中级财务会计课件：无形资产与其他非流动资产

中级财务会计1无形资产与其他非流动资产中级财务会计2学习要点：（1）无形资产的概念与种类。（2）外购无形资产的核算。（3）自行研究开发无形资产的核算。（4）无形资产的摊销、减值与处置及其会计处理。（5）投资性房地产的概念与范围。（6）投资性房地产取得时的初始计量与核算。（7）投资性房地产的后续计量模式及其会计处理方法。（8）长期待摊费用的概念与核算。中级财务会计3第一节无形资产一、无形资产的概念与种类（一）无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。与其他资产相比，无形资产具有以下主要特征：（1）不具有实物形态。如专利权、商标权、非专利技术等。（2）能为企业带来未来经济利益。（3）具有可辨认性。如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、特许权等。（4）属于非货币性资产。中级财务会计4（二）无形资产的种类1.按经济内容分类（1）专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自申请日起计算。中级财务会计5（2）非专利技术非专利技术也称专有技术，是指先进的、未公开的、未申请专利的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等种类。非专利技术的持有人依靠自我保密的方式来维持其独占性。非专利技术除了可以自己使用外，也可用于转让和投资。中级财务会计6（3）商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的商品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就可以获得法律上的保护。经过注册登记的商标为注册商标，商标注册人依法享有注册商标的专用权。注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算。注册商标有效期满，需要继续使用的，可以申请续展注册。每次续展注册的有效期为10年。中级财务会计7（4）著作权著作权又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。著作权受到法律保护。未经著作权人的许可，他人不得占有或使用其作品。中级财务会计8（5）特许权特许权也称经营特许权、特许经营权或专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或者是指一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、专利权、技术秘密等的权利。中级财务会计9（6）土地使用权土地使用权是指国家准许企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业在购买土地使用权时发生的支出作为无形资产核算。中级财务会计102.按使用寿命分类（1）使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产是指可以使用的时间受到法规或合同限定的无形资产，如专利权、商标权、著作权、土地使用权等。使用寿命有限的无形资产，其成本应当在预计受益期内摊销。中级财务会计11（2）使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产是指可以使用的时间不受到法规或合同限定的无形资产，如非专利技术。这类无形资产的使用寿命取决于技术进步的快慢、技术保密的好坏等因素。当新的可替代技术出现时，旧的非专利技术自然贬值，甚至无价值可言。中级财务会计123.按取得渠道分类（1）外来无形资产外来无形资产是指企业从外单位购入、接受投资者投入等渠道取得的无形资产。外来无形资产应当按照取得成本或评估价值计价入账。中级财务会计13（2）自行研究开发无形资产自行研究开发无形资产也称内部研究开发无形资产，或称自创无形资产，是指企业通过自行研究和开发取得的无形资产。自行研究开发的无形资产，其成本应当在具体分析支出内容的基础上确定。中级财务会计14二、无形资产的取得（一）外购无形资产无形资产在取得时应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购买无形资产的价款越过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始入账成本应当以购买价款的现值为基础计算确定。企业外购房屋建筑物所支付的价款中同时包括土地使用权和房屋建筑物价值的，应当对实际支付的价款采用适当的分配方法在土地使用权与地上房屋建筑物之间进行合理的分配。中级财务会计15如果确实无法在土地使用权与地上房屋建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产进行核算。企业外购无形资产时，借：无形资产贷：银行存款等企业采用分期付款方式购买无形资产时，借：无形资产未确认融资费用贷：长期应付款中级财务会计16企业支付分期购买价款并分摊未确认融资费用时，借：长期应付款贷：银行存款同时，借：财务费用贷：未确认融资费用举例：见例6-1~例6-2。中级财务会计17表6-1未确认融资费用分摊表日期实际分期付款额（1）确认的融资费用（2）=期初（4）×9%应付本金减少额（3）=（1）-（2）应付本金余额（4）=期初（4）-（3）20×1年1月1日2531320×1年12月31日10000227877221759120×2年12月31日1000015838417917420×3年12月31日1000082691740合计30000468725313

中级财务会计18（二）自行研究开发无形资产1.研究阶段支出的确认研究是指为获取并理解新的科学或技术知识等而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段的活动具有探索性的特征。研究阶段的活动一般不会形成阶段性应用成果。为此，研究阶段的支出一般不符合无形资产确认的条件，相应的支出应当在发生时全部费用化，计入当期损益。中级财务会计192.开发阶段支出的确认开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段是建立在研究阶段基础之上的，是在完成了研究阶段后的研发活动。开发阶段的活动具有针对性的特征。进入开发阶段的研发项目，最终形成一项能为企业带来未来经济利益的无形资产的可能性比较大。中级财务会计20开发阶段的支出在同时满足下列条件时应当予以资本化并最终确认为无形资产：一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图；三是无形资产在未来存在产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当能够证明其有用性；四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。中级财务会计213.自行研究开发无形资产成本的计量自行研究开发无形资产的成本仅包括开发阶段的支出，不包括研究阶段的支出。自行研究开发无形资产的成本应当包括开发阶段开始并满足支出资本化条件后至无形资产达到预定用途前所发生的各种相关支出，如在开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、使用其他专利权的摊销费、借款费用资本化的利息费用等。确实无法区分是属于研究阶段的支出还是属于开发阶段的支出，应当将发生的相应支出全部费用化，计入当期损益。中级财务会计224.自行研究开发无形资产的会计处理企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出----费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出----资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，按“研发支出----资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出----资本化支出”科目。期末，将“研发支出----费用化支出”科目的余额转入“管理费用”科目时，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出----费用化支出”科目。举例：见例6-3。中级财务会计23（三）其他方式取得的无形资产1.投资者投入无形资产投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议中约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。在合同或协议约定的价值不公允的情况下，投资者投入的无形资产应当按照其公允价值计价入账。举例：见例6-4。中级财务会计242.非货币性资产交换取得的无形资产非货币性资产交换取得无形资产的业务与非货币性资产交换取得固定资产的业务相似。企业通过非货币性资产交换取得的无形资产，在同时满足交换具有商业实质以及换入的无形资产或换出的非货币性资产的公允价值能够可靠计量这两个条件时，其初始入账成本应当按照公允价值进行计量；在不能同时满足以上按公允价值计量的两个条件时，取得的无形资产应当按照账面价值进行计量。举例：见例6-5。中级财务会计25三、无形资产的摊销与减值（一）无形资产的摊销1.估计无形资产使用寿命时应考虑的因素无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，并在使用寿命内对无形资产的成本进行摊销。无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面。法定寿命是指法律法规或合同规定的使用寿命。经济寿命是指无形资产能为企业带来经济利益的使用寿命。受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于其法定寿命。中级财务会计262.无形资产使用寿命的确定企业在确定无形资产的使用寿命时，对于源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命通常不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。对于非源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，或者合同或法律中没有明确规定使用寿命的无形资产，企业应当综合各方面的因素，采用各种方法估计其使用寿命，如聘请专家进行论证、与同行业的情况进行比较、参考企业的历史经验等。中级财务会计273.无形资产的摊销方法使用寿命有限的无形资产应当在其使用寿命内采用系统合理的方法对其应摊销的金额进行摊销。其中，应摊销的金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。企业选择的无形资产的摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。具体的摊销方法可以有直线法、产量法等。对于受技术更新影响较大的专利权、非专利技术等无形资产，可以采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销。无法可靠确定经济利益预期实现方式的无形资产，应当采用直线法进行摊销。中级财务会计284.无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益需要通过所生产的产品或其他资产得以实现的，那么，该项无形资产的摊销金额应当计入相应产品或其他资产的成本。企业按期计提无形资产摊销时，借：管理费用等贷：累计摊销举例：见例6-6~例6-7。中级财务会计29（二）无形资产的减值企业持有的使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销。但企业至少应当在每年年度终了时对持有的使用寿命不确定的无形资产进行一次减值测试。如果减值测试结果为使用寿命不确定的无形资产的可收回金额低于其账面价值，则表明相应的无形资产已经发生减值，企业应当对其计提减值准备，确认无形资产减值损失。与固定资产计提减值准备的情况一样，无形资产减值损失一经确认，以后会计期间不能转回。企业在资产负债表日确认无形资产减值损失时，借：资产减值损失贷：无形资产减值准备中级财务会计30举例：见例6-8。中级财务会计31四、无形资产的处置（一）无形资产的出售企业出售无形资产时，应转销无形资产的账面余额，同时应结转计提的累计摊销和减值准备，取得的价款与无形资产账面价值的差额作为处置非流动资产利得或损失计入当期损益。相应的会计处理为：按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按出售无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入----非流动资产处置利得”科目或借记“营业外支出----非流动资产处置损失”科目。举例：见例6-9。中级财务会计32（二）无形资产的出租企业将拥有的无形资产出租给他人使用，表明企业让渡无形资产的使用权。企业出租无形资产的业务属于企业的其他业务活动，收取的租金应当计入其他业务收入，摊销的无形资产成本应当计入其他业务成本。相应的会计处理为：取得无形资产租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；摊销无形资产成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目；计算应交纳的营业税金时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。举例：见例6-10。中级财务会计33（三）无形资产的报废如果无形资产不再能为企业带来未来经济利益，例如，专利权、非专利技术等无形资产已经被新的技术所替代，那么，相应的无形资产就不再符合无形资产的定义，企业应当将其报废，转销其账面价值。无形资产报废时转销的账面价值应当计入当期损益。相应的会计处理为：按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额借记“营业外支出”科目。举例：见例6-11。中级财务会计34第二节其他非流动资产一、投资性房地产（一）投资性房地产的概念和范围1.投资性房地产的概念投资性房地产是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。其中，房地产包括房屋和建筑物以及土地使用权。中级财务会计35投资性房地产作为一个资产的种类，它具有如下主要特征：（1）它是企业用于投资并以赚取租金或资本增值为目的的房地产，从而区别于企业用于其自身生产经营活动或用于对外销售目的的房地产。（2）它是企业的一种经营性活动。（3）它应当能够单独计量和出售也就是说，如果用于赚取租金目的或资本增值目的的房地产不能够单独计量和出售，那么，这些房地产就不能作为投资性房地产予以确认，而应当作为固定资产或无形资产予以确认。中级财务会计362.投资性房地产的范围企业投资性房地产的范围包括如下内容：（1）已出租的土地使用权。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（3）已出租的建筑物。企业自用的房地产以及房地产开发企业作为存货管理的房地产不属于投资性房地产的范围。中级财务会计37（二）投资性房地产的取得和后续支出1.投资性房地产的取得投资性房地产在取得时应当按照成本进行初始计量。为核算投资性房地产的业务，企业应设置“投资性房地产”总账科目。该总账科目的使用与企业在取得投资性房地产后采用的计量模式相关。企业在取得投资性房地产后按成本模式计量的，该总账科目反映企业拥有的投资性房地产的成本。企业在取得投资性房地产后按公允价值模式计量的，该总账科目应当分别设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目。其中，“投资性房地产----成本”科目反映企业拥有的投资性房地产的成本，“投资性房地产----公允价值变动”科目反映企业拥有的投资性房地产的公允价值变动。中级财务会计38企业在取得投资性房地产后按成本模式计量的，在取得投资性房地产时，按应计入投资性房地产成本的金额，借：投资性房地产贷：银行存款、在建工程企业在取得投资性房地产后按公允价值模式计量的，在取得投资性房地产时，按应计入投资性房地产成本的金额，借：投资性房地产----成本贷：银行存款、在建工程举例：见例6-12~例6-15。中级财务会计392.投资性房地产的后续支出投资性房地产的后续支出是指企业对已经取得的投资性房地产进行改建、扩建、装修、维修等发生的支出。企业对投资性房地产进行改建扩建从而使其更加坚固耐用或可使用面积增加，或者对投资性房地产进行内部装潢装修从而使其室内使用环境或条件得到改善，相应的支出如果满足投资性房地产确认条件的，应当作资本化处理，增加投资性房地产的价值。企业对投资性房地产进行日常维护维修从而使其可以维持正常运行，相应的支出不满足投资性房地产确认条件的，应当作费用化处理，直接计入当期损益。举例：见例6-16~例6-17。中级财务会计40（三）投资性房地产的后续计量1.按成本模式计量企业在取得投资性房地产后，其后续计量可以有成本计量模式和公允价值计量模式两种计量模式。通常情况下，企业应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。同一企业只能选择一种后续计量模式对所有的投资性房地产进行后续计量，不能同时使用两种模式对投资性房地产进行后续计量。中级财务会计41企业在使用成本模式对投产性房地产进行后续计量时，应当按照与固定资产、无形资产等同样的方法对投资性房地产计提折旧或进行摊销。企业按期对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）企业在取得投资性房地产的租金收入时，借：银行存款、其他应收款贷：其他业务收入投资性房地产发生减值时，借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备中级财务会计42举例：见例6-18。中级财务会计432.按公允价值模式计量企业只有在有确凿的证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠的取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业一旦选择对某项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，就应当对其所有的投资性房地产都采用公允价值模式进行后续计量。企业对投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当同时满足如下两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。中级财务会计44企业对投资性房地产使用公允价值模式进行后续计量的，投资性房地产不计提折旧或不进行摊销，而按照资产负债表日的公允价值进行计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。资产负债表日，公允价值高于账面价值时，按其差额，借：投资性房地产----公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时，按其差额，借：公允价值变动损益贷：投资性房地产----公允价值变动举例：见例6-19。中级财务会计453.后续计量模式的变更只有在房地产市场比较成熟、投资性房地产能够满足按公允价值模式进行后续计量条件的，企业才可以将投资性房地产的后续计量模式从成本计量模式变更为公允价值计量模式。已经采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不可以从公允价值计量模式变更为成本计量模式。中级财务会计46企业在将投资性房地产的后续计量模式从成本计量模式变更为公允价值计量模式时，应当按变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产----成本”科目，按已计提的累计折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，计提过减值准备的，按计提的减值准备，借记“投资性房地产减值准备”科目，按投资性房地产原账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按公允价值与账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配----未分配利润”、“盈余公积”等科目。举例：见例6-20。中级财务会计47（四）投资性房地产的转换1．投资性房地产转换为非投资性房地产投资性房地产转换为非投资性房地产的例子如：投资性房地产转换为自用房地产、房地产开发企业的投资性房地产转换为准备销售的开发产品或存货等。企业在将投资性房地产转换为非投资性房地产时，成本计量模式下的核算方法与公允价值计量模式下的核算方法有所不同。中级财务会计48在成本计量模式下，企业将投资性房地产转换为非投资性房地产时，应当按转换日投资性房地产的账面余额、计提的累计折旧或累计摊销等，借记“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”等科目，贷记“投资性房地产”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目。在公允价值计量模式下，企业将投资性房地产转换为非投资性房地产时，应当按转换日投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，按投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产----成本”科目，按投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产----公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。举例：见例6-21~例6-23。中级财务会计492．非投资性房地产转换为投资性房地产非投资性房地产转换为投资性房地产的例子如：自用的房地产转换为以赚取租金或资本增值目的的投资性房地产、房地产开发企业的开发产品或存货转换为投资性房地产等。企业在将非投资性房地产转换为投资性房地产时，成本计量模式下的核算方法与公允价值计量模式下的核算方法有所不同。中级财务会计50在成本计量模式下，企业将非投资性房地产转换为投资性房地产时，应当按转换日非投资性房地产的账面余额、计提的累计折旧或累计摊销等，借记“投资性房地产”、“累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”等科目。中级财务会计51在公允价值计量模式下，企业将非投资性房地产转换为投资性