第四章资产的核算1课件

第一节货币资金与应收款项内

容

提

要掌握货币资金的构成熟悉现金管理的主要内容掌握各种银行结算方法及其适用范围掌握库存现金、银行存款的会计核算。了解银行存款余额调节表的编制掌握应收账款、应收票据的会计核算2024/4/161精选课件ppt现金银行存款其他货币资金货币资金货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产2024/4/162精选课件ppt一、现金的管理与核算（一）现金的涵义现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。2024/4/163精选课件ppt（二）现金管理的内容现金的使用范围1

现金的库存限额2

现金日常收支管理32024/4/164精选课件ppt1.现金的使用范围①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的业务可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。2024/4/165精选课件ppt2.现金的库存限额库存现金的限额由开户银行根据实际需要核定3-5天的日常零星开支所需的现金用量。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支；2024/4/166精选课件ppt3.现金日常收支管理①企业现金收入应当于当日送存开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；②企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；

2024/4/167精选课件ppt③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；④因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。⑤不得“白条顶库”，不准谎报用途套取现金，不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准以个人名义存储单位收入的现金，不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。2024/4/168精选课件ppt（三）现金的核算企业除设置“库存现金”总账科目对现金进行总分类核算外，还必须设置“现金日记账”进行现金收支的明细核算，按业务发生的顺序，逐笔逐日登记现金收付，做到账目日清月结，账款相符。2024/4/169精选课件ppt1.现金收付企业实际收到现金时，应根据审核无误的会计凭证，借记“库存现金”科目，贷记相关科目。企业实际支付现金时，应根据审核无误的会计凭证，贷记“库存现金”科目，借记相关科目。出纳收付现金后，要在收付款凭证上盖章，并加盖“收讫”或“付讫”戳记。2024/4/1610精选课件ppt根据某企业发生的有关业务，编制会计分录（1）签发现金支票从银行提取现金1000元备用

借：

库存现金1000

银行存款1000

贷：2024/4/1611精选课件ppt（2）业务员王路因出差预借差旅费500元

借：

其他应收款——王路500

库存现金500

贷：2024/4/1612精选课件ppt（3）支付本月电话费170元

借：

管理费用170

库存现金170

贷：2024/4/1613精选课件ppt2.现金清查

为了确保资产安全和账实相符，企业应对库存现金进行清查。现金清查包括两部分工作内容，一是每天营业结束由出纳人员进行账款核对，二是由清查小组定期或不定期的进行核对和盘点。清查中发现的现金短缺或溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算，并追查其原因。

现金

待处理财产损溢调增调减盘亏盘盈2024/4/1614精选课件ppt现金短缺借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金待查明原因后分别处理：①由相关责任人负责赔偿的：借：其他应收款——XX贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；②由保险公司赔偿的：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢；③属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2024/4/1615精选课件ppt现金溢余借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”待查明原因后分别处理：①属于应支付给相关人员的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余；②属于无法查明原因的，经批准后借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余2024/4/1616精选课件ppt某公司发生如下现金清查业务，编制分录（1）发现现金短缺1000元，原因待查。

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1000库存现金

1000

贷：2024/4/1617精选课件ppt（2）经核查，该现金短缺是由于出纳人员杰瑞责任造成，应由其赔偿。

借：

其他应收款——应收现金短缺款（杰瑞）

1000待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

1000

贷：2024/4/1618精选课件ppt（3）发现现金溢余900元，原因待查。

借：

库存现金

900待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

900

贷：2024/4/1619精选课件ppt（4）该现金溢余无法查明原因的，经批准后作为营业外收入处理

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢900营业外收入——现金溢余

900

贷：2024/4/1620精选课件ppt二、银行存款的管理与核算（一）银行存款的管理银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。按照国家相关规定，企业日常生产经营中的款项支付除现金收支范围以外必须通过银行办理转账结算。企业在银行开立的存款账户按其用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。

2024/4/1621精选课件ppt（二）银行支付结算方式银行结算方法银行汇票汇兑银行本票支票商业汇票托收承付委托收款信用卡2024/4/1622精选课件ppt1.银行汇票银行汇票由出票银行签发，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。没有金额起点限制，见票即付，提示付款期为１个月，逾期的银行汇票，银行不予受理。可以背书转让，适用于同城或异地结算，具有使用方便、票随人到，兑现性强等特点2024/4/1623精选课件ppt中国××银行银行汇票付款期限一个月签发日期年月日汇票号码第号兑付地点：兑付行：行号：收款人：账号或地址：汇款金额人民币大写实际结算金额人民币大写

多余金额汇款用途：汇款人签大行2024/4/1624精选课件ppt2024/4/1625精选课件ppt2.银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。银行本票可以用于转帐，注明“现金”字样的银行本票只能支取现金。银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1千元、5千元、1万元和5万元。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过２个月。银行本票一律记名，允许背书转让。2024/4/1626精选课件ppt2024/4/1627精选课件ppt银行本票结算程序图付款单位购货单位收款单位销货单位付款单位开户银行收款单位开户银行(1)申请银行签发(2)签发银行本票(3)持银行汇票办理结算(4)向银行办理收款(7)划转款项(5)收款入账（6）传递票据2024/4/1628精选课件ppt3.支票支票是由单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，提示付款期限为10天，适用于同城交易。支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。印有“转账”字样的为转帐支票，只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，只能用于转账，不划线的支取现金。禁止签发空头支票。2024/4/1629精选课件ppt支票流转程序图出票人收款人开户人开户银行（付款人）收款人开户银行（3）交换进账单并结算资金入账通知（4）（1）出票（2）送交支票足额存款2024/4/1630精选课件ppt2024/4/1631精选课件ppt2024/4/1632精选课件ppt4.商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。付款期限最长不超过6个月，可以背书转让，贴现。商业汇票的付款人为承兑人。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，银行承兑汇票由银行承兑。2024/4/1633精选课件ppt2024/4/1634精选课件ppt2024/4/1635精选课件ppt2024/4/1636精选课件ppt5.汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，分为信汇、电汇两种。汇款单位汇款单位开户银行收款单位销货单位收款单位开户银行(1)委托银行办理汇款(2)划转款项(3)通知入账2024/4/1637精选课件ppt6.托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算每笔的金额起点为１万元。新华书店系统每笔的金额起点为１千元。2024/4/1638精选课件ppt异地托收承付结算程序图销货单位收款单位购货单位付款单位销货单位开户银行购货单位开户银行(3)银行受理退回回单(8)通知入账(1)按经济合同发运商品(5)通知付款(7)划转款项(6)承付款项(4)传递凭证(2)委托银行收账2024/4/1639精选课件ppt7.委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式，同城、异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分邮寄和电报两种，由收款人选用。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误办理付款。付款人审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。2024/4/1640精选课件ppt

委托收款结算程序图收款单位销货单位付款单位销货单位收款单位开户银行付款单位开户银行(2)委托银行收款(7)通知入账(1)发运商品(4)送交单证付款(6)划转款项(5)承付款项(3)传递凭证2024/4/1641精选课件ppt8.信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，并一律不得支取现金。单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金。2024/4/1642精选课件ppt（三）银行存款的核算1.设置“银行存款”总账科目进行总分类核算，并设置“银行存款日记账”进行明细分类核算，逐笔逐日序时登记银行存款的收入、支出与结存情况。2.银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、外埠存款等在“其他货币资金”账户中核算。2024/4/1643精选课件ppt【例】根据某企业发生的有关业务，编制会计分录（1）开出现金支票一张，从银行提取现金3000元，以备采购人员出差之用。

借：

库存现金3000

银行存款3000

贷：2024/4/1644精选课件ppt（2）购入材料一批，合同价款100000元，增值税1700元，开出转账支票，通过银行付款，材料已验收入库。

借：

原材料10000

银行存款11700

应交税费——应交增值税（进项税额）

17000

贷：2024/4/1645精选课件ppt3.银行存款核对银行存款日记账与银行存款收、付款凭证核对，做到账证相符1银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符2银行存款日记账与银行对账单相互核对，每月至少核对一次32024/4/1646精选课件ppt银行存款日记账与银行对账单不符的原因：一是企业或银行记账发生错误；二是未达账项：①企业已收款入账，银行尚未收到的款项；②企业已付款入账，银行尚未支付的款项；③银行已收款入账，企业尚未收到的款项；④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项。对于“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。2024/4/1647精选课件ppt银行存款余额调节表的计算公式如下:银行存款账户余额+银行已收款入账，企业尚未收到的款项-银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项银行对帐单余额+企业已收款入账，银行尚未收到的款项-企业已付款入账，银行尚未支付的款项‖2024/4/1648精选课件ppt

【例】甲公司2010年5月31日收到开户银行提供的对帐单余额为35000元，当日企业的银行存款账户余额为31500元。经过逐一核对，发现有以下未达账项：1．公司在5月27日收到并送存银行的乙公司支票3000元，因付款单位存款余额不足被退回，银行尚未通知该公司。2．银行收取手续费500元，已记录在本月的银行存款对帐单上，而甲公司尚未记录。3．甲企业2010年5月25日签发支票，支付丙公司货款5000元，至5月31日银行尚未办理。4．银行收到乙公司转来的购货款2000元，但公司尚未收到银行转来的通知单。根据上述资料编制银行存款余额调节表。2024/4/1649精选课件ppt银行存款余额调节表

项目金额项目金额银行对账单余额35000银行存款日记余额31500加：企业已收款入账，银行尚未收到的款项3000减：企业已付款入账，银行尚未支付的款项5000调节后余额33000加：银行已收款入账，企业尚未收到的款项

2000减：银行已付款入账，企业尚未入账的款项500调节后余额330002024/4/1650精选课件ppt练习题1.甲公司2010年7月收到银行转来的对账单，对账单余额为55000元，该公司银行存款账户余额为49500元，经过核对发现有以下未达账项；（1）银行收到乙公司转来的购货款2000元，已入账，但企业尚未收到银行转来的收账通知单（2）该公司开出转帐支票支付货款3000元，已入账，但银行尚未办理支付。（3）银行收到电信局转来的结算凭证，已将元的费用500元支付并入账，但该公司尚未收到银行转来的付款通知书。（4）企业预付丙公司的购货款4000元，开出转帐支票并已入账，银行尚未办理（5）银行结算利息，将该公司应收利息1000元划归该公司账户，但其未收到银行的收账通知单。（6）公司收到销货转账支票4000元，已入账，但银行尚未办理收款。根据以上资料编制银行存款余额调节表2024/4/1651精选课件ppt三、应收款项的管理与核算（一）应收账款1.应收账款的确认于收入实现时入帐。入帐金额根据实际发生的交易价格确认,包括发票金额、增值税和代购货方垫付的运杂费等，还应考虑商业折扣以及现金折扣。商业折扣，企业出于促销等目的而给予买方售价上的优惠，以折扣后的金额作为发票价格。现金折扣，是企业为了尽早收回货款，鼓励客户提前还款而给予对方的一种优惠。通常为“折扣/期限”，如“2/10,1/20,N/30”。2024/4/1652精选课件ppt例：海康公司销售产品一批，发票价格1000元，现金折扣条件为“2/10，N/30”。货款的80%在折扣期内收到，另外20%在折扣期后收到。

总价法净价法（1）确认销售收入和应收帐款（2）在折扣期内收到800元（3）在折扣期后收到200元借:应收帐款1000借:应收帐款980

贷:主营业务收入1000贷:主营业务收入980借:银行存款784借:银行存款784

财务费用16贷:应收帐款784

贷:应收帐款800借:银行存款200借:银行存款200

贷:应收帐款200贷:应收帐款196财务费用42024/4/1653精选课件ppt2.应收账款的核算凯达公司销售给B公司甲商品一批计200000元，专用发票上注明的增值税为17000元，以银行存款代垫运杂费3000元。上述款项采用托收承付方式进行结算，10天后款项收回存入银行。据此应编制会计分录如下：2024/4/1654精选课件ppt凯达公司赊销时的账务处理：

借：应收账款—B公司120000

贷：主营业务收入100000

应交税金—应交增值税（销项税额）17000

银行存款3000凯达公司收回该款项时：

借：银行存款120000

贷：应收账款—B公司120000如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。

2024/4/1655精选课件ppt3.应收账款减值损失的核算——也称坏账损失，坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。核算方法有直接转销法和备抵法。（1）直接转销法——企业实际发生坏账时直接转销应收款项，计入当期损益。借：资产减值损失贷：应收账款账务处理简单，但不符合权责发生制和配比原则。2024/4/1656精选课件ppt（2）备抵法——按期预计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分确认为坏账时，将其冲减坏账准备并相应转销应收款项的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。当期当期按应收款项“坏账准备”应提取的=计算应提－科目的坏账准备坏账准备金额贷方余额2024/4/1657精选课件ppt当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算的应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。

2024/4/1658精选课件ppt应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额乘以预计减值百分比，估计坏账损失。例：某企业从2008年开始计提坏账准备。2008年末应收账款余额为1500000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。则计提的坏账准备为：坏账准备提取额=1500000×5‰＝7500（元）借：资产减值损失7500

贷：坏账准备75002024/4/1659精选课件ppt2009年11月，企业发现一笔2500元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。

借：坏账准备2500

贷：应收账款25002009年12月31日，该企业应收账款余额为元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：

1800000×5‰＝9000（元）2024/4/1660精选课件ppt年末计提坏账准备前，“坏账准备”贷方余额为：7500－2500＝5000（元）

本年度应补提的坏账准备金额为9000－5000＝4000（元）借：资产减值损失4000

贷：坏账准备40002010年5月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的2500元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：2024/4/1661精选课件ppt借：应收账款2500

贷：坏账准备2500借：银行存款2500

贷：应收账款25002010年12月31日，企业应收账款余额为元。本年末坏账准备余额应为：1600000×5‰＝8000（元）

计提坏账准备前的“坏账准备”账户的贷方余额为：9000＋2500＝11500（元）本年度应冲销多提的坏账准备金额为：

11500－8000＝3500（元）2024/4/1662精选课件ppt借：坏账准备3500

贷：资产减值损失3500账龄分析法——是根据应收款项账龄的长短来预计应收款项减值损失的方法。账龄指的是客户所欠账款逾期的时间。例：某企业2009年12月31日应收账款账龄及预计应收款项减值损失如表2024/4/1663精选课件ppt2024/4/1664精选课件ppt该企业2009年12月31日估计的坏账损失为2400元，所以，“坏账准备”账户的账面余额应为2400元。

假设在估计坏账损失前，“坏账准备”账户有贷方余额2600元，则该企业应冲减200元（2600－2400）。有关账务处理如下：借：坏账准备200

贷：资产减值损失2002024/4/1665精选课件ppt个别认定法——根据每一项应收款项的具体情况来预计应收款项减值损失的方法，尤其是单项金额重大的应收款项。2024/4/1666精选课件ppt（二）应收票据1.概念与分类应收票据是指企业因采用商业汇票支