以会计数据标准化促进会计信息化、智能化

一、会计数据标准化的重要性(一)会计数据标准化是数据查询、统计的关键有过更换会计岗位经历的从业人员是否遇到过这样的困惑：查看前任会计记的账大费周折，很难看懂？如何能让你的后任轻松顺利看懂你记的账？……虽然有全球统一的借贷记账法，有全国统一的会计准则、会计制度，有国际会计准则趋同的全球大趋势，有方便、快捷的会计软件，但由于会计政策、会计估计的不同选择，不同企业的会计核算办法不尽相同，会计人员的不同职业判断和记账习惯，在现实工作中看不懂、不能轻松看懂历史账簿、报表等问题依然大量存在，如果企业(或企业集团)能有一套详尽、规范的会计数据标准化体系，并按此标准严格执行，上述问题就可以迎刃而解了。会计软件的不断升级、优化，数据库、云计算、大数据分析、人工智能技术的不断发展，使得日报表、月报表、年报表的统计概念将不复存在，只需按需求建好模型，输入查询条件，即可瞬间查询任意时间段的数据，但前提是具备标准化的真实、准确、完整、及时的业务及会计数据。(二)会计数据标准化是会计数字化转型的基础《会计信息化发展规划(2021-2025年)》指出，会计数据标准尚未完全统一，制约了会计数字化转型进程，未能对会计、审计工作起到应有的支撑作用[1]。会计数字化转型过程中，人工智能在凭证审核、资金审批、智能生成凭证、期末自动结转、自动生成报表等方面都得到了广泛应用，提高了工作效率和准确度，但这些都是以会计数据标准化为基础的，会计数据标准化的程度将直接影响会计数字化转型的深度和广度，甚至决定会计智能化在某些岗位能否完全替代人工操作。(三)会计数据标准化为仅用传统会计核算方法很难解决的问题提供了解决可能应收应付款账龄的计算，存货计价方法的变更，折旧、摊销税会差异的计算，实际利率法折现，追溯调整或追溯重述累积影响数的计算、合并报表抵销分录的编制……由于计算过程复杂、计算量大、涉及周期长，一直以来都是会计工作的难点、会计考试的难题，以至于实际工作中上述业务未能严格按会计准则规定精确计算。在会计数据标准化的前提下，利用数据库建模、计算机算法，为解决一些传统方法很难解决的问题提供了可能，理论上来讲，只要会计数据标准、真实、准确、完整，运用算法得当，就不存在不可追溯(而被迫采用未来适用法)的业务。(四)会计数据标准化是企业经营绩效考核准确有效的关键“管理学之父”泰勒指出：标准化为企业的科学管理提供了科学的方法和途径。经营绩效考核是对企业财务状况、经营成果的整体考核，其结果的准确性、调整的合规合理性都依赖于会计数据的标准、真实、准确、完整。二、会计数据标准化应遵循的原则(一)合法合规原则会计数据标准化作为会计工作的组成部分之一，理所当然应遵守《会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》等法律、法规以及遵循《会计基础工作规范》《企业内部控制基本规范及配套指引》等具体操作规定，同时还应符合企业有关公司治理、内部控制、风险管理等具体规章制度的要求。(二)理论联系实际原则会计数据标准化工作应以会计基础理论、标准信息化理论为指导，同时应结合企业实际，制定既遵循基本理论，又符合企业实际的标准，既不能脱离理论，闭门造车，也不能照抄照搬，采用拿来主义。(三)着眼长远立足当下原则在企业会计标准化的规划、实施过程中，企业的管理者需要在各种利益冲突之间进行选择和做出决策，而如何处理企业长期发展和当前利益之间的冲突、矛盾常常是摆在企业管理者面前的一个具有战略性的问题，企业管理者应站在企业长远发展的角度，立足企业发展现状，因地制宜制定会计标准化建设规划，分阶段分步骤实施，对于某些不能确定的特殊情况可先试点，待运行正常后确定标准。(四)兼顾成本效益效率原则企业会计标准化的规划、实施，需要对现有的会计环境进行改造，对会计岗位进行必要调整，对会计软件、报销系统进行升级改造，对人员进行相关培训，需要投入大量的资金，若规划科学、实施良好，产出大于投入，则会提高工作效率，降低运行成本，堵塞管理漏洞，增加经济效益；反之，若规划不科学、不切合实际，投入过大，流程未得到优化，则会计工作的效益和效率、会计人员的工作情绪都会受到影响，甚至影响企业的整体利益。(五)一贯性与适时调整相结合原则会计标准的制定、实施必须保持一贯、连续，保证不同的操作人员对相同的交易或事项在一定时期内采用相同的处理标准和方法。但会计标准的一贯性是相对的，不是一成不变的，若相关法律、行政法规发生了变化，或企业的经营环境、会计环境发生了根本变化，或交易或事项与以前的交易或事项有本质不同，则应适时调整、增补会计标准，使会计标准化工作更好地满足企业发展的需要。同时，由于会计标准通常仅针对重复的、大量的、繁琐的日常业务制定，对于不经常发生的特殊业务或企业经营环境、经营政策变化后发生的新业务，应实行例外管理原则，并根据业务的发展和处理方法的变化，逐步建立标准，尽可能减少不同人员对特殊业务、新兴业务的人为不相同处理。三、会计数据标准化的主要内容(一)经济业务的标准化，即输入环节的标准化会计是对单位经济业务的反映和监督工作，会计工作的起点是经济业务，会计数据标准化源于经济业务的标准化。企业(或企业集团)应在区分销售收款、采购付款、资产采购、费用报销等业务大类的基础上，结合企业实际情况，分析经济业务的实质，对经济业务做出更详细的标准分类。按照计算机算法“每一条指令必须有确切的含义，不会产生二义性，在任何条件下，算法只有唯一的执行路径”[2]的要求，考虑智能处理经济业务的需求，对经济业务的分类也必须做到：描述确切、简明扼要、定义唯一。(二)会计核算的标准化，即处理环节的标准化具体又包括：1.会计制度、核算方法的标准化企业集团应制定统一的会计制度，确保母子公司、总分公司对相同的交易或事项的确认、计量和报告在一定时期内采用一致的确认时点、计价原则、核算方法、披露规范。2.会计科目(账户)的标准化标准化的会计科目体系对于企业(特别是由母子公司、总分公司共同组成的企业集团)的会计工作、财务管理将起到至关重要的促进作用，它能够为企业的会计工作、财务管理提供一个良好的起点，从最初的、最基础的会计科目(账户)设置开始，逐步完善企业的会计标准化体系。全面、科学、合理、准确、一致的会计科目设置能够为企业的报表填报、预算编制、绩效考核、财务审计和统计申报等工作提供巨大的便利，可方便、快速、准确地获取相关信息，提高工作效率，规避、减少错报、漏报的风险。《企业会计准则——应用指南》(2006)附录：会计科目和主要账务处理，分类列示了涵盖各类企业的交易或者事项的会计科目编号、名称、适用范围说明，依据会计准则的修订、新增情况又适时进行了增补、完善，企业可以在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。[3]建议由母子公司、总分公司共同组成的企业集团在充分考虑各成员企业目前及将来一定时间涉及的各类交易或事项(对企业不存在的交易或者事项，可先不设置相关会计科目，等今后发生时再统一增加相关会计科目)的基础上，对一级科目、部分或全部二级科目、部分三级科目乃至四级科目的编号、名称、核算范围、使用要求、下级科目的设置等做出统一规定，既保证一定级次以上的会计科目的统一性、标准化，又满足各成员企业不同的经济业务核算、管理的灵活需要。标准化的科目编码体系更是会计数字化、信息化、智能化的基础和关键所在。3.会计确认、计量的标准化一项日常经济业务(不包括账务调整、非货币性交换、债务重组、会计政策/会计估计变更、会计差错更正等特殊业务)的会计核算一般由：(1)是收付款业务还是结算业务；(2)是否通过往来科目核算；(3)是资本化还是费用化，是确认当期收入还是递延确认收入；(4)是否涉及可抵扣增值税额或销项税额等因素决定。企业(或企业集团)应在综合考虑上述因素的基础上，结合企业实际情况，从会计要素的确认条件/时点、会计凭证摘要、借贷方会计科目、现金流量项目等方面入手设计会计确认、计量的标准，做到由业务到会计凭证摘要、到借贷方会计科目、到现金流量项目的唯一、确定，为会计凭证的智能生成创造前提条件。企业(或企业集团)应在充分考虑企业(含各成员企业)目前及将来一定时间涉及的各类交易或事项的基础上，设计好期末计提结转业务(包括但不限于增值税的计算结转、计提职工薪酬、计提折旧/摊销、成本计算、计提税费、利润结转及预提所得税、结转本年利润、分配利润、结转利润分配等)的表格、取数公式、计算公式、审核公式、转账凭证，为会计期末智能计提结转创造前提条件。(三)财务报表、财务分析的标准化，即输出环节的标准化财务报表(含财务报表附注)、财务分析是提交给企业管理决策者和投资者的最终财务会计工作成果，反映企业整体的财务状况、经营成果和现金流量，其标准化、准确性、有用性直接反映企业(或企业集团)经营管理的成效，并直接影响企业的管理决策。企业(或企业集团)应在区分内外部报表的基础上对财务报表进行分类编号、对报表名称、表格样式、行列项目、取数公式、计算公式、审核公式、汇总公式、合并报表抵销分录等进行规范，建立标准。财务报表分析应建立模板，对分析文本格式、数据来源、图表格式、增减变动原因做出标准化规范。(四)会计工作流程、会计档案的标准化企业(或企业集团)应针对结算、付款前的原始凭证审核、编制会计凭证、审核会计凭证、登记账簿、期末计提结转、对账和结账、编制和报送财务报告、清查盘点等会计工作的时限、流程、要求、岗位职责等做详细、明确的规定，形成标准化的会计流程，确保会计工作在遵循财务管理规章制度的前提下高效、流畅运行。企业(或企业集团)应根据《会计法》《档案法》《会计基础工作规范》《会计档案管理办法》等法律法规，结合企业实际情况，制定包括会计凭证、会计账簿、财务报告等会计核算专业材料以及与之相关的其他材料(如银行对账单，银行存款余额调节表，会计档案移交、保管、销毁清册等)的格式、装订、归档时间、保管等标准。对于电子会计凭证还应依据《财政部国家档案局关于规范电子会计凭证报销入账归档的通知》(财会〔2020〕6号)的规定制定管理标准。四、会计数据标准化的建议措施(一)规范、简化、精细会计核算1.规范会计核算严格按照《企业会计准则》及相关会计制度，结合企业实际情况制定企业(或企业集团)的会计核算办法。规范会计凭证的摘要，摘要应根据业务定义，要简明、中性，凡是能通过会计科目、对方科目、银行收付明细、费用报销明细、发票明细等获取信息的内容就不必在摘要中重述。规范会计科目的使用，企业集团应统一制定一级、二级甚至三级科目及使用指南，确保同一经济业务有唯一、一致的会计处理，确保同一性质的收付业务记入唯一、一致的现金流量项目。合理使用负数记账凭证，使借贷方累计金额反映不同的经济业务。2.简化会计核算会计以货币计量为假设，重点反映经济业务的货币信息，辅助反映数量、工时等非货币信息，对于单一品种、业务单调的企业，可以在会计账簿中增加数量核算、工时辅助核算等信息，但对于多品种、业务复杂、成本计算繁琐的企业，会计核算中增加数量、工时等信息，会成倍增加会计凭证(会计分录)的数量，建议在专门的销售、库存、固定资产系统中增加核算的功能，在满足查询统计的同时减少会计工作量，减少、避免数据冗余。适度简化往来核算，排除：(1)一定金额以上的经济业务；(2)合同约定有分期付款的；(3)合同约定有质保金的；(4)企业常年货物、服务供应商；(5)交易发生频繁的；(6)货物、服务供应商为关联企业的等必须采用往来科目核算以外的零星、一次性收付业务可不通过往来科目核算，凭票据(即便票据未及时取得，但在保证取得票据不跨年度的前提下也可)直接做收入、费用等处理。对需要在“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”“长期应付款”(例如，长期职工薪酬)等报表项目中反映的事项，运用数据库建模、计算机算法，增加会计软件的时间分析功能，依据时间长短列入不同的报表项目，减少、避免调整会计科目及人为失误。3.精细会计核算对收付款业务应尽可能一笔款项收付一项业务，对应一项会计处理，对应一项现金流量项目，以方便查询统计。对应收应付款账龄的计算，利用计算机算法可做到按天(在数据适时充分的前提下甚至按小时)分段计算账龄，以满足管理决策的需要。对固定资产折旧的税会差异、长期股权投资成本法与权益法的调整可借助数据库建模、计算机算法，在不增加人工操作工作量的前提下，在系统里同时形成会计折旧与税法折旧、成本法与权益法两套数据，以满足会计核算及账务、税务调整的需要。对涉及关联方交易、合并报表抵销等事项的会计核算应设置关联企业和交易事项库或做专门标记，以方便长期股权投资的核算、合并报表的编制。(二)将会计核算、监督的思路融入业务管理软件，实现业财整合业财融合一般有：将业务融入财务或将财务融入业务两种方式，笔者建议采取将财务融入业务的方式，因为按业务分类设置会计科目或辅助核算会成倍增加会计凭证(会计分录)的数量，而将财务会计的思路融入业务管理软件，将借贷分录转化为二维、三维表格存入数据库，在减少会计凭证录入、业务软件直接查询业务账簿数据的同时，通过数据库建模还可扩展数据查询功能，但应注意业务数据的连续性和可比性，同时要通过计算机技术实现财务对业务必要数据的共享、查询、转换功能。(三)搭建会计核算、投资经营计划、全面预算、绩效考核等的互通规范会计核算与投资经营计划、全面预算、绩效考核等既相互联系，又各自遵循不同的原则、采用不同的方法、提供不同的工作成果，多方位为企业经营管理服务。建议企业(或企业集团)在会计