固定资产折旧方法对企业税后利润的影响

固定资产折旧方法对企业税后利润的影响1.本文概述《固定资产折旧方法对企业税后利润的影响》一文旨在深入探讨企业在对固定资产进行折旧处理时，所采用的不同折旧方法如何具体作用于企业的财务状况，特别是对其税后利润产生何种程度及性质的影响。固定资产作为企业运营的重要支撑，其价值的逐年转移过程——即折旧——不仅影响企业的财务报表列报，更与企业的所得税负担、现金流量规划以及长期投资决策紧密关联。本文首先系统阐述固定资产折旧的基本概念、原则及我国现行会计制度允许的几种主要折旧方法，包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，详述每种方法的计算原理、特点以及适用条件。通过对这些方法的对比分析，揭示不同折旧方法在折旧额计算、折旧期限、折旧率设定等方面的差异，为后续讨论其对企业税后利润影响奠定理论基础。接着，文章重点剖析各类折旧方法对企业所得税计算的具体影响。折旧费用作为一项非现金支出，能够抵减应纳税所得额，进而影响企业应缴纳的所得税额。不同折旧方法导致的年折旧额差异会直接反映在当期及未来期间的所得税支出上，尤其是在累进税率体系下，折旧策略的选择可能引发显著的纳税筹划效应。通过实例计算与比较，本文揭示不同折旧方法如何通过改变税前利润水平间接作用于税后利润，以及在特定条件下可能出现的税盾效应和时间价值优势。进一步地，本文还探讨了固定资产折旧方法对企业财务报表其他关键指标如总资产、净资产、资产负债率等的影响，以及由此产生的财务杠杆效应和资本结构变化，这些因素间接但深远地影响企业的市场估值、信贷评级及投资者信心，最终与税后利润形成复杂互动。本文结合国内外相关研究成果与实践经验，为企业在制定折旧政策时提供决策依据，强调考虑企业生命周期阶段、行业特性、宏观经济环境、税收法规变动等因素，以实现税后利润最大化、风险控制与合规性的有效平衡。通过对不同折旧方法对企业税后利润影响的全面剖析，本文旨在为管理者、投资者及监管机构提供有价值的理论参考与实践指导，助力企业在复杂经济环境中优化资源配置，提升财务管理效率。2.固定资产折旧的基本概念固定资产折旧是指企业在其经营活动中使用的各种长期资产，如建筑物、机器设备、交通工具和办公设备等，由于使用、自然磨损、技术进步或市场变化等原因，导致其价值逐渐减少的经济现象。折旧是企业对固定资产进行成本分摊的一种会计处理方法，旨在将资产的购置成本在其预计使用寿命内均匀或按照某种模式分摊到每一会计期间。成本分摊：折旧的主要目的是将固定资产的成本在其使用期限内进行合理分摊，以反映每期资产对企业收益的贡献。财务报表的准确性：通过计提折旧，企业能够更准确地反映其财务状况和经营成果，使得财务报表更加真实可靠。税务规划：折旧费用在税法中通常被视为可抵扣费用，合理计算折旧有助于企业进行税务规划，降低税负。直线法：将固定资产的成本减去残值，均匀分摊到每一年的使用期限中。双倍余额递减法：在固定资产的使用期限内，每年的折旧额是固定资产账面价值的固定百分比的两倍。年数总和法：根据固定资产预计使用年限的年数总和来分摊成本，前期折旧额较高，后期逐渐减少。使用模式：固定资产的使用频率和强度，可能影响其价值减少的速度。报表体现：折旧费用在利润表中体现为费用，在资产负债表中体现为累计折旧的增加。通过对固定资产折旧的基本概念的详细阐述，文章将为企业管理者、财务人员和相关利益方提供对折旧原理及其对企业税后利润影响的深入理解。这不仅有助于企业合理规划和使用固定资产，也为税收政策的制定和执行提供了理论依据。3.不同固定资产折旧方法概述固定资产折旧是企业会计处理中的一个重要环节，它反映了固定资产在其预计使用年限内价值的逐渐减少。不同的折旧方法会对企业的财务报表和税务处理产生显著影响，进而影响企业的税后利润。本文将概述几种常见的固定资产折旧方法，包括直线法、双倍余额递减法、年数总和法和工作量法，以及它们各自的特点和适用场景。直线法（StraightLineMethod）：这是最简单也是最常用的折旧方法。在这种方法下，每年的折旧额是相同的，计算方式是将固定资产的成本减去残值，然后平均分摊到预计的使用年限中。直线法的主要优点是计算简便，易于理解和操作，但它不考虑资产的实际使用模式和效益变化，可能导致税后利润的波动。双倍余额递减法（DoubleDecliningBalanceMethod）：这是一种加速折旧方法，每年的折旧额是固定资产账面价值的固定百分比的两倍。这种方法适用于那些预计在早期效益较高的资产，可以快速回收投资并减少早期的税务负担。由于后期折旧额的减少，可能会导致后期税后利润的增加。年数总和法（SumoftheYearsDigitsMethod）：这也是一种加速折旧方法，它基于固定资产预计使用年限的年数总和。每年的折旧额是递减的，早期的折旧额较高，后期逐渐减少。这种方法更加符合资产效益递减的实际状况，有助于企业在资产使用初期减轻税负。工作量法（UnitsofProductionMethod）：这种方法根据固定资产的实际使用情况来计算折旧，折旧额与资产的使用量成正比。对于那些使用程度不均的资产，如生产线设备，工作量法能够更准确地反映其价值的减少。这种方法的优点是更加公平和合理，但计算过程相对复杂，需要详细记录资产的使用情况。不同的固定资产折旧方法对企业的税后利润有着直接和间接的影响。选择合适的折旧方法不仅要考虑税务优化，还要考虑资产的实际使用情况和企业的长期财务规划。企业应当根据自身的经营特点和财务目标，选择最适合的折旧方法，以实现税后利润的最大化。4.折旧方法对企业税后利润的影响机制折旧方法是企业会计核算中对固定资产价值随使用时间减少的一种估计和分配方式。不同的折旧方法会对企业的财务报表产生不同的影响，进而影响企业的税后利润。以下是几种常见的折旧方法及其对企业税后利润影响的机制：直线法是将固定资产的成本减去残值，均匀地分摊到预计使用年限的每一年。这种方法使得每年的折旧费用相等，因此在固定资产使用初期，企业的会计利润较高，因为折旧费用较低，税负也相应较低。但随着时间的推移，这种影响会逐渐减弱。双倍余额递减法是一种加速折旧方法，它使得固定资产在使用初期的折旧费用较高，从而降低了早期的会计利润和税负。这种方法对企业的税后利润产生的影响是短期内税后利润较高，但随着时间的推移，折旧费用逐渐减少，税后利润也会逐渐增加。年数总和法也是一种加速折旧方法，它根据固定资产剩余使用年限的比例来计算每年的折旧费用。这种方法在固定资产使用初期产生较高的折旧费用，从而降低了早期的税负和会计利润。随着时间的推移，折旧费用逐渐减少，企业的税后利润相应增加。工作量法是根据固定资产的实际使用情况来计算折旧费用的方法。如果固定资产的使用强度较高，折旧费用也会相应增加，这可能会导致早期的税后利润较低。这种方法更能反映固定资产的实际价值消耗情况，从而使得企业的财务报表更加真实可靠。不同的折旧方法通过影响企业的会计利润和税负，进而对企业的税后利润产生不同的影响。企业在选择折旧方法时，需要综合考虑税收规划、财务策略以及固定资产的实际使用情况，以实现税后利润最大化的目标。同时，企业还需要遵守相关的会计准则和税法规定，确保折旧方法的选择既合理又合法。5.折旧政策与企业税收筹划折旧政策的选择不仅直接影响企业的会计利润，还间接影响到企业的税收筹划。不同的折旧方法对企业的税负有着不同的影响，合理的折旧政策是企业税收筹划的重要组成部分。加速折旧法可以使企业在早期承担更多的折旧费用，从而减少早期的应纳税所得额，降低企业的早期税负。这种策略在税率稳定或递减的情况下特别有效，因为早期的税收减免可以为企业带来资金的时间价值。如果税率预期会上升，则直线折旧法可能更为有利，因为它可以使企业在税率上升前保持较低的应纳税所得额。折旧政策的选择还涉及到税务风险的管理。如果企业选择的折旧方法过于激进或过于保守，可能会引发税务部门的关注，从而增加企业的税务风险。企业需要在遵守税法的前提下，根据自身的实际情况和税务风险承受能力，选择适当的折旧方法。折旧政策的选择还需要与企业的其他税收筹划策略相协调。例如，如果企业采用加速折旧法，那么可能需要同时考虑如何利用税收优惠政策，如投资抵免、税收减免等，以最大限度地降低企业的税负。折旧政策的选择不仅是一个会计问题，更是一个税务问题。企业需要根据自身的实际情况和税务环境，制定合适的折旧政策，以实现税后利润的最大化。6.案例分析折旧方法多样性：选择使用不同折旧方法的企业，如直线法、加速折旧法等。折旧方法应用：分析企业C如何在不同业务部门应用不同的折旧方法。税后利润影响分析：讨论不同折旧方法对企业C整体税后利润的综合影响。跨行业比较：比较不同行业企业在折旧方法选择上的差异及其对税后利润的影响。规模效应分析：探讨不同规模企业在折旧政策上的不同选择及其对税后利润的影响。政策建议：基于案例分析，提出企业在选择折旧方法时应考虑的因素和建议。研究局限与未来展望：指出本案例分析的局限性，并对未来研究方向提出建议。在撰写这一部分时，将确保每个案例都提供详细的数据分析和图表，以直观地展示折旧方法对税后利润的影响。案例分析将遵循严格的逻辑顺序，确保读者能够清晰地理解不同折旧方法在实际企业运营中的应用及其财务影响。7.折旧政策选择的影响因素企业在选择固定资产折旧政策时，需要综合考虑多种因素，这些因素不仅影响企业的税负和税后利润，还与其财务状况、经营策略和长期发展目标密切相关。以下是几个主要的影响因素：税收政策是影响企业折旧政策选择的重要因素之一。不同国家和地区的税法规定了不同的折旧方法和速率。企业往往会选择那些能够在当前税法框架下最大化税收优惠的折旧方法。例如，一些国家允许加速折旧，这意味着在资产的前几年可以更快地折旧，从而降低税负。企业的财务报告和透明度要求也会影响其折旧政策的选择。公开上市的公司通常需要遵循更为严格的财务报告标准，这可能会影响它们选择折旧方法的方式。高透明度的要求可能会促使企业选择那些能够提供更准确反映资产价值和使用寿命的折旧方法。企业的资金成本和融资需求也是影响折旧政策的重要因素。高利率环境下，企业可能倾向于选择加速折旧，以减少税负和现金流出的压力。相反，在低利率环境中，企业可能会选择较慢的折旧方法，以平滑利润和现金流。不同行业的资产特性和经济周期的影响也会体现在折旧政策的选择上。例如，技术快速更新的行业（如高科技行业）可能更倾向于采用加速折旧，以反映资产的实际价值下降速度。而在经济衰退期间，企业可能会选择加速折旧以获得即时的税收减免。管理层对风险和回报的偏好，以及企业的长期战略目标，也会影响折旧政策的选择。一些管理层可能倾向于采用更为保守的折旧方法，以保持稳定的利润和现金流。而另一些企业可能会选择更具侵略性的折旧策略，以追求短期内的税收优惠和现金流增加。法律和监管要求也是不可忽视的因素。某些行业可能有特定的折旧规定，或者监管机构可能对某些类型的资产折旧有限制。企业必须遵守这些规定，并在合规的前提下选择最合适的折旧政策。企业在选择折旧政策时，需要综合考虑上述多种因素。一个合理的折旧政策不仅能够优化企业的税务负担，还能反映其真实的财务状况和经营策略，从而为企业带来长期的经济利益。8.我国固定资产折旧政策现状及问题我国固定资产折旧政策历经数十年的发展与调整，已形成了相对完善且适应市场经济环境的体系。在新的经济发展阶段和全球竞争格局下，现有的折旧政策依然面临一些挑战与问题，对企业的税后利润产生不同程度的影响。当前，我国企业遵循国家统一的会计准则和相关税收法规，采用包括平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法在内的多种折旧方法进行固定资产的账务处理。这些方法为企业提供了灵活选择的空间，以适应各自固定资产的实际使用状况和行业特点。近年来，国家财政部门与税务机关持续推动折旧政策的优化，旨在鼓励企业技术创新、设备更新，以及应对经济周期波动带来的不确定性。一方面，政府积极推行加速折旧政策，允许符合条件的企业特别是高新技术企业和制造业企业采用更短的折旧年限或更高的折旧率，如一次性扣除、缩短折旧年限、提高折旧率等措施，以加快资本成本回收速度，减轻企业当期税负，释放现金流，增强企业投资能力和市场竞争力。这些政策在一定程度上促进了企业设备投资的积极性，有助于产业结构升级和创新驱动发展战略的实施。另一方面，为响应国际会计准则趋同要求，我国在会计准则层面逐步与国际接轨，强化了对公允价值计量、使用寿命不确定的无形资产摊销等复杂情况的规范，提升了折旧政策的透明度和可比性。同时，监管机构加强了对折旧政策执行情况的审计监督，确保企业遵循相关规定，防止折旧操作成为利润操纵的手段。尽管我国固定资产折旧政策在促进企业投资、维护税收公平等方面发挥了积极作用，但仍存在一些亟待解决的问题：面对快速变化的技术进步和产业变革，现有折旧政策对某些新兴行业、高科技设备的适应性不足。部分创新性强、技术迭代迅速的固定资产可能在现行折旧年限规定下无法及时足额提取折旧，导致企业税后利润被低估，影响其真实的投资回报率核算与市场估值。虽然国家层面推出了诸多加速折旧的优惠政策，但在实际执行过程中，由于地区差异、行业差异以及企业自身条件的复杂性，政策红利的落地效果可能存在不均衡现象。部分中小企业可能由于信息不对称、申请流程复杂等原因，未能充分受益于这些政策，影响其税后利润的提升。在经济周期的不同阶段，折旧政策应具备一定的逆周期调节功能。现行折旧政策在应对经济下行压力、激发企业投资需求等方面的灵活性仍有待增强。例如，当经济面临较大下行风险时，是否能及时、有效地通过临时性的超常折旧政策刺激投资，缓解企业短期税负压力，对稳定税后利润乃至整体经济运行至关重要。在全球税制改革背景下，尤其是BEPS（税基侵蚀与利润转移）行动计划的推进，对跨国公司固定资产折旧的处理提出了更高的一致性和透明度要求。我国企业在应对国际税收规则变化的同时，也需要国内折旧政策提供清晰、稳定的指导，避免因国内外折旧政策差异导致的双重征税、税基侵蚀等问题，影响其全球范围内税后利润的有效配置。我国固定资产折旧政策虽已取得显著进展，但在政策适用性、执行一致性、宏观调控配合以及国际税收协调等方面仍面临挑战。未来，政策制定者需要进一步细化和完善折旧规则，强化政策执行监督，确保折旧政策既能准确反映企业资产消耗，又能适应经济发展的新需求，助力企业实现健康、可持续的税后利润增长。9.国际比较与启示在全球经济一体化的大背景下，企业面临的竞争环境日益复杂，财务管理策略的选择，包括固定资产折旧方法的应用，不仅受到国内法规与市场条件的影响，也需关注国际通行做法及成功经验。对各国在固定资产折旧政策上的比较研究，有助于我们深入理解不同折旧方法对企业税后利润影响的异同，为企业优化财务决策、提升国际竞争力提供有益启示。各国税法体系与会计准则对于固定资产折旧方法的规定并不完全一致。例如，美国遵循GAAP（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）原则，允许使用直线法、加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）以及其他符合特定条件的定制化折旧方法。在税收层面，美国税法提供了多种加速折旧选项，如MACRS（ModifiedAcceleratedCostRecoverySystem），旨在鼓励投资并缓解现金流压力。欧洲联盟成员国则遵循国际财务报告准则（IFRS），通常允许类似的折旧方法选择，但具体应用时需考虑欧盟内部的税收协调和国家特定的税收优惠政策。亚洲国家如日本和中国，其会计准则虽与国际趋同，但在折旧政策上仍保留一定程度的本土特色，可能对折旧年限、残值率设定更为具体的指导或限制。尽管各国在折旧政策细节上存在差异，但普遍共识是，采用加速折旧法的企业往往能在早期享受更高的税前扣除，从而降低当期应纳所得税，提高税后利润。这种效应在资本密集型行业尤其显著，如制造业和能源领域，这些行业的固定资产投资规模大、更新周期短，合理运用加速折旧能够有效缓解初期投资压力，增强短期资金流动性。对比分析显示，那些积极采用加速折旧政策的国家，其企业在初创期和大规模扩张阶段，税后利润的波动性相对较小，反映出折旧政策对平滑企业盈利曲线的作用。政策灵活性：国际经验表明，赋予企业更大的折旧方法选择权有利于适应多样化的投资周期和行业特性。政策制定者在修订相关法规时，应充分考虑企业实际需求，提供更为灵活且适应市场变化的折旧政策框架。税收激励：借鉴美国的MACRS等加速折旧制度，政府可以通过设计合理的税收优惠政策，鼓励企业进行长期投资和技术创新，特别是在关键新兴产业和绿色技术领域，加速折旧可以作为推动结构性转型的有效工具。国际一致性与透明度：随着跨国经营的普遍化，各国在会计准则和税收规则上的趋同有助于减少跨国公司的合规成本，提高财务报表的可比性。倡导和实施与国际接轨的折旧政策，有利于增强投资者信心，促进资本市场的健康发展。风险管理：企业应密切关注各国折旧政策的变化，尤其是在进行海外投资或运营时，须充分评估不同折旧方法对税后利润的影响，结合当地税收环境进行最优折旧策略选择，以有效管控税务风险，实现全球范围内的税负优化。国际间的固定资产折旧方法比较揭示了政策灵活性、税收激励、国际一致性与透明度等因素对企业税后利润的重要影响。各国企业和政策制定者在实践中应积极借鉴国际经验，结合自身国情与市场特点，制定和执行适应全球化竞争的折旧策略，以驱动投资、创新和可持续增长。10.结论与建议折旧方法选择的重要性：固定资产折旧方法的选择对企业税后利润具有显著影响。不同的折旧方法（如直线法、双倍余额递减法、年数总和法等）因其计算原理和费用摊销速度的差异，导致每年计提的折旧额不同，进而直接影响到企业的成本核算、利润水平以及所得税负担。折旧政策与财务表现的关系：采用加速折旧法（如双倍余额递减法、年数总和法）的企业在资产使用初期通常报告较低的税前利润，但享受较高的税收减免，从而提升税后利润。相反，直线法下折旧费用均匀分摊，对税后利润的影响相对平稳，但可能在资产寿命后期由于折旧额减少而面临更高的实际税率。经济环境与行业特征的考量：企业选择折旧方法时应充分考虑宏观经济环境、行业周期性、技术更新速度等因素。在经济增长较快、技术进步迅速的行业，采用加速折旧法有助于及时反映资产贬值，适应市场变化，同时利用前期较大的税收优惠增强资金流动性。会计稳健性与信息披露：合理的折旧政策不仅关乎经济效益，也是体现会计稳健性和透明度的重要方面。企业应确保所选折旧方法能够真实、公允地反映固定资产的经济价值损耗，避免因过度追求短期利润优化而导致财务报表失真，损害投资者信心。综合评估与定制化策略：企业应结合自身资产结构、经营状况、现金流需求及长期发展战略，对各种折旧方法进行综合评估，选择最适合自身情况的折旧政策。在必要时，可以针对特定资产类别或项目采用不同的折旧方法，以实现最优的税务规划和财务管理效果。密切关注法规变动：企业应持续关注国家税收政策、会计准则的更新，适时调整折旧策略以适应法规变化，充分利用合法合规的税收优惠措施，降低税务风险。内部控制系统建设：建立健全固定资产折旧管理的内部控制制度，确保折旧计算的准确性和一致性，防止因折旧处理不当引发的财务风险。定期进行折旧政策的效果评估和审计，确保其与企业整体战略目标的一致性。强化与利益相关者的沟通：企业应通过财务报告、投资者关系活动等方式，清晰、透明地向股东、债权人、监管机构等利益相关方解释折旧政策的选择及其对企业财务状况的影响，提高信息透明度，增进各方理解与信任。参考资料：固定资产是企业的重要资产之一，其折旧方法的选择对企业财务状况和经营成果产生重要影响。本文将从固定资产折旧方法的定义、选择依据和对企业的影响三个方面进行分析。固定资产折旧是指在使用过程中，由于磨损、老化等因素导致资产价值逐渐减少。折旧方法是根据资产的性质和使用情况，按照一定的计算规则对资产价值进行摊销的方法。常用的固定资产折旧方法包括直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。资产的性质和使用情况：不同性质的资产和使用情况不同，其磨损和老化程度也不同，因此需要选择合适的折旧方法。税法规定：税法对不同的折旧方法有不同的税前扣除规定，企业需要遵守相关规定，选择合适的折旧方法以降低税负。财务报告和信息披露：企业需要按照会计准则和信息披露要求，选择合适的折旧方法以准确反映资产价值和经营成果。固定资产折旧方法的选择对企业财务状况和经营成果产生重要影响，具体表现在以下几个方面：对利润的影响：不同的折旧方法会影响企业利润的计算。例如，直线法下的折旧费用是均匀分布的，而双倍余额递减法下的折旧费用前期较多后期较少。不同的折旧方法会影响企业利润的波动性和平滑度。对现金流量的影响：折旧费用是企业的非付现成本之一，不同的折旧方法会影响企业现金流量的计算。例如，双倍余额递减法下的折旧费用前期较多，会增加企业前期的现金流量；而直线法下的折旧费用是均匀分布的，不会对现金流量产生太大影响。对税务的影响：不同的折旧方法会影响企业的税负和税后利润。例如，加速折旧法可以降低企业前期的税负，增加后期的税负；而直线法则会使企业各期的税负相对均衡。一些国家对某些特定类型的资产采用特殊的折旧方法，也会影响企业的税务处理。对投资者的影响：投资者在评估企业价值时，通常会考虑企业的盈利能力、现金流状况和税务状况等因素。不同的折旧方法会影响投资者对企业价值的评估和投资决策。固定资产折旧方法的选择对企业财务状况和经营成果产生重要影响。企业在选择折旧方法时需要综合考虑各种因素，以选择最适合自身情况的折旧方法。固定资产是企业的重要资产之一，其折旧方法的选择对企业净利润有着深远的影响。折旧方法的不同会导致企业每年的折旧费用不同，进而影响企业的利润和税负。本文将从折旧方法的选择、对企业净利润的影响以及案例分析等方面，对固定资产折旧方法进行浅析。固定资产的折旧方法主要有直线法、加速折旧法和工作量法。直线法是最简单的方法，它假设固定资产在使用期间内均匀磨损，因此每年的折旧费用是相同的。加速折旧法则是假设固定资产在使用初期磨损较大，因此前几年的折旧费用较高，随着时间的推移逐渐降低。工作量法则是根据固定资产的实际工作量来计算折旧费用。企业应根据自身情况和固定资产的特点选择合适的折旧方法。一般来说，对于使用寿命较长且在使用初期磨损较大的固定资产，应选择加速折旧法；对于使用寿命较短或工作量不稳定的固定资产，应选择工作量法。折旧费用是企业的一项固定成本，不随业务量的变化而变化。在其他条件不变的情况下，折旧费用的高低直接影响企业的净利润。如果折旧费用较高，企业的净利润就会较低；反之，如果折旧费用较低，企业的净利润就会较高。采用不同的折旧方法会导致每年的折旧费用不同，进而影响企业的净利润。例如，采用直线法时，每年的折旧费用是相同的，对企业净利润的影响较小；而采用加速折旧法时，前几年的折旧费用较高，对企业净利润的影响较大。企业应根据自身情况和固定资产的特点选择合适的折旧方法。假设某企业有一台价值100万元的机器设备，使用寿命为5年，预计残值为10万元。采用直线法时，每年的折旧费用为（100-10）/5=18万元；采用加速折旧法时，前两年的折旧费用为40万元，后三年为20万元。从上述案例可以看出，采用加速折旧法时前两年的折旧费用较高，导致企业的净利润较低；而采用直线法时每年的折旧费用是相同的，对企业净利润的影响较小。企业应根据自身情况和固定资产的特点选择合适的折旧方法。固定资产的折旧方法对企业净利润有着深远的影响。企业应根据自身情况和固定资产的特点选择合适的折旧方法，以最大化企业的利润和税后收益。企业还应关注政策变化和市场环境等因素对折旧方法选择的影响，以确保企业的稳健发展。固定资产折旧方法（Fixed-assetsDepreciationMethod），指将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时所采用的具体计算方法。折旧是指固定资产由于使用而逐渐磨损所减少的那部分价值。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。有形损耗，也称作物质磨损，是由于使用而发生的机械磨损，以及由于自然力的作用所引起的自然损耗。无形损耗，也称经济磨损，是指科学进步以及劳动生产率提高等原因而引起的固定资产价值的损失。一般情况下，当计算固定资产折旧时，要同时考虑这两种损耗。直线法（straight-linemethod）根据固定资产在整个使用寿命中的磨损状态而确定的成本分配结构。直线法依据是，固定资产的使用强度比较平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直线法下，折旧金额是时间的线性函数。产量法（productionmethod）根据固定资产的产出量分配其成本的方法。产量法的依据是固定资产的使用寿命主要是受其使用量影响，其合理性取决于三个条件：（3）固定资产服务潜力的下降与其使用程序密切相关。如果符合这三个条件，产量法是最符合配比原则的。反对产量法的人认为，估计固定资产的产出量比估计固定资产的使用年限更加困难，而且很难考虑功能损耗因素。采用产量法折旧，折旧费用是一项变动成本，而不像直接法的折旧费用那样是固定成本。固定资产的产出量可以用机器小时或产量（如汽车的行驶里程）来衡量。计提折旧基数是固定资产的原始价值或账面价值。现行会计制度规定，一般以固定资产的原价作为计提依据，但选用双倍余额递减法计提折旧的企业，以固定资产的账面净值作为计提依据.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。我国会计准则中可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更应当符合固定资产准则第十九条的规定。净残值，是指预计固定资产清理报废时可收回的残值扣除清理费用后的数额。企业应根据固定资产的性质和使用方式，合理估计固定资产的净残值。平均年限法又称直线法，是最简单并且常用的一种方法。此法是以固定资产的原价减去预计净残值除以预计使用年限，求得每年的折旧费用。年折旧率=（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×100%固定资产在使用前期操作效能高，使用资产所获得收入比较高。根据收入与费用配比的原则，前期应提的折旧额应该相应的比较多。固定资产使用的总费用包括折旧费和修理费两部分。通常在固定资产使用后期的修理费会逐渐增加。而平均年限法的折旧费用在各期是不变的。这造成了总费用逐渐增加，不符合配比的原则。再次，平均年限法未考虑固定资产的利用程度和强度，忽视了固定资产使用磨损程度的差异及工作效能的差异。平均年限法最大的优点是简单明了，易于掌握，简化了会计核算。因此在实际工作中得到了广泛的应用。工作量法，又称变动费用法。是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。它的理论依据在于资产价值的降低是资产使用状况的函数。根据企业的经营活动情况或设备的使用状况来计提折旧。假定固定资产成本代表了购买一定数量的服务单位(可以是行驶里程数，工作小时数或产量数)，然后按服务单位分配成本。这种方法弥补了平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的特点。单位工作量折旧额=固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额同平均年限法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素。由于工作量法自身的特点，在有些情况下使用工作量法反而比较合理。当有形损耗比无形损耗更重要量。或在各个期间资产使用不均衡的。不经常使用，因此其使用程度与产品的生产工作量有关。在这些条件下，可以选择工作量法。实际工作中，在运输企业和其他的专业车队和客货汽车。某些价值大而又不经常使用或季节性使用的大型机器设备中，可以用工作量法来计提折旧。其特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。类型：在具体实务中，加速折旧方法又包括年数总和法和双倍余额递减法两种。固定资产的净收入在使用期是递减的。固定资产在前期效能高，创造的收入也大。同时，固定资产的大部分投资者在投资初期会加大对固定资产的利用程度。①最初几年工作效能高，收入大，相应的折旧费用大，符合成本与收入的配比原则。同时，早期多提折旧也符合谨慎性原则。②通过提高折旧水平可及早收回投资，即可减少无形损耗，通货膨胀带来的投资风险。③可以用递减的折旧费抵补递增的维修费，使企业利润在正常生产年份保持稳定。④可以加快固定资产设备的更新，促进企业技术进步，刺激生产和经济增长，从而增加国家财政收入。⑤折旧具有“税收挡板”的作用，由于递延了税款，企业可以获得一笔无息贷款。这是政府鼓励投资，刺激生产，推动经济增长的一种政策性举措。加速折旧法具有其科学性和合理性，根据其特点适用于技术进步快，在国民经济中具有重要地位的企业。如电子生产企业，船舶工业企业，飞机制造企业，汽车制造企业，化工医药等。双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值。在双倍余额递减法下，必须注意不能使固定资产的净值低于其预计净残值以下。通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100%月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率÷12某设备预计使用5年，则预计使用寿命的年数总和为15（5+4+3+2+1）。第2年时尚可使用寿命为4，此年的年折旧率为4/15。上述折旧方法均具有一定的武断性，而且其所依据的数据，如现金流量或净收入是相当难于计量的变数，折旧方法还需要不断的更新、完善。可考虑使用的备选方案是：从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。客观地讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为成分，为合理避税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原值的4%估算，估计使用年限为8年。按直线法年计提折旧额如下：假定该企业资金成本为10%，则折旧节约所得税支出折合为现值如下：尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。如上例所示：折旧期限缩短为6年，则节约资金114972－105633=9339（元）。例上述企业享受“两免三减半”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业避税？（1）、折旧年限8年，年提取折旧60000，折旧各年避税额：第2年0，第5年9000，第6年18000，第8年18000，避税总和81000元。（2）、折旧年限6年，年提取折旧80000，折旧各年避税额：第2年0，第5年12000，第6年24000，第8年0，避税总和60000元。9000×（791-736）十18000×（335-791）=46287（元）12000×（79l-736）十24000×564=32031（元）折旧是固定资产在使用过程中，通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）而转移到产品成本或商品流通费用中的那部分价值。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按合理且系统的方式，在它的估计有效使用期间内进行摊配。这不仅是为了收回投资，使企业在将来有能力重置固定资产，而且是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。怎样计算折旧便成为十分重要的事情。使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额=（原始价值－预计残值+预计清理费用）/预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退，将年限平均法中固定资产的有效使用年限改为使用这项资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用=（固定资产原始价值+预计清理费用－预计残值）/应计折旧资产的估计总产量产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。这种方法与产量法类似，只是将生产产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折旧费用=（固定资产原值+预计清理费用－预计残值）/应计折旧资产的估计耐用总小时数工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。从企业税负来看，在累进税率的情况下，采用年限平均法使企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率；而别的年份利润又骤减。纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反，加速折旧法把利润集中在后几年，必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而起到延期纳税的作用。下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。如表1－1所示，该企业适用33%的所得税率，资金成本率为10%。年折旧额=（固定资产原值－估计残值）/估计使用年限=（180000－10000）/5=34000（元）5年累计应纳所得税为：21780+18480+28380+15180+13860=97680（元）应纳所得税现值为：21780×909+18480×826+28380×751+15180×683+13860×621=7588（元）1000/4660×（180000－10000）=36480（元）900/4660×（180000－10000）=32832（元）1200/4660×（180000－10000）=43776（元）800/4660×（180000－10000）=29184（元）760/4660×（180000－10000）=27725（元）应纳所得税的现值为：206×909+1844×826+2592×751+1628×6