注册会计师（审计）试卷299

注册会计师（审计）-试卷299

（总分：110.00,做题时间：90分钟）

一、单项选择题（总题数：26,分数：52.00）

1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相

应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。

2.下列有关会计分录测试的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师无须了解针对会计分录和其他调整己实施的控制J

B.确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性

C.测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果

D.在实施会计分录测试时，可能采用计算机辅助审计技术或电子表格分析大量的会计分录

注册会计师应当了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，

测试相关控制的运行有效性。

3.为了防范高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，下列各项中，不属

于会计师事务所应当制定的政策和程序的是（）。

A.拒绝承接对独立性产生不利影响的业务V

B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员

C.进行独立的项目质量控制复核

D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议

只要有相应的防范措施，就不用拒绝承接业务，故选项A符合题目要求。

4.注册会计师在对会计估计进行审计时，以下情形中，可能表明与之相关的会计估计不确定性相对较高的

是（）。

A.与常规交易相关的经常作出并更新的会计估计

B.与公开交易的可即时获取交易价格的金融工具有关的会计估计

C.采用广为人知的计量模型作出的公允价值会计估计

D.与诉讼结果相关的会计估计V

选项ABC的情况下不确定性较低。

5.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，不正确的是（）。

A.在计划利用专家的工作时，注册会计师应当通过获取专家的资格证书或执业许可证对专家的专业胜任

能力加以证实

B.注册会计师在评价专家的专业胜任能力时需要考虑专家的经验和声望

C.注册会计师可以询问专家的同仁以及其他了解专家能力和工作表现的人员，以了解专家的胜任能力

D.当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师应当就每一项审计业务对专家的工作进行评

价J

当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的

专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。

6.在了解控制环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当关注的内容的是（）。

A.被审计单位治理层相对于管理层的独立性

B.被审计单位管理层的理念和经营风格

C.被审计单位员工整体的道德价值观

D.被审计单位管理层是否及时纠正控制运行中的偏差J

选项D是对内部控制的监督进行了解评估时要考虑的要素，并不是了解控制环境时应该关注的内容。

7.A公司委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表，A公司2014年1月20日向B公司销售一批商

品，已进行收入确认的有关账务处理。同年2月1日，B公司收到货物后验收不合格要求退货，2月10日

A公司收到退货。A公司年度财务报表批准报出日是3月20日。以下对此业务的处理方式中正确的是（）。

A.作为2013年财务报表日后事项的调整事项

B.作为2013年财务报表日后事项的非调整事项

C.作为2014年财务报表日后事项的调整事项

D.作为2014年当期正常事项，作销售退回处理J

该项销售业务发生于2014年，退货于2014年，所以属于2014年当期事项，不符合财务报表日后事项的定

义。

8.下列有关收入审计的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当评估被审计单位在收入确认方面存在特别风险V

B.针对收入项目，使用分解的数据实施实质性分析程序，能在一定程度上应对收入确认方面存在的舞弊

风险

C.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议，能在一定程度上应对收入确认

方面存在的舞弊风险

D.向被审计单位负责销售和市场开发的人员询问临近期末的销售或发货情况，向被审计单位内部法律顾

问询问临近期末签订的销售合同是否存在异常的合同条款或条件，能在一定程度上应对收入确认方面存在

的舞弊风险

不能直接“认定”收入确认存在舞弊风险（特别风险），而是应当直接“假定”收入确认方面存在舞弊风险（特

别风险），因此选项A不正确；选项BCD,参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号-一收入确认》。

9.审计准则规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不

重要，或者函证很可能无效。下列各项中，不属于函证很可能无效的情况的是（）。

A.被审计单位管理层拒绝提供债务人联系方式V

B.以往审计业务经验表明回函率很低

C.某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函

D.被询证者系出于制度的规定不能回函的单位

选项A属于审计范围受到限制。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号一一函证》。

10.下列关于审计证据的表述中，正确的是（）。

A.评估的重大错报风险越高，注册会计师需要获取的审计证据越少

B.如果获取的审计证据质量较低，可以通过增加审计证据数量弥补

C.检查应收账款期后回款情况，可以证实存在及计价和分摊认定V

D.注册会计师获取的银行询证函比从被审计单位取得的银行对账单证明力弱

选项A,注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，评估的重大错报风险越

高，需要的审计证据可能越多；选项B,注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺

陷；选项D,注册会计师获取的银行询证函比从被审计单位取得的银行对账单证明力强。

11.下列有关计划审计工作的相关说法中，错误的是（）。

A.计划审计工作在进行初步业务活动之后就要开始，审计计划一经确定，不得变更J

B.计划审计工作的性质和范围，因审计业务情况的变化、被审计单位的规模和复杂程度、项目组关键成

员以前从被审计单位获得的经验的不同而不同

C.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前

D.制定总体审计策略和具体审计计划不是孤立或不连续的过程，而是相互紧密联系的，对其中的一项的

修改可能导致对另一项的相应修改

选项A,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个连续的、不断修正的过程。在连续审计中，

计划审计工作通常于上期审计工作结束后不久或伴随着上期审计工作的完成就开始了，直至本期审计工作

结束为止。参考《中国注册会计师审计准则第1201号一一计划审计工作》应用指南“一、计划审计工作的

作用和时间安排”下面第二段的介绍。

12.下列有关应付账款审计的相关说法中，错误的是（）。

A.针对应付账款实施函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，

甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象

B.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账

款，验证应付账款期末余额的完整性

C.如果被审计单位控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，注册会计师应实施应付账款函证程

序V

D.结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查

是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间

选项C,如果被审计单位控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，注册会计师应“考虑”进行应付

账款的函证，而不是必须函证。

13.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，而注册会计师己经从管理层获取有关该项投资意图的

书面声明，那么这些书面声明本身可以为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据

B.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后，书面声明应

当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间，

C.如果某项书面声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当认为书面声明不可靠

D.注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所作的书面声明，更新后的书面

声明无需提及以前期间所作的声明

书面声明其本身不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，选项A不正确；选项C不正确，此

时注册会计师应当调查这一情况，不能直接认定书面声明不可靠；选项D不正确，更新后的书面声明需要

表明，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化（如有）。

14.在进行控制测试时，注册会计师正在考虑对以前审计获取的审计证据，下列说法中错误的是（）。

A.如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否

与本期审计相关

B.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制运行的有效

性

C.如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当至

少每两年对控制测试一次J

D.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获

取的证据

如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职

业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对

控制测试一次，选项C错误。

15.关于重大非常规交易，下列说法中错误的是（）。

A.重大非常规交易为管理层舞弊提供了借口V

B.注册会计师在识别、评估和应对财务报表重大错报风险时，应对重大非常规交易给予特别关注

C.重大非常规交易通常很少受到日常控制的约束

D.应对重大非常规交易导致的财务报表重大错报风险时，注册会计师尤其要保持职业怀疑

重大非常规交易为管理层舞弊提供了机会。关于重大非常规交易，请参考《中国注册会计师审计准则问题

解答第5号一一重大非常规交易》。

16.下列有关影响样本规模的因素的说法中，错误的是（）。

A.可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小

B.可容忍错报越低，样本规模越大

C.在控制测试中，不用考虑总体变异性对样本规模的影响

D.总体规模越大，样本规模越大J

选项D,总体规模很大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。

17.下列有关货币资金审计的相关说法中，错误的是（）。

A.企业应当指定专人定期核对银行账户（每月至少核对一次），编制银行存款余额调节表，使银行账面余

额与银行对账单调节相符

B.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符

C.对库存现金的监盘应安排在上午上班前或下午下班后J

D.注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信

息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要

且与之相关的重大错报风险很低

对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包

括被审计单位各部门经管的现金。

18.在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员

进行沟通无法达到沟通目的的情况下，会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不

正确的是（儿

A.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通

B.对于会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟

通V

C.如果被审计单位董事会和监事会不仅抵制会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁,

在这种情况下，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通

D.如果发现被审计单位管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管

理职务，可能需要与股东大会（股东会）进行沟通

需要与治理层整体进行沟通的均是一些影响特别重大、性质十分特殊的事项，或者在与治理层下设组织、

人员进行沟通无法达到沟通口的的情况，对于注册会计师对财务报表审计相关的责任虽然也十分重要，但

是尚未达到需要与治理层整体进行沟通的程度，与治理层直接进行沟通即可。

19.注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡

量和评价的最重要的目的是（）。

A.将A公司的业绩与同行业作比较

B.考虑是否存在舞弊风险J

C.确定A公司的业绩是否达到预算

D.了解A公司的业绩趋势

被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册

会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。

20.下列有关审计目标与审计程序对应关系的阐述中，错误的是（）。

A.检查发运凭证和销售发票连续编号的完整性，有利于验证所有销售交易是否均已登记入账

B.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，复算包括折扣和运费在内的卖

方发票填写金额的准确性，有利于验证所记录的采购交易计价是否正确

C.对存货实施监盘程序，有利于验证存货项目的存在认定

D.函证银行存款余额是证实费产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序，但不能验证有关负债的完

整性J

选项D,通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行

债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。

21.下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中，不恰当的是（）。

A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险

B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重

大错报风险

C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师无须评价被审计单位相关控制的设计情况，也无须确定其

是否得到执行J

D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有

效的

对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经

得到执行，所以选项C不正确。

22.被审计单位存在与可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定

性，但未在财务报表中作出充分披露，注册会计师应发表的审计意见类型为（）。

A.标准无保留意见

B.带强调事项段的无保留意见

C.无法表示意见

D.保留意见或否定意见V

该披露的没有进行披露，属于错报，考虑对审计意见类型的影响，出具保留或否定意见的审计报告。

23.下列关于实际执行的重要性水平的说法中，不正确的是（）。

A.制定审计计划时，将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围

B.制定审计计划时、不必将低于实际执行的重要性水平的账户纳入审计范围V

C.在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值

D.实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报

制定审计计划时，通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，但不代表可以将所有低于实

际执行的重要性的账户排除在审计范围外，因此选项B不正确。参考《中国注册会计师审计准则问题解答

第8号一一重要性及评价错报》。

2虫下列有关由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师无法继续执行审计业务的说法中不正确的

是（）。

A.如果注册会计师针对无法继续执行审计业务决定解除业务约定，则应与适当层次的管理层和治理层讨

论解除业务关系的决定和理由

B.对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑属于可能使得注册会计师对其继续执行审计业务的

能力产生怀疑的情形

C.如果注册会计师针对无法继续执行审计业务决定解除业务约定，则应考虑是否存在职业责任或法律责

任，需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由

D.注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的

舞弊风险时，注册会计师应当解除业务约定J

选项D属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，此时在相关法律法

规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定或其他措施，而不是应当解除。

25.下列业务流程中的控制，属于预防性控制的是（）。

A.销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定V

B.定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目

C.将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核，记录所有超过预算2%的差

异情况和解决措施

D.计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，并由开票主管复核和追查

选项A,目标是防止销货计价错误，属于预防性控制。

26.在健全有效的存货内部控制中，需要由独立的采购部门负责的是（）。

A.编制购货订单4

B.编制请购单

C.检验购入货物的数量、质量

D.控制存货水平以免出现积压

选项B,请购单由各个需求部门编制；选项C,由验收部门的检验人员检验购入货物的数量、质量；选项D,

通常属于销售部门和仓库部门的责任。

二、多项选择题（总题数：11,分数：22.00）

27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位

置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案

写在试题卷上无效。

28.下列有关实际执行的重要性的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进•步审计程序的性质、时间安

排和范围J

B.确定一个或多个财务报表整体的实际执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数

超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平J

C.确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断V

D.针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性

选项D,针对首次接受委托的审计项目，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。

如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：（1）首次接受委托

的审计项目；（2）连续审计项目，以前年度审计调整较多：（3）项目总体风险较高，例如处于高风险行.业、

管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷.如

果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：（D连续审计项目，以

前年度审计调整较少；（2）项口总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较

低的业绩压力等；（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

29.为证实销售交易为真实的，注册会计师执行的下列审计程序中恰当的有（）。

A.从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证-J

B.检查销售交易记录清单确定是否存在重号情况V

C.检查销售赊销审批手续及发货审批手续，

D.将销售发票与商品价目表核对

选项A,可以检查出未曾发货却已将销售登记入账的情况；选项B,可以检查重复入账的情况；选项C,可

以检查是否存在虚构销售的情况；选项D,可以检查销售金额的正确性。

30.下列关于评估重大错报风险的说法中，正确的有（）。

A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险J

B.识别的风险如果重大则一定会导致财务报表发生重大错报

C.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的

各类交易、账户余额和披露的认定相关J

D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系V

选项B,在某些情况下，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重大错报。

31.注册会计师在财务报表审计中考虑舞弊，应当获取书面声明的事项有（）。

A.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任J

B.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果V

C.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其

他人员（在舞弊行为导致财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑J

D.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财

务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑J

32.下列有关选取样本的方法的相关表述中，正确的有（）。

A.注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为

180,采用系统抽样法下，编号0080对应的支票会被抽中V

B.注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本,确定随机起点为凭证号的第35号，

则抽取的第5张凭证的编号应为195号V

C.使用随机数选样需以总体中每一项目都有不同的编号为前提。随机数选样不仅使总体中每个抽样单元

被选取的概率相等，而且使用相同的抽样单元组成的每种组合被选取的概率相等J

D.随意选样方法如果设计合理，也可以用在统计抽样中使用

选项A,间距=N/n=4000/80=50,以180作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230（180+50）、280（180+2

X50）...,最大的样本为3980（180+76X50）,最小的样本为30（180—3X50）。I该支票号一180I/

50=X,X为整数的，则该编号对应的支票属于一个样本。180—180I/50=2为整数，故选项A正确；选

项B,抽样间隔一8000+200—40,第5张凭证的编号=35+40X（5—1）=195；选项D,随意选样虽然也可以

选出代表性样本，但它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。

33.在财务报表审计中，注册会计师需要对被审计单位的持续经营假设进行考虑，下列有关说法中，正确的

有（）。

A.如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注

册会计师的这种责任可以豁免

B.如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重

大错报能力的潜在影响会加大V

C.注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保

证V

D.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理

层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月J

选项A,注册会计师的责任是，就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、

适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。即使编制财务报表时采用的财务报

告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在；选项B,

参考《中国注册会计师审计准则第1324号-一持续经营》第七条。

34.在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价的内容包括（）。

A.内部审计的客观性V

B.内部审计人员的专业胜任能力J

C.内部审计人员在执行工作时是否保持应有的职业关注J

D.内部审计人员与注册会计师之间是否进行有效的沟通V

35.下列情况中，将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可

接受水平的有（）。

A.审计项目组成员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益，且审计客

户对于该实体重要J

B.项目合伙人所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益V

C.会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户，担任审计客户董事，由于会计师事务所股权更替，该合

伙人与事务所无实质性联系

D.会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事J

选项C,会计师事务所应当评价不利影响的严重程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至

可接受水平。

36.在实施审计过程中，注册会计师发现被审计单位的销售经理贪污10万元，此时注册会计师可以考虑采

取的措施有（）«

A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性J

B.尽早向被审计单位的治理层报告J

C.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影

响J

D.直接将该事项向监管机构报告

如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师应当根据法律法规的要求，考虑是否需要向监管机构报

告管理层和治理层的重大舞弊。题干中个人贪污金额较小，尚不足以向监管机构进行报告，所以选项D不

正确。

37.ABC会计师事务所接受委托审计A公司2015年度财务报表，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，

下列有关说法中正确的有（儿

A.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程

序J

B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序

C.无论选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设

计和实施实质性程序V

D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序J

如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结

合使用，以获取充分、适当的审计证据。

三、简答题（总题数：7,分数：24.00）

38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。

39.甲公司从事纺织品的生产和销售，销售收入分为国内和国际两方面。甲公司为A会计师事务所常年审计

客户，A会计师事务所委派注册会计师B担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人。资料一：（1）

甲公司收入确认条件为：国内销售业务，在产品交付客户并取得客户签字的验收单时确认收入；国际销售

业务，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国际客户

的编号分别以D和I开头。（3）2014年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元的汇率为1美元=6.8

元人民币。资料二：注册会计师B选取3个应收账款明细账户，对截止2014年12月31日的余额实施函

证，并根据回函结果编制应收账款函证结果汇总表。相关内容摘录如下：审计说明：（1）回函直接

寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于C公司的回函金额已扣除其在2014年12月31日

以电汇方式向甲公司支付的一笔2616万元的货款。甲公司于2015年1月10日实际收到该笔款项，并计入

2015年应收账款明细账中。注册会计师B得出结论：该回函差异不构成错报，无需实施进一步审计程序。

（2）被询证者发送未加密电子邮件到会计师事务所公共邮箱作为回函。回函金额与账面金额没有差异，注册

会计师B得出结论：回函无差异，可以确认。（3）未收到回函。执行替代审计程序为，从应收账款借方发

生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单及相关记账凭证，并确认这些文件记录的一致性。

没有发现异常,，无需实施进一步审计程序。要求：针对资料二中的审计说明（D至（3）项，结合资料一，假

定不考虑其他因素，指出注册会计师B的判断是否存在不当之处，并简要说明理由。

正确答案：（正确答案：（1）存在不当之处。注册会计师不应仅以被审计单位财务经理的口头解释作为审计

证据，应检查期后收款相关的银行进账单、银行存款日记账等相关凭证。（2）存在不当之处。对于因电子

形式收到的回函，回函可靠性存在风险，注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安

全环境，如加密技术等。（3）存在不当之处。甲公司出口销售收入的确认时点为相关产品装船并取得装船

单时，执行替代审计程序应检查装船单。）

40.乙公司为上市公司，经营范围主要是矿业投资、矿山工程及技术咨询服务。ABC会计师事务所承接乙公

司2014年度财务报表审计业务，委派注册会计师A担任审计项目合伙人。在审计过程中，注意到下列事项：

（1）2014年5月，乙公司为精简机构，撤销内部审计部门，将内部审计职能外包给ABC会计师事务所。（2）

审计项目组成员B因工作繁忙，授权理财顾问管理其股票账户。在项目组成员B不知情的情况下，理财顾

问通过该账户代其购买了少量乙公司股票。截止2014年12月31日，这些股票市值5000元。（3）2014年

10月，乙公司董事会秘书辞职，乙公司委托注册会计师A推荐合适人选。注册会计师A推荐了其朋友C,

经过面试合格，于2014年11月正式聘请C为董事会秘书。（4）2014年10月，注册会计师A得知，乙公

司与审计项目组成员D已就聘用事宜达成一致意见，将在完成乙公司2014年度财务报表审计工作后加入乙

公司担任财务部门负贡人。（5）2013年12月由于乙公司财务部门人手紧张，乙公司要求ABC会计师事务

所派人将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。ABC会计师事务所安排未参与乙公司财务报表审

计的注册会计师E担任此项工作。（6）项目组成员F曾在乙公司担任人力资源培训工作，于2014年1月

15日离职加入ABC会计师事务所。要求：针对事项（1）至（6）,根据中国注册会计师职业道德守则的相关

规定，逐项判断是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

正确答案：（正确答案：（D产生不利影响。提供内部审计外包服务，属于涉及承担管理层职责的内部审计

服务，将因自我评价产生对独立性的不利影响。（2）产生不利影响。审计项目组成员B授权给理财顾问管

理的股票属于直接经济利益，审计项目组成员不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则对独立性产生严

重不利影响。（3）产生不利影响。审计项目合伙人推荐自己的朋友担任被审计单位董事会秘书，可能因自

身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。由于董事会秘书属于高级管理人员，因此会计师事务所不得

提供该类招聘服务。（4）产生不利影响。审计项目组成员D将在完成被审计单位2014年度财务报表审计工

作后加入被审计单位担任财务部门负责人，将因自身利益产生对独立性的不利影响。（5）不产生不利影响。

将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统，属于日常性和机械性的工作，并凡会计师事务所已采取

措施，安排了未参与被审计单位财务报表审计的注册会计师执行，可以将因自我评价产生的不利影响降低

至可接受的水平。（6）不产生不利影响。项目组成员F在财务报表涵盖期间曾在被审计单位工作，但负责

人力资源培训工作，不对财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。）

注册会计师于2014年3月20日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已

审计财务报表与审计报告一同对外报出。（1）3月31日甲公司发生火灾，两个存放产成品的仓库均遭受大

火焚烧，大火扑灭后完整的存货仅存5%,损失重大。（2）4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上

月从甲公司购买的一批商品。（3）3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500

万元的赔款。（4）甲公司内部审计人员于4月1日发现2013年已审财务报表中存在1000万元的重大错报，

并向甲公司最高领导层作了汇报。要求：（分数：4.00）

（1）.假定注册会计师在2014年4月14日获知了甲公司发生的上述事项（D〜（3）,注册会计师是否应当采

取相应的行动？

正确答案：（正确答案：①针对事项（1）无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事

项。②针对事项（2）无需采取行动。该事项在审计报告日不存在，不属于需要调整的事项。③针对事项（3）

需要采取行动。该事项不仅在审计报告日存在，而且如果在审计报告日前获知很可能改变注册会计师的审

计意见，因此注册会计师需要采取行动。）

（2）.如果注册会计师在2014年4月10日获知了事项（4）中财务报表存在的重大错报，并且甲公司管理层

已经修改了该财务报表，注册会计师应当采取的措施有哪些？

正确答案：（正确答案：注册会计师应当采取的措施有：①根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；

②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况；③延伸实施审计

程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；④在特殊情况下，修改审计报告或提供新的审计报告。）

A会计师事务所承接了B公司2013年度财务报表审计工作，委派注册会计师X担任项目合伙人，X要求项

目组内人员互相复核工作底稿。审计报告日是2014年3月20日，2014年3月21日A会计师事务所安排

注册会计师Y执行项口质量控制复核，并于2014年3月24日提交审计报告。同时A会计师事务所与B公

司续签了2014年度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2014年5月14日完成审计工作底稿归档

工作。根据上述材料，请简要回答下列问题：

（1）.简要回答A会计师事务所本次审计工作的复核工作是否正确，并说明理由。

正确答案：（正确答案：不正确。确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执

行的工作，而不应由项目组内成员相互复核工作底稿。项目质量控制复核应由独立的（不参与该业务）、有

经验的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备出具报告时形成的结论做出客观评价，而

不能由项目组内成员在审计报告出具后进行复核。）

（2）.简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确，并说明理由。

正确答案：（正确答案：正确。审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内。本题中，应在2014年3

月20日后的60天内完成，也就是应在2014年5月19日前归档。）

（3）.审计工作底稿归档后，出现何种情形可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿？

正确答案：（正确答案：审计工作底稿归档后，可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形

有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，并得出了恰当的审

计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追

加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。）

（4）.审计工作底稿归档后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当

记录的事项有哪些？

正确答案：（正确答案：注册会计师应当记录的事项有：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及

复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由。）

（5）.简要回答本次审计工作底稿的保存期限。

正确答案：（正确答案：会计师事务所应当将本次审计的工作底稿自2014年3月20日起至少保存10年。）

41.（本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文）A注册会计师在对HT造纸有限

公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）原材料入库验收单与购货发票；（2）

销货发票副本与销货单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）纳税申报表与税款计算表；（5）存货盘点表

与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较

为可靠，并简要说明理由。

正确答案：（正确答案：（1）购货发票较为可靠。购货发票是由被审计单位以外的单位填制的，比被审计单

位填制的原材料入库验收单更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流

转的证据，比仅在被审计单位内部流转的销货单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的

原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。（4）纳税申报表较为可靠。纳税申报表提交

给外部税务机关，由税务机关审核确认；税款计算表是被审计单位自己计算税款使用的。（5）存货监盘记

录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程

序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获

取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。（1）Purchaseinvoiceismore

reliable.Thepurchaseinvoicesarefilledbythecompanieswhicharenottheauditedcompanies；

itismorereliablethanrawmaterialwarehousereceivingreportwhichisfilledbytheaudited

companies.（2）Salesinvoicecopyismorereliable.Salesinvoicecopybelongstoexternal

circulationevidenceofauditedcompanies,itismorereliablethanthebillofsalesisflowed

intheinsideoftheauditedcompanies.（3）Materialrequisitionismorereliable.Thetableof

rawmaterialcostaccordingtooriginalcertificate.Thisoriginalcertificateismaterial

requisition.Thus,materialrequisitionismorereliablethanmaterialrequisition.（4）Taxtable

ismorereliable.Thetaxtableissubmittedtoexternaltaxauthority,andisreviewedandconfirmed

bythetaxauthority.Thetaxcalculationisusedbytheauditedcompanytocalculatethe

tax.（5）Inventorymonitoringrecordismorereliable.Stocktakingsheetisthestocktakingrecord

forauditedcompany,sinventory,theinventorymonitoringtableisrecordedfortheinventory

ofauditedcompanies.Thus,Inventorymonitoringrecordismorereliablethanthestocktaking

sheet.（6）Thebankconfirmationrequestreplyismorereliable.Thereplyofbankconfirmation

whichisobtaineddirectlybytheauditorismorereliablethanthebankreconciliationwhich

isprovidedbytheauditedcompanies.）

2013年10月，ABC会计师事务所首次接受委托审计M葡萄加工有限公司（以下简称M公司）2013年度财务

报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。M公司为葡萄汁生产企业，2013年期初、期末存货余额占资产

总额比重分别为70%和68%。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地15个简易棚内，

桶装葡萄汁贮存在M公司1个仓库内。M公司对存货采用永续盘存制核算。M公司拟于2013年12月31日

起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划

摘录如下：（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险

评估为低水平。（2）在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的

方法，确定存货的数量。（3）M公司对葡萄的盘点计划是：2013年12月31日盘点7个简