、电子出版物和二甲醚等。（2）增值税一般纳税人提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，适用税率为11%。（3）增值税一般纳税人发生的其他应税行为，适用税率为6%。2.低税率2.1增值税概述2.1.3税率纳税人出口货物、发生财政部和国家税务总局规定的跨境应税行为，税率为零；但是国务院另有规定的除外。例如，境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。需要注意的是，增值税纳税人（包括一般纳税人和小规模纳税人）进口货物按照17%或13%的税率计算缴纳进口环节的增值税。1.零税率2.1增值税概述2.1.3税率【即学即用】下列项目适用于13%税率的是（）。A.化妆品厂生产销售化妆品B.某工业企业对外出租一台生产设备C.印刷厂印刷图书报刊（委托方提供纸张）D.某机械厂生产销售农机【答案】D

【解析】化妆品厂生产销售化妆品，适用税率为17%；工业企业对外出租生产设备，属于有形动产租赁服务，适用税率为17%；印刷厂印刷图书报刊（委托方提供纸张），属于受托加工业务，适用税率为17%；机械厂生产销售农机，属于《增值税暂行条例》中规定的适用低税率13%的范围，因此选择D。2.1增值税概述思考增值税零税率与免税有什么不同？？2.1.3税率2.1增值税概述2.1.3税率增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产，适用征收率为3%。小规模纳税人（其他个人除外，下同）销售自己使用过的固定资产（不动产除外，下同）和旧货，减按2%征收率征收增值税；销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。4.征收率除了小规模纳税人适用征收率外，对于一些特殊情况，增值税一般纳税人也可以适用简易计税方法按照征收率计算增值税。例如，一般纳税人销售自己使用过的属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%的征收率减按2%计算缴纳增值税等。2.1增值税概述思考增值税一般纳税人销售适用征收率的货物，能否开具增值税专用发票？2.1.3税率2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额可见，当期增值税应纳税额的大小取决于当期销项税额和当期进项税这两个因素。只要确定了当期销项税额和当期可以抵扣的进项税额，就不难计算出应纳税额。除了一些特殊情况适用简易计税方法计税外，增值税一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用一般计税方法，即以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为应纳税额。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算销项税额＝销售额×适用税率注意：销售额为纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务向购买方或接受方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。销项税额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算下列项目不包括在价外费用之内：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算如果纳税人在销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产时采用销售额和销项税额合并定价方法，则应将含税销售额换算为不含税销售，具体计算公式如下：另外，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时也应该按照上述公式换算成不含税收入并入销售额计算增值税销项税额。销售额＝含税销售额÷（1+税率）2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）对于既征收增值税又征收消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额或者组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

÷(1-消费税比例税率)或者组成计税价格=[成本×(1+成本利润率)+从量征收消费税税额]÷(1-消费税比例税率)2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算公式中的成本是指，销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率为10%，但属于应从价定率征收或复合计征消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率为《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]156号）和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）中规定的成本利润率。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算1.销项税额的计算营改增试点纳税人销售服务、无形资产或者不动产的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（1）按照纳税人最近时期销售服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）公式中的成本利润率由国家税务总局确定。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算2.进项税额的计算进项税额，是纳税人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产所支付或者负担的增值税税额。进项税额与销项税额是相互对应的两个概念。在购销业务中，对于销货方而言，在收回货款的同时收回销项税额；对于购货方而言，在支付货款的同时支付进项税额。即销货方收取的销项税额就是购货方支付的进项税额。需要注意的是，并非纳税人支付的所有进项税额都可以在计算应纳税额时从销项税额中抵扣。现行增值税法对于哪些进项税额可以抵扣、哪些进项税额不能抵扣做了专门、严格的规定。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率注：按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围的纳税人购进农产品，按照实施办法规定的方法核定的增值税进项税额可以抵扣。(具体内容详见本章“2.4.1国内采购货物的进项税额的会计核算”)（4）从境外单位或者个人购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的完税凭证（简称税收缴款凭证）上注明的增值税额。2.1增值税概述思考为什么要推行农产品增值税进项税额核定扣除办法？这种核定扣除办法与原来的扣除方法相比有什么优势？2.1.4一般纳税人应纳税额的计算2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（2）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产或者不动产。（3）非正常损失的购进货物及相关的加工、修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产），加工、修理修配劳务和交通运输服务。（5）非正常损失的不动产以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（6）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（7）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。注：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算思考1.某公司为增值税一般纳税人，其办公室平时购买桶装水，给职工工作时饮用，取得供水公司开具的增值税专用发票，请问发票上注明的进项税额能够抵扣吗？如果买的是王老吉和可乐呢？2.某化工企业为增值税一般纳税人，2014年9月购买了用于职工培训用的教材并取得了增值税专用发票，对应进项税额是否可以抵扣？2.1增值税概述2.1.4一般纳税人应纳税额的计算简易计税方法简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额,纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)纳税人适用简易计税方法计税的,因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额,应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款,可以从以后的应纳税额中扣减。2.1增值税概述2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产适用简易计税方法计税，不得抵扣进项税额，按照销售额和增值税征收率计算的增值税额为应纳税额。计算公式为：小规模纳税人征收率为3%

对于小规模纳税人中的个人（包括个体工商户和其他个人）来说，在计算增值税应纳税额时还需要考虑增值税起征点。如果销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，按规定全额计算缴纳增值税。2.1增值税概述2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额5000~20000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000~20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元；（4）提供应税服务的起征点：1）按期纳税的，为月销售额5000~20000元（含本数）。2）按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。近年来为扶持小微企业的发展，国家不断加大税收支持力度，国务院及财政税务主管部门多次下发文件扩大税收优惠覆盖范围。2013年7月29日，财政部、国家税务总局联合下发《财政部国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号），规定自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。2014年10月9日，财政部、国家税务总局再次联合发布《财政部国家税务总局关于进一步支持小微企业的增值税和营业税政策的通知》（财税[2014]71号），进一步加大对小微企业的税收支持力度，规定自2014年10月1日起至2015年12月31日，对月销售额2万元（含本数）至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。2014年10月11日，国家税务总局下发配套文件——《国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第57号），该文件规定以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，可按照财税[2013]52号、财税[2014]71号的规定免征增值税。财税[2014]71号文的出台，在效果上相当于将原来增值税起征点由月销售额2万元（年销售额24万元）提高到3万元（年销售额36万元），并将适用范围从个体工商户和其他个人扩展到小微企业。2015年8月27日,财政部、国家税务总局发布《关于继续执行小微企业增值税和营业税政策的通知》(财税[2015]96号),将财税[2014]71号文规定的增值税政策继续执行至2017年12月31日。2.1增值税概述2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算2.1增值税概述2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算【即学即用】下列各项说法中，正确的有（

）。A.增值税起征点的适用范围仅限于个人，包括认定为一般纳税人的个体工商户。B.纳税人的销售额超过起征点的，应就其销售额全额按规定计算缴纳增值税。C.纳税人的销售额超过起征点的，应就其超过起征点的销售额部分按规定计算缴纳增值税。D.对于按期纳税的纳税人，其提供应税服务的起征点为月销售额5000~20000元（含本数）。【答案】BD

【解析】增值税起征点的适用范围限于个人，但不适用于认定为一般纳税人的个体工商户，选项A错误；纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务的销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税，达到起征点的，按规定全额计算缴纳增值税，选项C错误。（1）起征点的销售额是否含税？（2）为什么要调高起征点？（3）若当地规定的起征点为20000元，某纳税人的月含税销售额为21000元。你如何规划他的销售额才能节税？（4）起征点提高真的会使纳税人受惠吗？征管上会带来什么问题？2.1增值税概述2.1.5小规模纳税人应纳税额的计算思考郑州市规定：2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理1.纳税义务发生时间（1）销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间纳税人销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。其中，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天按销售结算方式的不同，具体为：①采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理1.纳税义务发生时间（1）销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间（续）②采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；③采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；④采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；⑤委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；⑥销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；⑦纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天。2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理1.纳税义务发生时间（2）销售服务、无形资产或者不动产的纳税义务发生时间①纳税人发生应税行为的纳税义务发生时间为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项；取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。②纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。③纳税人从事金融商品转让,为金融商品所有权转移的当天。④纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。根据《增值税暂行条例》及营改增税收政策的规定，增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前述规定执行。2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理3.纳税地点（1）固定业户应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。（2）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。2.1增值税概述2.1.6增值税的征收管理3.纳税地点（3）非固定业户销售货物、提供应税劳务以及销售服务、无形资产或者不动产，应当向货物销售地、应税劳务发生地以及服务、无形资产或者不动产的销售地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。（4）其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地税务机关申报纳税。（5）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。（6）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。2.2增值税的会计科目设置2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置根据现行规定，一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。应交税费——应交增值税借方贷方（1）进项税额（6）销项税额（2）已交税金（7）出口退税（3）减免税款（8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额（9）转出多交增值税（5）转出未交增值税1.“应交税费——应交增值税”科目“应交税费———应交增值税”科目的设置采用多栏的方式，在借方和贷方各设若干专栏加以反映。用丁字帐表示如下：2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置1.“应交税费——应交增值税”科目2.2增值税的会计科目设置专栏名称核算内容“进项税额”专栏记录企业购入货物或接受应税劳务、应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。（蓝字、红字）“已交税金”专栏核算企业当月上缴的本月增值税税额。“减免税款”专栏反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直接减免的增值税税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映出口企业销售货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免、抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。“转出未交增值税”专栏核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置1.“应交税费——应交增值税”科目2.2增值税的会计科目设置专栏名称核算内容“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务应收取的增值税税额。（蓝字、红字）“出口退税”专栏记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记“其他应收款——应收出口退税款”科目，贷记本科目。“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物、在产品、产成品、固定资产等发生非正常损失以及其他原因时，不能从销项税额中抵扣而按规定应该转出的进项税额。“转出多交增值税”专栏核算一般纳税企业月终转出多缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账目出现借方余额时，根据余额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置2.“应交税费——未交增值税”科目2.2增值税的会计科目设置（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税费——未交增值税（2）月份终了，企业将本月多缴的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“应交税费——未交增值税”明细科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)（3）企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借：应交税费——未交增值税贷：银行存款2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置2.2增值税的会计科目设置注意：（1）由于目前会计制度对“应交税费——应交增值税”科目月末余额是全额转出还是就预缴部分转出不明确，故企业在实际工作中有两种处理：一种是只就当月多缴部分转入“应交税费——未交增值税”科目；另一种是将期末留抵税额和当月多缴部分一并转入“应交税费——未交增值税”科目，从而造成“应交税费——未交增值税”期末借方余额含义不一样。但无论采取何种办法，在纳税申报时，上期留抵税额均不包括多缴部分。（2）月末，“应交税费——未交增值税”科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。2.2增值税的会计科目设置2.2.1一般纳税人增值税的会计科目设置1.发生退货时增值税如何核算？2.是否会出现本月进项税额大于销项税额的情况？3.出口货物办理退税后发生退货或者退关补缴已退的税款，如何核算？4.你认为期末留抵税额如何核算更为合理？思考2.2.2小规模纳税人增值税的会计科目设置2.2增值税的会计科目设置对于增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税税额通过“应交税费——应交增值税”科目核算。由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，无须在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。借方应交税费——应交增值税贷方（1）借方发生额反映已缴的增值税税额（2）期末借方余额反映多缴的增值税税额（1）贷方发生额反映应交增值税税额（2）期末贷方余额反映尚未缴纳的增值税税额2.2.3“增值税检查调整”科目2.2增值税的会计科目设置根据《国家税务总局关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》（国税发[1998]44号）的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。全部调账事项入账后，应结算出本账户的余额，并对该余额进行处理。借方应交税费——增值税检查调整贷方（1）调增账面进项税额（2）调减销项税额（3）调减进项税额转出的数额（1）调减账面进项税额（2）调增销项税额（3）调增进项税额转出的数额2.2.3“增值税检查调整”科目2.2增值税的会计科目设置5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。请做出相关账务处理。2.2.3“增值税检查调整”科目2.2增值税的会计科目设置解析：借：在建工程1700

贷：应交税费－增值税检查调整

1700

借：原材料850

贷：应交税费－增值税检查调整850

借：应交税费－增值税检查调整2550

贷：应交税费－未交增值税

2550

借：应交税费－未交增值税2550

贷：银行存款

25502.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：银行存款（应收票据、应收账款）等贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）2.3.1.1制造业企业销项税额的会计核算2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算[案例2—1]利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。（1）直接收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：银行存款117000

贷：主营业务收入100000应交税费———应交增值税(销项税额)17000[案例2—2]利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。思考：如何进行会计处理？2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（1）直接收款方式下销项税额的会计核算[解析]由于向个体工商户开具的是普通发票，所收款项是价税合并收取的，因而在计算增值税销项税额时，应换算成不含税销售额再进行计算。不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)=23400÷(1+17%)=20000(元)销项税额=不含税销售额×增值税税率=20000×17%=3400(元)其会计分录为：借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费———应交增值税(销项税额)34002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算[案例2—3]利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000元，取得该百货公司开具的商业承兑汇票。（1）直接收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：应收票据234000

贷：主营业务收入200000应交税费———应交增值税(销项税额)340002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票当天。会计分录为：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费———应交增值税（销项税额）[案例2—3]利宁服装厂(增值税一般纳税人)采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运杂费1000元。利宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（2）托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算其会计分录为：借：应收账款———××服装公司35100其他应收款———代垫运费1000贷：主营业务收入

30000应交税费———应交增值税(销项税额)

5100银行存款10002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；若先开具发票，则为开具发票当天。一般情况下，纳税人在合同约定的收款日期开具增值税专用发票(或普通发票)，并计算增值税销项税额，借：银行存款（应收账款）贷：应交税费———应交增值税（销项税额）注意：增值税纳税义务发生时间与会计确认收入的时间不同；增值税计税依据与收入的金额不同。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算在这种销售方式下，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值或现行售价一次确认收入。按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，所以企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。[案例2—5]利宁服装厂（增值税一般纳税人）2016年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款100000元，成本80000元，合同约定货款分别于2016年2月1日、2016年3月1日两次等额支付。该批服装已于2016年1月1日发出，服装厂在合同规定日期收到相应价款和销项税金。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析]由于利宁服装厂此项业务不具有融资性质，按现行会计准则的相关规定，签订销售合同，发出商品的时刻即符合收入的确认条件，应按合同的不含增值税价款总额确认销售收入。根据增值税法规定，应分别于2016年2月1日、2016年3月1日确认增值税销项税额8500元（100000×17%÷2）。其会计分录为：2014年1月1日发出该批服装时：借：应收账款117000

贷：主营业务收入100000应交税费———应交增值税(待转销项税额)17000借：主营业务成本80000

贷：库存商品800002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]2016年2月1日、2016年3月1日收到应收货款时，分别进行以下账务处理：借：银行存款58500应交税费———应交增值税(待转销项税额)8500贷：应收账款58500

应交税费——应交增值税（销项税额）85002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算需要注意的是，在某些情况下，企业销售商品会采取分期收款的方式，如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”科目，并在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[案例2—6]利宁服装厂（增值税一般纳税人）2014年1月1日采取分期收款方式销售一批服装，不含税价款1000000元，成本800000元，合同约定货款分别于2014年12月31日、2015年12月31日两次等额支付。该批服装已于2014年1月1日发出，服装厂在合同约定的日期收到相应价款和销项税金。假定适用的实际贴现率为5%。[解析]本题属于具有融资性质的分期收款销售商品业务，利宁服装厂应在2014年1月1日按照合同价款的公允价值（现值）确认收入金额。2.3.1销售货物销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]其会计分录为：(1)2014年1月1日发出商品，销售实现：借：长期应收款1000000贷：主营业务收入929705.22未实现融资收益70294.78（1000000-929705.22）借：主营业务成本800000贷：库存商品800000(2)2014年12月31日，收到款项时：借：银行存款585000贷：长期应收款500000应交税费———应交增值税(销项税额)85000（500000×17%）借：未实现融资收益46485.26（929705.22×5%）贷：财务费用46485.262.3销项税额的会计核算2.3.1销售货物销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]其会计分录为：(3)2015年12月31日，收到款项时：借：银行存款585000贷：长期应收款500000应交税费———应交增值税(销项税额)85000（500000×17%）借：未实现融资收益23809.52（70294.78-46485.26）贷：财务费用23809.522.3销项税额的会计核算注：企业采取分期收款方式销售商品的，纳税义务的发生时间为按照合同约定的收款日期确认收入的时间。因此，1000000元销售收入在税法上要分两期确认，其纳税义务（增值税、所得税等）时间分别为2014年12月31日和2015年12月31日。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[案例2—7]利华公司（增值税一般纳税人）于2014年1月1日采用分期收款方式向东方公司销售一套大型设备，合同约定的不含税销售价格为200000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为150000000元。在现销方式下，该大型设备的不含税销售价格为160000000元。利华公司在合同约定的日期收到相应价款和销项税金。[解析]根据上述资料，利华公司应当确认的销售商品收入金额为160000000元。根据未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额，可以得出：200000000÷5×（P/A，r，5）=160000000，所以（P/A，r，5）=4。可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]当r=7%时，（P/A，7%，5）=4.1002，40000000×4.1002=164008000>160000000当r=8%时，（P/A，8%，5）=3.9927，40000000×3.9927=159708000<160000000因此，7%<r<8%，用插值法计算如下：年金现值系数利率4.10027%4r3.99278%4.1002-4=7%-r4.1002-3.99277%-8%r=7.93%每期计入财务费用的金额如表2－2所示。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算日

期未收本金①=上期①-上期④财务费用②=①×7.93%收现总额③已收本金④=③-②2014年1月1日160000000.002014年12月31日160000000.0012688000.0040000000.0027312000.002015年12月31日132688000.0010522158.4040000000.0029477841.602016年12月31日103210158.408184565.5640000000.0031815434.442017年12月31日71394723.9655661601.6140000000.0034338398.392018年12月31日37056325.572943674.43*40000000.0037056325.57总

额40000000.00200000000.00160000000.00表2－2

财务费用和已收本金计算表 单位：元*尾数调整，2943674.43=40000000.00-12688000.00-10522158.40-8184565.56-5661601.61。2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]根据表2－2的计算结果，利华公司各期的账务处理如下：（1）2014年1月1日销售实现借：长期应收款 234000000贷：主营业务收入 160000000未实现融资收益 40000000应交税费———应交增值税(待转销项税额)34000000借：主营业务成本 150000000贷：库存商品 150000000（2）2014年12月31日收取货款借：银行存款 46800000应交税费———应交增值税(待转销项税额)6800000贷：长期应收款 46800000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000借：未实现融资收益 12688000贷：财务费用 126880002.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]（3）2015年12月31日收取货款借：银行存款 46800000应交税费———应交增值税(待转销项税额)6800000贷：长期应收款 46800000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000借：未实现融资收益 10522158.40贷：财务费用 10522158.40（4）2016年12月31日收取货款借：银行存款 46800000应交税费———应交增值税(待转销项税额)6800000贷：长期应收款 46800000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000借：未实现融资收益 8184565.56贷：财务费用 8184565.562.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算1.一般销售方式下销项税额的会计核算（3）赊销和分期收款方式下销项税额的会计核算[解析续]（5）2017年12月31日收取贷款借：银行存款 46800000应交税费———应交增值税(待转销项税额)6800000贷：长期应收款 46800000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000借：未实现融资收益 5661601.61贷：财务费用 5661601.61（6）2018年12月31日收取货款和增值税额借：银行存款 46800000应交税费———应交增值税(待转销项税额)6800000贷：长期应收款 46800000

应交税费——应交增值税（销项税额）6800000借：未实现融资收益 2943674.43贷：财务费用 2943674.432.3销项税额的会计核算会计准则中关于分期收款销售商品的规定分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。这种销售方式可以分为不具有融资性质和具有融资性质两种类型。对于一般情况下的分期收款销售商品，即不具有融资性质的分期收款销售商品，企业将商品交付给购货方，通常表明与商品所有权有关的风险和报酬已经转移给购货方，在满足收入确认的其他条件时，如既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制，收入的金额能够可靠地计量，相关的经济利益很可能流入企业，并且相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，企业应当根据应收款项的公允价值（或现行售价）一次确认收入。需要注意的是，按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的是一个结算时点，与风险和报酬的转移没有关系，因此，企业不应当按照合同约定的收款日期确认收入。知识链接2.3.1销售货物销项税额的会计核算2.3销项税额的会计核算会计准则中关于分期收款销售商品的规定（续）对于具有融资性质的分期收款销售商品，延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。将应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额计入“未实现融资收益”科目，并在合同或协议期间内按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。关于分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法，我国1998年发布的《企业会计准则——收入》（原准则）