《中国税收：税费计算与申报（第六版）》 课件 项目1-3 税收基础、增值税计算与申报、消费税计算与申报

项目一税收基础任务一税收认知任务二税收制度的构成要素认知任务三我国的税收管理体制认知项目内容

【学习目标】（1）能识记税收的含义、税收的特征、我国目前各行业的税收体系。（2）能明确税收的产生与发展、税收的职能与作用、税收与税法的关系、税法的构成要素、税务机构的设置。（3）能对税收进行分类、对税收征收管理范围进行划分、对中央政府与地方政府税收收入进行划分。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强文化自信，激发爱国情怀。（3）深化职业理想和职业道德教育。（4）培养团队精神和协作精神。【项目引例】级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000以下（含）1025000（不含）～20000（含）20320000（不含）以上30表1-3三级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（元）税率（%）速算扣除数15000以下（含）10025000（不含）～20000（含）20500320000（不含）以上302500任务一税收认知一、税收的含义税收是国家为行使其职能、满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配并调整税收分配关系，强制地、无偿地且较为固定地取得财政收入的一种方式。强制性无偿性固定性二、税收的特征三、税收的产生与发展（一）税收的产生税收是人类社会发展到一定阶段之后，随着国家的产生而产生的。直到春秋时期鲁国出现了“初税亩”，我国税收才逐步进入成熟阶段。（二）税收的发展税收随着社会经济的发展而发展。在我国奴隶社会时期，我国的税收开始得到了发展。在我国封建社会时期，我国的税收进一步得到了发展。在我国社会主义时期，我国建立并发展了社会主义税收制度，我国的税收得到了前所未有的发展。四、税收的职能与作用（一）税收的职能1.税收的组织财政收入职能2.税收的调节社会经济职能3.税收的监督管理职能（二）税收的作用（1）组织财政收入，保障国家实现其职能的资金需要；（2）体现税负公平，促进市场开展平等竞争；（3）调节经济总量，保持经济稳定；（4）体现产业政策，调节经济结构；（5）调节收入分配，缩小收入差距；（6）维护国家权益，发展国际贸易。五、税收的分类（一）按征税对象性质分类流转税所得税财产税行为税资源税和环境保护税特定目的税（二）按计税依据分类从价税以征税对象的一定价值单位（收入、价格、金额等）为标准，按一定比例税率计征的各种税，如增值税、个人所得税、房产税。从量税以征税对象的一定数量单位（重量、件数、容积、面积、长度等）为标准，采用固定单位税额计征的各种税，如车船税、城镇土地使用税。复合税从价税和从量税的结合，是既按照征税对象的一定价值单位又按照一定数量单位为标准计征的各种税，如卷烟和白酒的消费税。

（三）按税收与价格关系分类（四）按税收收入归属分类中央税收入归中央政府支配使用的各种税，如消费税、关税。地方税地方税是指收入归地方政府支配使用的各种税，如城镇土地使用税、耕地占用税。中央地方共享税收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的各种税，如增值税，中央分享50%，地方分享50%。（五）按税收负担能否转嫁分类任务二税收制度的

构成要素认知一、税收与税法的关系税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。二、税法的构成要素（一）总则总则主要包括税法的立法意图、立法依据、适用原则等。【答疑解惑】什么叫自然人，什么叫法人及其他组织？（三）征税对象征税对象，又称课税对象，是税收法律关系中征税主体和纳税主体双方权利和义务所共同指向的物或行为。征税对象是区别一种税与另一种税的重要标志。例如，企业所得税的征税对象为所得额；车船税的征税对象为车辆、船舶。（五）税率税率是税额与计税依据之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低，直接关系到国家财政收入的多少和纳税人负担的大小。税率体现征税的深度，是衡量税负轻重与否的重要标志。税率的形式主要有以下几种：（六）纳税期限与纳税期限相关的概念有纳税义务发生时间和纳税申报期限（或纳税申报与税款缴纳期限）。【答疑解惑】纳税申报期限和税款缴纳期限一样吗？纳税申报的当天必须同时缴纳税款吗?（七）减税免税减税免税是税法对特定的纳税人或征税对象针对税收减免的鼓励或照顾措施。税额式减免税率式减免税基式减免税基式减免税基式减免是指通过直接降低计税依据的方式来实现的减税免税。起征点：是征税对象达到一定金额才开始征税的起点,若征税对象计税金额未达到起征点则不予征税，若征税对象计税金额达到起征点则按全部金额计征税款。免征额：在征税对象的全部金额中免予征税的那一部分数额，对免征额的部分不予征税，仅对超过免征额的部分计征税款。项目扣除：则是指在征税对象中扣除一定项目的金额，以其余额作为计税依据计征税款。跨期结转：是指将以前纳税年度的亏损从本纳税年度的利润中予以扣除。税率式减免税率式减免是指通过直接降低税率的方式实现的减税免

税。税率式减免涉及的概念包括重新确定较低的税率、选用其他较低的税率、零税率。（八）纳税环节纳税环节是指税法规定纳税人针对征税对象应当缴纳税款的环节。不同税种的纳税环节有可能分布在生产、批发、零售、进出口、取得收入、发生成本费用等各个环节上。（九）纳税地点纳税地点是指根据各个税种征税对象的纳税环节以及便于对税源进行控制而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。（十）罚则罚则又称法律责任，是对违反税法的行为所采取的处罚措施。（十一）附则附则主要规定某项税法的解释权和生效时间。任务三我国的

税收管理体制认知一、我国税务机构的设置中央政府设立国家税务总局（正部级），省及省以下税务机构设立税务局。二、我国税收征收管理范围的划分目前，我国税收分别由税务局、海关负责征收管理。三、我国中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府共享收入主要包括：谢谢！项目二增值税计算与申报项目内容任务一增值税的基本原理认知任务二增值税纳税人的确定任务三增值税征税范围的确定任务四增值税税率和征收率的判定任务五增值税优惠政策的运用任务六增值税专用发票的使用和管理任务七一般计税方法下的应纳税额的计算任务八简易计税方法下的应纳税额的计算任务九进口货物增值税应纳税额的计算任务十增值税出口退（免）税的计算任务十一增值税的纳税申报

【学习目标】（1）能明确增值税的基本原理，能判定一般纳税人和小规模纳税人的标准，会判断哪些业务应当征收增值税，会选择增值税适用税率，能充分运用增值税优惠政策，会使用增值税专用发票。（2）能根据相关业务资料计算一般计税方法下销项税额、进项税额、进项税转出额和应纳增值税税额，简易计税方法下应纳增值税税额，进口货物应纳增值税税额。（3）能根据相关业务资料进行增值税出口和跨境业务退（免）税和征税的计算，能合理选择和运用出口货物、劳务和跨境应税行为的增值税税收政策，能根据相关业务资料运用免抵退税办法和免退税办法计算增值税应退税额。（4）能确定增值税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写增值税及附加税费申报表以及相关申报表，并能进行增值税的纳税申报。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解增值税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培育经世济民、诚信服务、德法兼修的职业素养。【项目引例——增值税的计算与纳税申报】任务一增值税的基本原理认知增值税是对在中华人民共和国境内销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的增值额和进口货物金额为计税依据而课征的一种流转税。一、增值税的含义二、增值税的发展三、增值税的特点以货物（商品）为例，增值税具有以下特点：四、增值税的类型根据实行增值税的各个国家是否允许抵扣购入固定资产已纳税款以及可以抵扣多少已纳税款，可将增值税分为三种类型：任务二增值税纳税人、扣缴义务人和纳税人身份的确定【任务引例】我公司本月中旬准备登记为增值税一般纳税人，本月月初取得的增值税专用发票能否用于抵扣进项税额?一、增值税纳税人和扣缴义务人的确定二、增值税纳税人身份的确定增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人两类，并实行不同的征收和管理方式。（一）增值税小规模纳税人和一般纳税人的标准1.小规模纳税人的标准小规模纳税人是指年应征增值税销售额（简称为“年应税销售额”，指销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产年应征增值税销售额之和）在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。【答疑解惑】什么叫做会计核算不健全？（1）自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元及以下。2.一般纳税人的标准自2018年5月1日起，增值税纳税人（以下简称纳税人）年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（自2018年5月1日起，小规模纳税人标准为年应税销售额500万元及以下）的，除税法另有规定外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。

（二）增值税小规模纳税人和一般纳税人的征税管理

小规模纳税人实行简易计税办法，不得抵扣进项税额。

符合增值税一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理资格登记，以取得法定资格；未办理一般纳税人登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。经税务机关审核登记的一般纳税人，可按规定申领和使用增值税专用发票，按增值税条例规定计算缴纳增值税。【答疑解惑】一般纳税人与小规模纳税人选择供货商的纳税人身份时，需要注意什么问题（假设一般纳税人适用的增值税税率为13%，小规模纳税人适用的征收率为3%）?任务三增值税征税范围的确定指有形动产，包括电力、热力、气体在内。一、增值税征税范围的一般规定（一）征税范围的基本规定1.销售或进口货物

销售货物是指有偿转让货物的所有权。指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。2.销售劳务（销售加工修理修配劳务）加工接受来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托方的业务，即通常所说的委托加工业务。修理修配受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意3.销售服务、无形资产或者不动产属于下列非经营活动的情形除外：有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产（二）销售服务、无形资产、不动产的具体规定1.销售服务（1）交通运输服务。陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务（2）邮政服务。邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务（3）电信服务。基础电信服务增值电信服务（4）建筑服务。工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务（5）金融服务。贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让（6）现代服务。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务租赁服务物流辅助服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务（7）生活服务。文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务2.销售无形资产

销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。3.销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。三、属于增值税征税范围的特殊行为（一）视同销售货物

单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。（二）视同销售服务、无形资产或者不动产（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

除了上述两类行为属于增值税征税范围的特殊行为外，还有混合销售行为和兼营行为，具体内容详见本项目任务七。任务四增值税税率和征收率的判定增值税一般纳税人计算缴纳增值税时，一般情况下采用一般计税方法适用三种比例税率。增值税一般纳税人计算缴纳增值税时，特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。增值税小规模纳税人计算缴纳增值税时，采用简易计税方法适用征收率。

基本税率低税率零税率一、增值税的基本税率

增值税的基本税率为13%，适用于纳税人销售或者进口货物（适用9%低税率的除外）、销售加工修理修配劳务、销售有形动产租赁服务。二、增值税的低税率

（一）9%的低税率（1）一般纳税人销售或者进口下列货物，税率为9%：农产品（含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、复合胶、人发制品）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油（含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（2）一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%。（二）6%的低税率一般纳税人销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%。三、增值税的零税率（一）货物或者劳务适用的零税率纳税人出口货物或者劳务（二）服务或者无形资产适用的零税率四、增值税的征收率一般纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。征收率任务五增值税优惠政策的运用一、原增值税纳税人的增值税减免税政策（一）《增值税暂行条例》规定的免税政策（1）销售自产农产品，是指农业生产者销售的自产初级农产品（包括制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养）。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售自己使用过的物品（指其他个人自己使用过的物品）。（二）财政部、税务总局规定的增值税优惠政策1.资源综合利用产品和劳务增值税优惠政策

纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务，符合税法规定的相关条件的，可享受增值税即征即退政策。3.修理修配劳务的增值税优惠

飞机修理，增值税实际税负超过6%的部分即征即退。5.采暖费收入的增值税优惠至2027年供暖期结束，对供热企业向居民个人供热取得的采暖费收入，免征增值税。二、“营改增”试点纳税人的增值税减免税政策（一）“营改增”过渡期间免税政策（二）“营改增”过渡期间即征即退政策

（三）“营改增”优惠承继政策（四）“营改增”试点前发生业务的处理（五）“营改增”零税率政策（六）“营改增”境外服务或者无形资产免税政策

（七）“营改增”税额抵减（八）选择或者放弃税收减免的规定

三、增值税的起征点未达到起征点免征增值税全额计算缴纳增值税个人应税行为的销售额达到

起征点适用范围仅限于个人，不包括登记为一般纳税人的个体工商户。（一）原增值税纳税人的增值税起征点的幅度规定（1）销售货物的，为月销售额5000～20000元；（2）销售加工修理修配劳务的，为月销售额5000～20000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元。（二）“营改增”试点纳税人的增值税起征点的幅度规定（1）按期纳税的，为月销售额5000～20000元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额300～500元（含本数）。四、小微企业暂免征收增值税的优惠政策

自2023年1月1日至2027年12月31日，国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项规定如下：（8）按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。（10）小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产，应按其纳税期、上述第（9）条以及其他现行政策规定确定是否预缴增值税；其他个人销售不动产，继续按照现行规定征免增值税。任务六增值税专用发票的使用和管理一、增值税专用发票的申领和开具范围（一）申领范围自2020年2月1日起，全面推行小规模纳税人自行开具增值税专用发票之后，增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人均可以申领和使用增值税专用发票。有下列情形之一的，不得使用增值税专用发票：（二）开具范围纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（1）应税销售行为的购买方为消费者个人的；（2）发生应税销售行为适用免税规定的。（4）法律、法规及国家税务总局规定的其他情形。二、增值税专用发票的基本内容和开具要求（一）增值税专用发票的联次增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，分为三联版和六联版两种。基本联次为三联：其他联次用途，由纳税人自行确定。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联。记账联销售方记账凭证抵扣联购买方扣税凭证发票联购买方记账凭证（二）增值税专用发票的基本内容（1）购销双方的纳税人名称，购销双方地址；（2）购销双方的纳税人纳税人识别号；

（3）发票字轨号码；（4）销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的名称、计量单位、数量；（5）不包括增值税在内的单价及总金额；（6）增值税税率、增值税税额、填开的日期。（三）增值税专用发票的开具要求（1）项目齐全，与实际交易相符。（2）字迹清楚，不得压线、错格。（3）发票联和抵扣联加盖发票专用章。（4）按照增值税纳税义务发生时间开具。不符合上列要求的增值税专用发票，购买方有权拒收。三、增值税专用发票进项税额的抵扣时限

四、开具红字专用发票的处理流程五、增值税专用发票不得作为抵扣进项税额凭证的规定（1）经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：

①无法认证。②纳税人识别号认证不符。③专用发票代码、号码认证不符。（2）经认证，有下列情形之一的，暂时不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：①重复

认证②密文

有误③认证

不符④列为失控专用发票（3）专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。六、增值税专用发票丢失的处理七、深化增值税改革中有关增值税发票的规定（1）增值税一般纳税人在增值税税率调整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。（2）纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。（3）增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生上述（1）（2）所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。（4）税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服务税收分类编码表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。（5）纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级和自身业务系统调整。任务七一般计税方法下增值税的计算我国目前对一般纳税人增值税的计算一般情况下采用一般计税方法，某些特殊情况下采用或者选择采用简易计税方法；我国目前对小规模纳税人增值税的计算采用简易计税方法。一般计税方法应纳税额的计算公式：本期应纳增值税税额=本期销项税额-本期准予抵扣的进项税额

简易计税方法

一般计税方法增值税计税方法当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。上述扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率境外的单位或者个人在境内销售服务、无形资产或不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。一、增值税销项税额的计算销项税额，是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额的计算公式如下：销项税额=销售额×税率（一）一般销售方式下销售额的确定

1.一般销售方式下销售货物、劳务的销售额的确定销售货物、劳务的销售额，是指纳税人销售货物、劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。2.一般销售方式下销售服务、无形资产或者不动产的销售额的确定销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。（二）价税合并收取情况下销售额的确定

普通发票上的含税销售额需换算成不含税销售额，作为增值税的计税依据。其换算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）（三）需要核定的销售额的确定

（1）纳税人销售货物价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的，在计算时，其销售额要按照如下规定的顺序来确定：1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可采用组成计税价格。其计算公式为：A.若销售的货物不属于消费税应税消费品：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）B.若销售的货物属于消费税应税消费品：a.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）b.实行从量定额办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=成本×（1+成本利润率）+计税数量×消费税定额税率c.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税税额=[成本×（1+成本利润率）+计税数量×消费税定额税率]÷（1-消费税比例税率）（2）纳税人销售服务、无形资产或者不动产价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。第一第二按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。第三按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（四）特殊销售方式销售额的确定

1.采取折扣方式销售（1）折扣销售，在会计上又叫商业折扣，它是指销货方在销售货物时，因购货方购货数量较大或与销货方有特殊关系等原因而给予对方价格上的优惠（直接打折）。（2）销售折扣，在会计上又叫现金折扣，它是指销货方在销售货物或提供应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%；30天内全价付款）。销售折扣不得从销售额中扣除。2.采取以旧换新方式销售（1）（2）3.采取还本销售方式销售

还本销售，是指销售方将货物出售之后，按约定的时间，一次或分次将货款部分或全部退还给购货方，退还的货款即为还本支出。4.采取以物易物方式销售

其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。（1）以物易物双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税。对于一般纳税人之间的以物易物，双方是否可以抵扣进项税额，需要看能否取得对方开具的增值税专用发票等合法扣税凭证、换入的货物是否属于可以抵扣进项税额的货物等。（2）5.包装物押金是否计入销售额

纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。（五）特殊销售行为销售额的确定1.混合销售行为

一项销售行为既涉及货物又涉及服务。2.兼营行为纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：（1）兼有（兼营）不同税率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有（兼营）不同征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有（兼营）不同税率和征收率的销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。二、增值税进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

（3）自2019年4月1日起，纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。（4）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，2013年8月1日（含）以后购入的，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）（2）（3）（4）（8）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（5）（6）（7）（9）（10）（11）（12）（13）（14）（15）（三）进项税额结转抵扣、留抵税额等情况的税务处理（6）原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入“营改增”试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。三、“营改增”试点纳税人一般计税方法下差额征收应纳税额的计算

“营改增”试点一般纳税人一般计税方法下差额征收应纳税额的计算公式如下：

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+税率）

应纳增值税税额=计税销售额×税率任务八简易计税方法下增值税的计算简易计税方法（简易办法）既适用于小规模纳税人的应税行为，又适用于一般纳税人适用该计税方法的特定应税行为。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。其计算公式为：应纳税额=销售额×征收率一、一般纳税人简易计税方法下增值税的计算（一）原增值税一般纳税人按照简易计税方法适用征收率的情况1.暂按简易办法依照3%的征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前为4%）的征收率计算缴纳增值税：（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（2）典当业销售死当物品。2.按照简易办法依照3%征收率减按2%征收（1）一般纳税人销售使用过的固定资产。一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法，自2014年7月1日起依照3%征收率减按2%征收增值税（2014年6月30日之前为4%征收率减半征收增值税）。上述业务应当开具普通发票，不得开具专用发票，其销售额和应纳税额的计算公式如下：销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳增值税税额=销售额×2%（2）一般纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货。一般纳税人（一般指旧货经营单位）销售旧货，按照简易办法，自2014年7月1日起依照3%征收率减按2%征收增值税（2014年6月30日之前为4%征收率减半征收增值税），且应该开具普通发票，不得开具专用发票。小规模纳税人销售旧货，减按2%征收率征收增值税。“旧货”是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含2013年8月1日之前购入不得抵扣进项税且未抵扣进项税的旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括个人自己使用过的物品。3.可选择按简易办法依照3%的征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法，自2014年7月1日起依照3%（2014年6月30日之前为6%）的征收率计算缴纳增值税：（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的发电单位。（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。（4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。（5）自来水。对自来水公司销售自来水按简易办法依照3%的征收率征收增值税时，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。（7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售的非临床用人体血液（此项一旦选择按照简易办法适用的征收率计税，不得对外开具增值税专用发票）。（8）自2022年3月1日起，从事再生资源回收的增值税一般纳税人销售其收购的再生资源，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税，或适用一般计税方法计算缴纳增值税。（二）营改增试点一般纳税人按照简易计税方法（多数情况下是可以选择按照简易计税方法，而非必须按照简易计税方法）适用征收率的情况1.部分应税服务一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易计税方法计税：3.销售不动产6.销售使用过的固定资产“营改增”后的一般纳税人，销售自己使用过的“本地区试点实施之日（含）”以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的“本地区试点实施之日”以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税。具体公式为：

销售额=含税销售额÷（1＋3%）

应纳增值税税额=销售额×2%二、小规模纳税人简易计税方法下增值税的计算小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，按照取得的销售额和增值税的征收率计算应纳的增值税税额，但不得抵扣进项税额。销售额为对外销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产时，向对方收取的全部价款和价外费用。（一）小规模纳税人销售货物或者劳务按照简易计税方法适用征收率的特殊规定1.小规模纳税人（除其他个人外）销售使用过的固定资产2.小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳增值税税额=销售额×2%销售额=含税销售额÷（1+3%）应纳增值税税额=销售额×3%（二）小规模纳税人销售服务、无形资产或者不动产按照简易计税方法适用征收率的特殊规定（1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务。

小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。

应纳税额=含税销售额÷（1＋3%）×3%（2）小规模纳税人转让不动产。

小规模纳税人转让不动产（除个人转让其购买的住房外），按照5%征收率计算应纳税额。三、“营改增”试点小规模纳税人和一般纳税人简易计税方法下差额征收增值税的计算

“营改增”试点小规模纳税人和一般纳税人简易计税方法下差额征收应纳税额的计算公式如下：

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

应纳增值税税额=计税销售额×征收率

“营改增”试点小规模纳税人和一般纳税人简易计税方法下允许差额征收的具体情况与“营改增”试点一般纳税人一般计税方法下允许差额征收的具体情况相同。任务九进口货物增值税的计算

不管是一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，都按照组成计税价格和税法规定的税率（例如13%）计算应纳税额。进口货物计算增值税应纳税额的计算公式如下：

应纳税额=组成计税价格×增值税税率式中，组成计税价格的计算公式如下：（1）若进口货物不属于消费税应税消费品，则：

组成计税价格=关税完税价格+关税（2）若进口货物属于消费税应税消费品：1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）

2）实行从量定额办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×消费税定额税率3）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=（关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）任务十

增值税出口和跨境业务退（免）税和征税的计算一、出口货物、劳务和跨境应税行为的增值税税收政策

目前，我国的出口货物、劳务和跨境应税行为的增值税税收政策分为以下三种形式：

出口免税

并退税出口免税

不退税出口不免税也不退税二、适用增值税退（免）税政策的范围

对下列出口货物、劳务和跨境应税行为，除适用增值税免税政策和增值税征税政策外，实行增值税退（免）税政策（又称免征并退还增值税政策，即上述出口免税并退税政策）。1.出口企业出口货物。2.出口企业或其他单位视同出口货物。3.生产企业出口视同自产货物。4.出口企业对外提供加工修理修配劳务。5.融资租赁货物出口退税。6.增值税一般纳税人提供零税率服务或者无形资产。三、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税的基本方法

适用增值税退（免）税政策的出口货物、劳务和跨境应税行为，按照下列规定实行增值税免抵退税办法或免退税办法（免退税办法又称先征后退办法）。四、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税计税依据的确定

出口货物、劳务增值税退（免）税的计税依据，按照出口货物、劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票或购进出口货物、劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定；跨境应税行为增值税退（免）税的计税依据，按照《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》（国家税务总局公告2014年第11号）等文件执行。五、出口货物或者劳务退（免）税退税率的判定六、增值税退（免）税的计算（一）出口货物或者劳务增值税退（免）税的计算（4）当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格为组成计税价格。

当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税2.出口货物或者劳务增值税免退税的计算

对于出口货物、劳务而言，不具有生产能力的出口企业（又称外贸企业）或其他单位出口货物或者劳务，实行免退税办法。（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物。

当期应退税额=购进出口货物的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书注明的金额×出口货物退税率（1）专营零税率服务或者无形资产纳税人免抵退增值税的计算。专营零税率服务或者无形资产免抵退税的计算程序和方法如下：1）当期应纳税额的计算。当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额若当期应纳税额≥0，则不涉及退税，但涉及免抵税；若当期应纳税额<0，则其绝对值便为当期期末退税前的留抵税额。2）零税率服务或者无形资产当期免抵退税额的计算。当期零税率服务或者无形资产免抵退税额=当期零税率服务或者无形资产免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率服务或者无形资产增值税退税率任务十一增值税的纳税申报一、增值税的征收管理要求（一）增值税的纳税义务发生时间（1）纳税人采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。纳税人销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。（2）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，为收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（4）纳税人采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（5）纳税人采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（8）纳税人委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（9）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（11）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。（12）纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为），为货物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（13）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（14）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）增值税的纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。二、增值税的纳税申报（一）一般纳税人增值税的纳税申报1.纳税申报及缴纳程序发票认证抄报税纳税申报税款缴纳清卡解锁（1）发票认证。增值税一般纳税人本期申报抵扣的增值税专用发票必须先经过认证，纳税人可以持增值税专用发票的抵扣联在办税服务厅认证窗口认证，或进行远程认证（指的是网上增值税专用发票认证）。（2）抄报税。抄税是指开票纳税人将防伪税控系统中当月开具的增值税发票的信息读入纳税人开发票使用的金税卡；报税是指纳税人将金税卡中的开票信息报送给税务机关。纳税人在征期内登入开票软件，通过“报税处理”功能中的“网上抄报”系统自动实现抄报税功能，将企业的开票信息联网上报给税务机关。（3）纳税申报。本步纳税申报主要是指提交税费申报表等资料，而广义的纳税申报包括上一步抄报税。（4）税款缴纳。对于实行税库银联网的纳税人，税务机关

将纳税申报表单据送到纳税人的开户银行，由银行进行自动转账处理；而对于未实行税库银联网的纳税人，应当到税务机关指定的银行进行现金缴纳。（5）清卡解锁。网上申报缴纳税款成功后，纳税人需要再次登入开票软件，执行“清卡解锁”操作，本步操作是将开票信息进行整理，纳税人可以转入下期进行开票处理。2.纳税申报时需提交的资料

增值税一般纳税人对增值税进行纳税申报时，必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。

增值税一般纳税人对增值税进行纳税申报时，应当填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”（见表2-17），“增值税及附加税费申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）”（见表2-18），“增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）”（略），“增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）”（略），“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料（五）（附加税费情况表）”（见表2-19），“增值税减免税申报明细表”（略），以及“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”（见表2-20）。（二）小规模纳税人增值税的纳税申报实务

小规模纳税人对增值税进行纳税申报时，应当填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）（小规模纳税人适用）附列资料（一）”（略），“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）”（见表2-21），“增值税减免税申报明细表”（见表2-22），以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”（见表2-23）。【工作要求】（1）计算厦门宏达贸易有限公司2023年第2季度应缴纳的增值税。（2）厦门宏达贸易有限公司2023年7月10日对2023年第2季度的增值税进行纳税申报，填写“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”等申报表。谢谢大家！项目三消费税计算与申报本章内容任务一消费税的基本原理认知任务二消费税纳税人和征税范围的确定任务三消费税税率的判定任务四消费税纳税环节的归类任务五消费税应纳税额的计算任务六消费税出口退(免)税和征税的计算任务七消费税的纳税申报

【学习目标】（1）能明确消费税的基本原理，会界定消费税纳税人，会判断哪些产品应当缴纳消费税，会选择消费税适用税率，能确定不同类别的应税消费品的消费税纳税环节。（2）能根据相关业务资料计算直接对外销售应税消费品的应纳税额、自产自用应税消费品的应纳税额、委托加工应税消费品的应纳税额、以及进口应税消费品的应纳税额。（3）能根据相关业务资料进行消费税出口退（免）税和征税的计算，能合理选择和运用出口应税消费品的消费税税收政策，能根据相关业务资料计算消费税应退税额。（4）能确定消费税的纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点，能根据相关业务资料填写“消费税及附加税费申报表”以及相关申报表，并能进行消费税的纳税申报。

【素养目标】（1）增强依法纳税意识和社会责任感。（2）增强制度自信，激发爱国情怀。（3）树立严谨的工作作风，培养工匠精神。（4）深入理解消费税相关政策，引导学生深入社会实践、关注现实问题，培养理性消费、勤俭节约的优秀品质，增强节能减排、珍惜资源的环保意识。任务一

消费税的基本原理认知一、消费税的含义

消费税是指对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。消费税可分为一般消费税和特别消费税，前者主要是对所有消费品包括生活必需品和日用品普遍课税，后者主要是对特定消费品或特定消费行为如奢侈品等课税。二、消费税的发展

现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院

第34次常务会议修订通过并颁布，自2009年1月1日起实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》），以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（以下简称《消费税暂行条例实施细则》）。三、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性

任务二消费税纳税人、代收代缴义务人和征税范围的确定一、消费税纳税人和代收代缴义务人的确定（一）消费税的纳税人

凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售（主要是指批发或零售）《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的单位和个人，均为消费税纳税人。二、消费税征税范围的确定

（一）征税范围的确定原则（二）征税范围的具体规定

1.烟2.酒3.高档化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托车8.小汽车9.高尔夫球及球具10.高档手表11.游艇12.木制一次性筷子13.实木地板14.电池15.涂料任务三消费税税率的判定在消费税税率运用中应注意：

对兼营不同税率的应税消费品适用税目、税率的规定。（1）对卷烟适用税目、税率的具体规定。（2）卷烟相关单位换算。（3）消费税税目、税率的调整由国务院确定，地方无权调整。（5）对甲类卷烟、乙类卷烟以及甲类啤酒、乙类啤酒的具体规定。（4）任务四消费税纳税环节的归类消费税纳税义务环节的归类：1.生产环节2.委托加工环节3.进口环节4.批发环节5.零售环节仅适用于金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，超豪华小汽车仅适用于卷烟、电子烟一、消费税的基本纳税环节二、“贵重首饰及珠宝玉石”税目下“金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品”子税目消费税的纳税环节三、“烟”税目下“卷烟”子税目消费税的纳税环节【实务咨询】我公司从事卷烟批发，请问我公司在计算应纳消费税时能否扣除生产厂家已经缴纳的消费税?四、“烟”税目下“电子烟”子税目消费税的纳税环节五、“小汽车”税目下“超豪华小汽车”子税目消费税的纳税环节任务五消费税的计算一、直接对外销售应税消费品应纳税额的计算（一）从价定率办法下应纳税额的计算

从价定率办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从价定率办法计算的应纳税额=应税消费品销售额×比例税率应税消费品销售额的确定如下：（1）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（2）与一般货物一样，由于应税消费品在缴纳消费税时，还要缴纳增值税。因此，《消费税暂行条例实施细则》明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。（4）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（二）从量定额办法下应纳税额的计算从量定额办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从量定额办法计算的应纳税额=应税消费品的数量×定额税率1.应税消费品数量的确定销售（包括出厂销售、批发、零售）应税消费品的，为应税消费品的销售（包括出厂销售、批发、零售）数量。（1）自产自用应税消费品的（用于连续生产应税消费品的除外），为应税消费品的移送使用数量。（2）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（3）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（4）2.计量单位的换算标准

按照消费税的规定，对黄酒、啤酒、成品油等应税消费品采取从量定额办法计算应纳税额。其计量单位的换算标准见教材。（三）从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的计算

现行消费税的征税范围中，只有卷烟及白酒（粮食白酒和薯类白酒）采用从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）办法。从价定率和从量定额复合计税办法下应纳税额的基本计算公式为：实行从价定率和从量定额复合计税办法计算的应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×定额税率上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式是：

当期准予扣除外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）×外购应税消费品适用比例税率（或定额税率）

当期准予扣除外购应税消费品的买价（或数量）=期初库存的外购应税消费品的买价（或数量）+当期购进外购应税消费品的买价（或数量）-期末库存的外购应税消费品的买价（或数量）二、自产自用应税消费品应纳税额的计算

（一）自产自用应税消费品的确定

所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不缴纳消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。用于其他方面包括用于本企业连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（二）自产自用应税消费品计税依据的确定1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）

2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品的计税依据的确定为移送使用的数量3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品计税依据的确定

从价部分，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，将纳税人自产自用应税消费品的移送使用数量作为计税依据计算纳税。实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：（1）有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=同类应税消费品单位销售价格×自产自用数量×比例税率（2）没有同类消费品销售价格的计算公式为：应纳税额=组成计税价格×比例税率2.实行从量定额办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：

应纳税额=自产自用数量×定额税率3.实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品应纳税额的计算公式：没有同类消费品销售价格的计算公式为：有同类消费品销售价格的计算公式为：（1）（2）三、委托加工应税消费品应纳税额的计算

（一）委托加工应税消费品的确定

委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。委托加工的应税消费品收回后直接出售的，不再缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品计税依据的确定1.实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）2.实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

实行从量定额办法计算纳税的委托加工应税消费品的计税依据为委托加工收回的应税消费品数量（委托加工数量）。3.实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品计税依据的确定

从价部分，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。从量部分，按照纳税人委托加工数量作为计税依据计算纳税。

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：