企业内部控制123

企业内部控制1232024/3/28企业内部控制123问题：从我国部分知名企业的破产看企业内部控制制度的建设2企业内部控制123

第一章、企业内部控制的全面分析

1、内控的概念内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，其贯串于经营活动的全部过程。内部控制包括：控制环境、会计系统和控制程序。（一）控制环境：经营管理的风格、方式和风格。组织结构（组织图）董事会授权和分配责任的方法（工作说明书）管理控制方法内部设计人事政策和实务外部影响3企业内部控制123（二）会计系统确认并记录所有真实的交易及时充分详细的描述交易经营价值计量确定经营方式时间适当披露（三）控制程序交易授权职责划分凭证与记录控制资产接触与记录使用独立稽核4企业内部控制123内部控制的发展历程及我国企业内控现状内部控制发展的几个阶段：（一）萌芽期－－内部牵制查访错弊职务分离和帐目核对钱、帐、物为主要会计控制对象（二）发展期－－内部会计控制与内部管理控制组织计划业务授权资产接触信息保证（三）成熟期－－内部控制结构和内部控制整体架构控制环境分析评估控制活动信息与沟通监督5企业内部控制123我国企业的内部控制现状现实分析：我国企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，内部控制制度所监控的对象主要是中层以下管理人员及普通员工，对高层管理者控制薄弱，甚至严重失控，造成内部人控制现象。原因分析：重经营、轻管理重产品销售、轻战略经营重资本经营，轻金融风险防范重网络硬件建设、轻软件建设重人才引进、轻人员监督和培训重会计信息、轻控制环境建设我国企业内部控制推行的难点：内部控制基础薄弱缺乏统一的内部控制标准法律意识不强内部控制人员素质不高我国法律法规不健全6企业内部控制123企业内部控制设计的总体思路：借鉴内部控制理论参考内部控制范例根据内部控制法规结合企业管理实际定期评价、修改企业内部控制遵循的五条具体规则：相互牵制原则协调配合原则称式定位原则成本效益原则整体结构原则7企业内部控制123内部控制设计的四大步骤：确定控制目标（1）维护财产物质的完整性（2）保证会计信息的准确性（3）保证财务活动的合法性（4）保证经营决策的贯彻执行（5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性（6）保证国家法律法规的遵守执行整合控制流程鉴别控制环节确定控制措施8企业内部控制123内部控制的划分方式：

1.信息处理控制系统

(1)手工信息控制系统

(2)计算机信息控制系统

2.货币资金控制系统

(1)现金控制系统

(2)银行存款控制系统

3.存货控制系统

(1)采购控制系统

(2)存储控制系统

(3)领发控制系统

4.固定资产控制系统

(1)固定资产购置控制系统

(2)固定资产退出控制系统

(3)固定资产折旧控制系统

9企业内部控制1235.成本费用控制系统

(1)工资费用控制系统

(2)生产费用控制系统

(3)产品成本控制系统

6.销售控制系统

(1)销售发货控制系统

(2)销售收款控制系统

7.投资控制系统

(1)短期投资控制系统

(2)长期投资控制系统

8.财务成果控制系统

(1)销售利润控制系统

(2)营业外收支控制系统

(3)利润分配控制系统

预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设计，内部控制的设计形式：内部控制流程图内部控制调查表文字记录10企业内部控制12311企业内部控制1231.

风险与内控的关系

风险的概念：管理风险（市场、财务、生产风险）政治风险创新风险风险的控制：实施风险权限管理建立风险控制责任制度建立风险预警系统开展风险识别制定项目风险评估和项目责任控制制度建立风险分析制度建立风险报告制度

12企业内部控制123

内部控制的类型:预防性控制：（事前）是为了防止错误和舞弊的发生而采取的控制，如：职责分离、监督性检查、各种校验，检查性控制：（事后）是把已经发生和存在的错误检查出来的控制纠正性控制：（事后后）是把检查出来的错弊进行处理的控制。如：计算机处理采购业务指导性控制：是为了实现有利结果而采取的控制补偿性控制：如果某些环节比较薄弱，或者比较重要，而需要采取的控制措施。如：应收帐款风险较大，就需要采取信用额度控制（预防性），还要采取定期对帐的措施（补偿性）13企业内部控制1231.5企业内部控制的10种方法1、组织规划控制：职务不兼容制度(1)杜绝交叉任职(2)领导班子分设管理控制机构；(1)法人治理结构;(2)管理部门设置2、授权批准控制；(1)批准范围;(2)批准层次(3)批准的责任;(4)批准的程序3、全面预算控制：(1)预算体系的建立;(2)预算的编制和审定;(3)预算的下达及落实(4)预算执行的授权;(5)预算执行的监控(6)预算差异的分析和调整(7)预算业绩的考核14企业内部控制1231.5企业内部控制的10种方法4、会计控制系统(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度(2)统一会计政策(3)统一会计科目(4)明确会计处理的程序和方法5、财产保全控制(1)限制直接接触;(2)定期盘点;(3)记录保护(4)财产保险;(5)财产记录监控6、人力资源控制(1)建立严格的招聘程序;(2)制订员工工作规范(3)定期培训(4)加强和考核奖惩制度;(5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制(6)工作岗位轮换;(7)提高工资和福利,加强沟通15企业内部控制1231.5企业内部控制的10种方法7、风险防范控制(1)筹资风险评估;(2)投资风险评估(3)信用风险评估;(4)合同风险评估8、内部报告控制(1)资金分析报告;(2)经营分析报告;(3)费用分析报告(4)资产分析报告;(5)投资分析报告;(6)财务分析报告9、管理信息系统控制(1)加强对电子信息系统本身的控制(2)运用信息手段控制系统,减少和消除内部人为控制的影响10、内部审计控制根据我国公司法,董事会应对内部控制系统负责。16企业内部控制123设计内部控制应遵循的五条具体准则（1）相互牵制原则（授权、执行、记录、保管、核对）（2）协调配合原则（3）程式定位原则（4）成本效益原则（5）整体结构原则企业内部控制应处理好的关系：（1）协调好控与被控的关系（2）正确理解内部控制与内部会计监督的关系（3）正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系（4）正确处理传统内部控制与新型内部控制方式的关系（5）正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系（6）正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系17企业内部控制1231、控与被控的关系分析：控与被控永远是一对矛盾的统一体，协调好它们的关系应把握：（1）瞄准主要目标，有的放矢（2）善于抓住战机（3）把自己置于受控的地位（4）根据变化不断调整控制思路控点与控面的分析：严谨的内部控制制度，应是对企业经营活动的全方位控制，同时对重要方面和环节进行重点控制；重要控制点：（1）资金控制（2）成本费用控制（3）权力使用18企业内部控制1232、内控的成本与效益分析成本效益

控制措施的执行占用了本来可用于经营上的时间，造成了效率的降低，如质量检验手续加强管理责任，提高了资产的保管安全性和利用效率常常要求利用凭单或文档对业务进行纪录，这带来了耗费人工及纸张成本，如进仓单。能控制住生产过程中所需的资源，达到内控的各目标，如提高信息的准确度，遵循有关的政策，提高资产的安全等等控制措施的采用有时会与经营目标发生直接冲突。如电话订货与书面订货防止片面追求效率而不顾可能的风险,同时也为后续业务的效率的提高奠定基础.19企业内部控制1233、职责分离程度的合适度职责分离可以避免舞弊和错误的风险,但同时又增加了一些控制成本企业规模分离程度风险分析小小由于过度的信任和授权带来的风险较大，但由于带来的高效率、低成本而带来的高效益使分离程度变小，特别是在家族企业尤为明显。中小到中风险可大可小大大风险较小，但由于效率问题、人力成本问题等而导致成本较高20企业内部控制1234、

内部控制层次对内控的影响分析：纵深投资项目越多，管理层次越多，经营风险就越大，控制就越难，表现在效率方面尤甚。5、保险对内控的作用分析：当采取了各种措施后仍未能将风险降低至满意的程度时，可以购买保险，通过保险（成本）来控制风险，表现在财产保险、人寿保险、执业保险等。6、制度化管理与内部控制的关系：制度化管理：是以科学制定的制度规范为基本手段协调企业组织集体协作行为的管理方式。内部控制的方法之一就是制定政策和程序，亦即制度。内部控制提倡制度化管理，但是制度化管理不是内控的全部，有效的内控允许一定例外（但是这些例外必须经过一定的授权。）21企业内部控制1232.8财务部门如何组织和实现有效的内部会计控制内部会计控制的内容：货币资金2.实物资产3.对外投资4.工程项目5.采购与付款6.筹资7.销售与收款9.成本费用担保制度内部会计控制的方法:不相容职务相互分离授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制内部会计控制制度的设计:确立企业经营目标确立内部会计控制目标评估实现目标的风险根据风险评估设计内部会计控制系统形成内部会计控制制度22企业内部控制123企业财务内部控制制度建立应符合以下八大原则：合法性原则（会计法、公司法、会计基础工作规范等）整体性原则针对性原则一贯性原则适应性原则经济性原则适用性原则发展性原则财务内部控制的要点：1、明确管理职责、纵向与横向的监督关系2、职责分工，权利分割，相互制约3、交易授权，建立恰当的审批手续4、设计并使用适当的凭证和记录5、资产接触与记录使用的授权6、资产和记录的保管制度7、独立的稽核，例行的复核与自动的查对8、制定和执行恰当的会计方法和程序9、工作轮换10、独立检查，（内外部审计）23企业内部控制123财务内部控制体系框架的五个方面：一、原则性的财务、会计制度会计核算制度：1、会计核算的体制；2、主要会计政策；3、会计科目名称和编号；4、会计科目使用说明；5、会计报表种类及格式；6、会计报表编制说明（附注）财务管理制度二、综合性管理制度1、帐务处理程序制度；2、预算管理制度；3、会计稽核制度4、内部牵制制度；5、财产清查制度；6、财务分析制度；7、会计档案管理办法8、会计电算化；9、对子（分）公司等属属单位的财务会计管理办法三、财务收支审批报告制度1、财务收支审批管理办法；2、重大资本性支出审批与授权制度3、重大费用支出审批与授权审批制度；4、财务重大事项报告制度四、财务机构与人员管理制度五、成本费用管理制度（费用报销、成本核算、成本计划、控制、分析、考核）24企业内部控制123财务风险是企业经营管理中最主要的风险。财务风险的种类：利率风险汇率风险购买力风险经营风险市场风险流动性风险政治风险违约风险道德风险讨论：财务人员（或其他执行者）如何解决职别比较高的人要其违反制度的选择；25企业内部控制123企业

所有者与经营者对内控目标的需求分析企业所有者：规范企业会计行为；保证会计资料真实完整；监督经营者的经营管理行为；通过会计信息掌握资本的安全性、收益性经营者：加强企业内部管理；确保企业经营目标实现；强化风险管理；保护企业财产安全；完成受托经营责任。不同产权结构下内部控制效率的分析：一、对私有产权结构下内部控制效率的分析独资企业：身份重叠，所有者与经营者相同，发生的代理成本和监督成本较低，任人唯亲现象严重，以血缘关系来约束，信任大于防范，管理者很少舞弊。会计控制效率通常较高，主要问题是：(1）书面文件资料不齐；（2）控制标准随意性大；（3）分工控制不明确；（4）管理者权力过大；（5）靠道德而不是制度合伙企业：合伙企业的不完全契约关系，会因一个人的退伙而失败，或引发无休止的争议而散伙，由于未来的不确定性而导致短期行为，内部只靠信任关系，或形成互相监督而引发猜疑，合伙人兼职现象较多，会计控制效率较低。二、混合产权结构下内部控制效率的分析：股份制企业是其代表，体现现代企业管理特点治理结构复杂有序各种制度、标准较为健全控制程序完善科学内部控制制度效率较高制度权威而不是人治26企业内部控制123内部控制局限性的理性分析一、内控受到的威胁：管理层的违规对资产的接触形式主义利益的冲突二、内控的局限性分析成本限制串通舞弊人为错误管理越权修订跟不上变化高层的管理理念设计缺陷（常规业务）27企业内部控制123如何建立和完善内部控制制度实施有效的内部控制制度，应解决下面四大难点：第一、如何把握授权的度决策者的独立性和权威性，经济行为的效益性和廉洁性第二、如何提高被控对象的受控度内控制度的科学性；主要决策者的受控程度第三、如何提升规范控制程度第四、如何提高控制人员的熟练程度问题思考：1、控与被控的矛盾协调2、控面与控点的有机结合3、控制与创新的关系28企业内部控制123内部控制评价标准体系框架的建立内部控制评价的一般标准：一、内部控制的完整性内部控制制度设计的系统性内部控制贯彻执行的始终性二、内部控制的合理性内部控制设计和执行时的适用性内部控制设计和执行时的经济性三、内部控制的有效性内部控制政策与国家法律法规相符内部控制对企业效益的促进性内部控制的有效性是以完整性和合理性为基础，内部控制的完整性与合理性以效益性为目的。内部控制评价的具体标准：一、内部控制要素评价标准二、内部控制作业层级（细化）控制目标控制点控制措施29企业内部控制1233.

基本业务的内部控制

30企业内部控制123

利

润企业基础设施辅助活动技术开发采购财务内部后勤生产作业外部后勤市场营销服务基本活动人力资源管理3.1企业价值链的分析31企业内部控制1233.2

投资决策的内控a.投资分类：按投资性质：分为权益性、债权性、混合性投资按投资目的：短期投资、长期投资b.投资业务的内部控制制度职务分离制度财务分析制度投资的选择和审批制度投资项目审批的联签制度投资证劵的内部控制制度投资的保管制度投资资产处置的控制制度投资记录和入帐的控制制度投资收益和投资资产期末计价的控制制度

32企业内部控制123对外投资的内部控制与管理一、对外投资的风险投资决策因素（市场调研、可行性研究不充分、自身实力不济、没有考虑机会成本）被投资企业内部管理因素（内部管理混乱、缺乏监控、造成资产流失）二、投资风险的识别与衡量投资项目不能如期投产，不能取得效益、或投产但不能盈利、导致企业整体获利能力和偿债能力降低，这是投资风险的最强形式。投资项目盈利水平很低，利润率低于利息率投资项目没有达到企业的整体平均资金利润率投资风险的大小，可根据投资项目的收益期望值和期望值标准差两个指标计算及衡量，收益期望值越小，编制差越大。三、对外投资的管理与控制投资立项的管理与控制（市场分析、产品销路和发展趋势，工艺流程和技术数据，预测产品的销售价格、成本、税金、和盈利及汇率风险以及筹资成本。33企业内部控制123投资项目管理的分析与控制（加强跟踪管理或参与被投资项目管理）建立投资备抵防范风险，建立投资风险准备金通过多元化的投资组合分散投资风险（产品多元化。地区多元化）综述：投资前科学论证，投资后跟踪与管理、适当提取投资风险准备。四：对外投资立项后的内部控制：内部控制内容：资产投出与管理、资产处置、监督与评价。设立岗位责任制，包括设立投资管理部、具体项目设立项目责任人及监督人无形资产对外投资的合理评估，外派人员的监督，合作对象的选择项目负责人的风险抵押金制度投资损失的处理规定及程序关键内部控制程序投资业务要经过授权审批（合同、协议、投资证明）投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工内审或不参与投资的业务人员定期盘点建立详尽的会计核算制度及相关职务分离34企业内部控制123投资担保业务的主要流程及其内部控制：(1)担保业务的受理被担保企业出具的担保申请书被担保事项的经济合同、协议及相关文件资料被担保单位经会计师事务所审计的报告（资产状况，筹资的可行性报告等）；有关反担保的资料（2）调查了解被担保企业的经营和财务状况（3）担保业务的审批（4）签订担保合同（5）担保检查（6）担保合同的履行（修改、展期、终止、垫款、收回）35企业内部控制1233.3

销售与应收帐款的控制销售活动的内部控制基本内容:销售计划编制2.销售订单处理3.授信或批准赊销4.商品销售定价5.签订销售合同6.装运货物7.登记销售台帐8.商品销售退回处理收款业务的内部控制基本内容:制定信用政策制度信用条款机销售折扣率对新客户进行信用调查核定新客户的信用额度对原有老客户信用的继续调查机信用额度的修正记录应收帐款收取帐款估计坏帐损失并计提坏帐准备金对坏帐损失报批并进行帐务处理对应收帐款金额及收回情况进行报告.36企业内部控制123岗位分工与授权批准销售与收款业务的岗位分工销售与收款控制的相关部门及岗位设置销售与收款控制的岗位责任制销售与发货的控制销售预算控制销售定价控制(商品价目表、销售价格、价格折让）赊销及信用控制客户信用状况调查表授信额和授信期留有余地必要的信用担保委托第三方进行调查无法取得客户信用资料的授信一律不予批准37企业内部控制123销售和发货的程序控制1.签订销售合同的控制销售谈判合同订立合同审批销售通知书的编制和核实控制组织发货控制销售发票的控制对销售发票通知单和发货通知书连续编号开票员核对发票通知单和发货通知书检查销售价格单独的发票复核销货退回的控制1.验收退回货物及填制退货接受报告,2.调查退货索赔3.核准退货4.填制和邮寄贷项通知书38企业内部控制123销售记录控制销售部门建立销售台帐销售合同、销售计划、销售通知书、发货凭证、运货凭证、销售发票相互核收款的控制（一）现销收款的控制（二）应收帐款的控制应收帐款记录的内部会计控制应收帐款的帐龄分析控制应收帐款收款控制在单位内部明确经济责任规定赊销管理权限采取销售折扣的方式确定合理的信用政策选择坚挺的货币作为结算货币，避免外汇汇兑损失落实责任人催收逾期应收帐款7、制定收款安全措施39企业内部控制123（三）对帐的控制（四）坏帐的控制坏帐确认控制坏帐批准的控制坏帐核销的控制计提坏帐准备控制（五）应收票据的控制（不熟不收）监督与检查销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况销售与收款业务授权批准制度的中心情况销售的管理情况收款的管理情况销售退回和折让的管理情况40企业内部控制123应收款财务部门销售服务明细文件运输资料文件发货通知计划信息销售发票主文件销售订单管理销售服务管理管理销售基础数据销售计划管理管理销售部门计划部门质量技术部门发收货管理管理仓库部门销售发票明细文件客户资料文件销售服务主文件销售计划文件销售订单明细文件计划信息ERP系统下的销售管理控制41企业内部控制123采购与付款的内部控制采购与付款主要业务活动包括：请购商品或劳务批准采购申请对外采购验收商品或劳务支付款项采购与付款控制的主要凭证和记录请购单（使用部门填写）订购单或采购合同验收单退货单卖方发票付款凭单转帐凭证付款凭证材料采购明细表应付帐款明细表现金、银行存款日记帐卖方对帐单42企业内部控制123采购与付款控制的关键程序：岗位分工与授权批准（不相容）请购与审批控制采购与验收控制付款控制监督检查重点关注以下几方面：有无不按计划盲目采购或不及时采购是否为本单位所需或非法谋利是否舍近求远、质次价高收受回扣有无随意分摊采购费用财务部门是否及时结算和入帐短缺或质次是否得到及时处理材料计价方法是否正确43企业内部控制123如何应用MRPⅡ系统对采购行为进行控制？MRP计划来源采购管理计划部门采购请求成本管理财务管理应收帐款质量管理库存管理补充库存需求检验收料44企业内部控制1233.6

存货管理的内部控制存货内部控制制度的目标：合理经济地购入存货保护存货地实际存在合理地确定存货价值公允恰当地列示利润表中地销售成本存货内部控制制度：职责分离的内部牵制制度存货的储存保管制度存货盘存控制制度存货的日常管理内部控制验收（凭证审核、数量检验、质量检验、时间检验、发票审核）入库（立即出库、上架存货、人工入库、跟踪控制）存货入库后保管与储存管理（存货储存管理、呆废料的管理）存货发出（接对单、备料、交接、帐目记录、表单保存与分发）存货退料（汇总、品质鉴定、退货、补货、帐目记录）采购资料的整理计归档（采购单、采购计划、合同、方式、询价单）45企业内部控制123物料特征库存要求最佳的采购方式价格高且到货时间长较低的库存量根据销售量，较早地向供应商承诺采购计划，要求供应商库存产品并随时安排送货或听候采购调度价格高但到货时间短最低库存量分批量经济采购价格低且到货时间短较高库存量库存费用〉采购费用时：少批量采购，减少库存量库存费用<采购费用时：大批量采购，增加库存量价格低且到货时间长最高库存量大批量采购，与供应商打交道时刻处于有利地位，通过谈判取得最低价格。存货的采购控制46企业内部控制123降低库存的策略库存类型采取策略具体措施安全库存和储备库存预测与控制库存产生的原因改善需求预测工作准确风险需求量与需求时间加强过程控制增加设备和人员的柔性采取供应链管理模式正常周转库存在需求的时候供应与生产与供应商和客户记录合作伙伴关系，采取供应链管理模式降低订货费用生产采取JIT生产方式在途库存缩短运输时间加强运输过程控制加大运输能力相关需求库存用物料需求计划理论解决相关需求库存问题运行MRP提高BOM的准确率提高库存记录的准确率47企业内部控制123领用库存物资内部控制制度的设计一、设计本制度应遵循的原则：合法性原则厉行节约原则计划控制原则岗位分离原则二、内部设计的具体内容：（一）物资领用计划申报制度（二）物资领用制度（三）台帐记录制度（四）成本考核制度48企业内部控制123固定资产的内部控制固定资产管理内部控制制度的目标：科学的进行固定资产的预测风险正确地计提固定资产折旧切实做好固定资产地保全不断提高固定资产地利用效果固定资产管理的控制原则相关职务分离原则资本的支出预算原则充分使用原则生产最大可能性原则实物负责原则更新年限的经济性原则49企业内部控制123固定资产购置的内部控制主要控制目标：保证固定资产购置业务有效合法（授权、批准）保证固定资产购置经济合理（必需、质量、性能、价格）保证资产购置会计核算真实完整保证购置的固定资产实物安全主要控制点：审批签约验收审核移交记帐核对50企业内部控制123固定资产日常管理的内部控制制度：固定资产分口分级管理固定资产的保管制度（1）固定资产定号（2）保管定人（3）管理定户（4）建立保管卡固定资产的交接手续固定资产的盘点固定资产的投保财务部门对固定资产的管理固定资产处置的内部控制：◆鉴定◆审批◆审核◆注销51企业内部控制123人力资源的内部控制：有完善的招聘与选拔方针及操作性程序企业文化和道德价值观、职业技能的导向培训规则制定、纪律约束与奖惩措施业绩评价及晋升制度对重要岗位建立职业信用保险工作岗位的定期轮换人力资源管理人事管理人力资源规划工作分析员工招聘培训计划绩效评估报酬管理人力资源测评52企业内部控制123人工成本的控制在保证内控制度可控的前提下简化作业流程，可以提高效率、节约用人成本；

充分授权

预防熟练员工离职；加大管理跨度，缩短管理层次充分利用临时工部分工作外包应尽量减少试用期不合格率重新核算设备投入成本与该投入所能节省人工的成本；实行科学的薪酬战略，对员工进行科学的绩效考核考勤、工资系统的应用53企业内部控制1233、生产与

成本、费用的内部控制成本控制的基本工作程序如下：

1、制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：

（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。

（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。

（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。

在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。

2、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。

54企业内部控制123成本日常控制的主要方面有：

（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。

（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。

（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。

上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。

3、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，一般采用下列程序：

（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。

（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。

（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。

（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。

55企业内部控制123(1)

质量成本:a)

质量定义：需要特别关注顾客的满意度b)

质量成本的定义：指质量不佳所产生的成本c)

质量成本的分类：鉴定成本：检验费用、检测设备费用、工资福利、聘请质量专家的费用内部损失成本：是指产品在交给客户前被发现质量未符合要求的成本，包括废品损失、翻修费用、复检费用、停工费用、产品降级贬值、其他故障费用外部损失成本：是指产品送交给顾客之后才发现的成本，包括退货、保修、理赔费用、折价、声誉损失(三株、可口可乐）56企业内部控制123d)

各质量成本的转换性，平衡点e)

质量成本控制的关键:质量预防成本：注重研究开发、加大培训、（特别是交叉培训）尽量使用标准配件、供应商应相对稳定进货检验成本：加强对供应商的质量要求和管理、采取标准抽样检验制程质量成本：加强自检、避免不良品流入下一工序外部故障成本：加强出货检验、避免退货、(2)

目标成本小案例：某厂的目标成本方法a)

目标成本的概述：顾客需求、设计、目标价格、目标利润、目标成本。优点：设计小组b)

目标成本与内部控制的联系：目标一致，质量成本预防+鉴定外部＋内部损失57企业内部控制123成本内部控制程序图事前控制（1）制定目标成本（2）编制成本预算（3）成本指标分解，下达各责任部门事后控制（1）风险差异原因（2）提出改进措施（3）计算实际成本（4）进行奖惩事中控制（1）实地观察记录（2）计算差异（3）信息反馈差异汇总分析作下期预算改进的参考按照成本预算控制58企业内部控制123

货币资金的内部控制内部控制的基本目标：（1）货币资金收支与记帐的岗位分离（2）货币资金收入、支出合理合法（3）全部收支及时、准确地入帐，并且支出要有核准手续（4）控制现金坐支，当日收入资金应及时送存银行（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调剂表，做到帐实相符（6）加强对货币资金地内部审计岗位分工与授权控制：货币资金控制的不相容职务货币资金控制的相关部门设置及分工货币资金控制的岗位责任制货币资金授权审批制度货币资金收入与支出地控制：（收入）填制“销货单”集中收款地控制邮局汇款现金收入地控制赊销业务收回现金地控制其他收款方式地控制59企业内部控制123（支出）零星采购记费用报销支出地控制借款支出业务地控制备用金支出地控制应付凭单控制（大型企业）外阜存款地控制：加强对外阜存款帐户设立地审查明确外阜存款岗位责任制度制定外阜存款地具体管理办法对外阜存款资金统一调度外阜存款要及时加以清理票据和印鉴的管理：（一）收入原始凭证地管理制度印制或购买制度保管制度（三清、四专、五防、六不准）发票和收据的领用、注销、存档60企业内部控制123电算化会计系统环境下内部控制（一）电算化会计系统的一般控制（人、硬件、软件、及环境）1、组织与管理控制（部门设置、人员分工、岗位职责、权限划分）系统管理主要负责硬软件技术管理工作，包括掌握网络服务器及数据库的超级口令，负责网络资源分配，监控网络运行；按照主管人员要求，对各岗位分配权限，对数据的安全保密负责；负责对硬软件、数据的管理和维护工作。审核岗位主要负责监督计算机及电算化系统的运行，包括：审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全性、合法性、防止非法修改历史数据。2、应用系统开发、建立和维护控制系统开发控制包括；开发前的可行性研究和需求分析、开发过程的人员分工，资料的收集和保管。系统建立控制包括：资源配置，系统测试，新旧系统的并轨运行及验收程序。系统的维护包括：系统硬软件的安装。修正、更新、扩展、备份等。61企业内部控制1233、系统操作控制。（包括操作权限控制和操作规程控制）操作权限控制指每个岗位只能在授权范围内对系统进行作业，常用口令形式。操作规程控制指硬软件操作规程、作业运行规程、用机时间记录规程。系统软件控制指为保证系统软件运行而预先设计的各种处理故障、纠正错误。数据和程序控制指程序和数据的安全关系到财务信息的完整性和保密性。数据控制通常采取：接触控制、丢失数据的恢复与重建，数据的备份等。程序控制通常包括：保证程序不被修改、不损坏、不被病毒感染。网络安全控制指：数据保密、访问控制、身份识别、不可否认和完整性。网络传输介质尽量使用光纤传输。（二）会计电算化系统的应用控制包括：输入控制、计算机处理与数据文件控制和输出控制。输入控制：设立科目名称与代码对照文件，预算平衡、顺序检查、二次输入等计算机处理与数据文件控制：登帐条件、防错纠错、修改权限与痕迹控制。输出控制：权限操作，打印输出资料登记保管。62企业内部控制123风险的大小舞弊的常见形式大中小

#1、挪用小额现金

##2、销售不入账，以盗取收入的现金

##3、在账本上少计交易事项，以制造现金储备和资金长余的假象

##4、多记费用类账户，或多提预付的娱乐费用，以挪用公款

##5、侵吞收回的帐款

##6、盗用客户交来的现金，并用作废的或自备的收据开出收据或甚至不开收据常见的舞弊形式及防治措施：包括盗用、敲诈、行贿、欺诈性披露、利益冲突、权力的滥用等。有关舞弊的重要信号：管理当局不重视控制、用复印件代替原件、关键人员喜欢一手包办某些业务等。63企业内部控制123

##7、盗用收回的帐款，并注销相应的应收账款，隐瞒已注销的收账，不予报告

##8、隐瞒销售退回或折让，或记录未经批准的折扣，特别是现金折扣

##9、每日收入的现金不送或少送银行，

##10、伪报加班加点工时计入工资计算表，提高工资标准和工作的时间，在遣散日前增加工人数量，占用未领工资

##11、在帐户间转移现金，以掩饰以前盗用的已收回的帐款

##12、废气、篡改或销毁现销单据，并盗取相应的现金64企业内部控制123

##13、用个人开支的收据作为原始凭证报销

##14、重复使用旧原始凭证的复印件，或使用旧的，经过恰当审批的凭证###15、用虚假的发票报销###16、通过串通或不记录所提供的折扣额，来增加供应商的发票金额

##17、滥用购货订单，用公司的名义为个人购物付款###18、伪造存货数量，以掩饰盗窃行为或其他舞弊行为

##19、将已作废的银行支票登记入帐，以掩盖虚假的账户记录

##20、出售废品并销毁有关的单据，私吞收入65企业内部控制123###21、给予顾客特殊的价格优惠或优先权，或将交易转给有回扣的供应商并收取回扣###22、盗窃存货、设备或其他资产###23、通过会计处理，虚列或隐瞒销售###24、通过会计处理，虚列或隐瞒费用66企业内部控制123揭秘会计师造假14招：销售造假四招招数一：销售给控股股东和非控股子公司招数二：在不同控股程度子公司间的安排销售招数三：公司溢价采购控股子公司产品给劳务形成固定资产招数四：变更销售收入确认方式成本造假三招：招数五：不同成本费用项目之间的分类变化招数六：变通广告费用与商标使用费招数七：利息费用资本化67企业内部控制123税收造假两招招数八：所得税返还款的确认期间作弊招数九：通过内部转移价格规避增值税资产造假五招招数十：资产溢价转让，提高当期收益招数十一：以不良实物资产对外投资招数十二：调节股权投资比率招数十三：折旧和摊销年限自我“调节”招数十四：控制资产减值准备的提取和冲回68企业内部控制123内部审计与内部控制企业内部审计的设立与科学定位：内部审计机构的职责：审计会计帐目稽查、评估内部控制制度企业内部职能部门工作效能评估向管理当局提出建议报告内部审计部门的定位：1、由审计委员会领导1、由监事会领导2、由董事会领导3、由财务副总或财务总监领导内部审计的主要目标：审查和评价业务处理授权的全面性和准确性审查和评价业务活动发生的真实性、合法性审查和评价财务与会计处理程序的合法性、合理性审查和评价各种经济信息资料的真实与完整性评价经营目标的实现程度和管理控制系统的完备性69企业内部控制123内部控制制度审计的手段与方法：1、了解和描述内部控制制度书面说明法调查表法流程图2、评价内部控制制度控制对象是否明确、重点是否突出控制程序是否明确、固定化组织机构是否健全及适应控制要求执行人员素质、是否权责对立、分工明确、相互制约、赏罚分明规章制度是否健全、可行信息资料是否健全完备成本效益是否满足成本最大效益最佳原则3、测试评价内部控制制度检查执行内部控制制度的经济业务并对检查所发现的错弊逐一记录分析审查样本中发现的错弊的性质和原因根据错弊情况，对内部控制制度及执行其业务的可信赖度进行判断写出内部控制制度的测试情况报表70企业内部控制123内部控制审计与组织效率：

组织效率是指组织目标的达成情况。由于企业组织是许多主体契约的联结，因而组织的目标实际上是一组目标所构成的目标体系，可以概括为“利益相关主体的利益最大化”，它是一个典型的多目标最优化模型。另外，组织的目标本身也是动态的，随着环境的变化和组织自身的演进，从内部控制的目标看，显然它是提高组织效率的重要手段之一，是组织效率的重要内生变量。而且，它主要属于管理当局——实际对组织的财产及其经营行使控制权的的利益关系主体——的职权范围之内。我们不妨假设其他一切不变，将组织效率（OE）与内部控制（IC）的函数关系描述如下：

OE=f（IC）-g（IC）

其中，f（IC）表示内部控制效益（由于内部控制所导致的组织效率的提高），g（IC）表示内部控制成本（由于内部控制而耗费的组织资源的机会成本，以及内部控制对组织效率的牺牲）。显然，f（IC）和g（IC）都是随着内部控制的增加（深度、广度、精度等）而递增的。这样，自然就会得出一个最佳内部控制点的问题，即内部控制并不是多多益善，而有一个合理的度。这与经济学上大多数成本效益权衡（trade-off）模型并无二致。

审计也是为了提高组织效率服务的，但外部审计和内部审计稍有不同。外部审计实际上是由独立的一方对组织效率水平和状况做出评价和签证，以便起到促进（直接提高组织效率，或者指引出更有效的组织资源配置）作用，因而它是组织效率的一个外生变量。至于内部审计，我们既可以从组织中的科层的角度去理解，也可以干脆把它看作是内部控制的一部分。我们姑且仅考虑外部审计（EA），也对组织效率函数做出单因素的简化，可以得出：

OE=h（EA）-k（EA）

71企业内部控制123其中，h（EA）表示审计效益（由于审计所促进的组织效率的提高或者避免的组织效率损失），k（EA）表示审计成本（由于审计而耗费的组织资源的机会成本）。同样可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的单调递增函数，因而整个组织效率函数也变成了一个此消彼长的模型。这样，审计也存在最佳边界的问题。

如果假设其他因素中立，引入内部控制和审计的双因素模型，可以得出新的组织效率函数：

OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）

从理论上讲，尽管IC和EA一个是内生变量，一个是外生变量，但是它们之间也存在着一个带有规律性的函数关系：对内部控制投入的组织资源越多，内部控制就越健全，所能增进组织效率的空间越大，从而审计的风险越小，审计的资源投入就可以越小，相应地，审计所能增进组织效率的空间也越小。从数学上叙述，就是IC与EA呈负相关，从而导致f（IC）与h（EA）、g（IC）与k（EA）呈负相关，这就意味着构成OE的4个消长变量之间实际上存在着相互依赖、此消彼长的函数关系。而这正是内部控制与审计之间互动与耦合的逻辑关系的数学表述。

如果我们把审计也看作是一种控制的话，组织效率的双因素模型就可以用来说明控制（内部控制和作为外部控制的审计）与组织效率的关系，由此也可以探讨最佳控制水平的问题。

72企业内部控制123前面是简单的分析，即假设组织效率已经被抽象为一维数量。实际上，前已述及，组织效率本身就是一个动态的多目标模型，即多维数量。多目标之间的相互影响（尤其是所有者子目标和管理当局子目标之间的互动）可以用来解释内部控制、审计的产生和演变，乃至期望沟距和审计目标定位的变化。从理论上讲，我们应该可以运用多目标优化技术来解决复杂的组织效率函数问题，也可以从不同利益相关主体的角度解决单一组织效率向量的函数问题，可能后者会给我们更多、更具体、更有针对性的启示。

因此，我们可以得出这样的结论：内部控制和审计分别是影响组织效率的内在因素和外在因素之一，二者自身的产生、演进和彼此之间的互动、耦合，都是追求组织效率的必然结果。更简单地说，内部控制和审计的历史渊源和逻辑联系，完全可以运用组织效率函数做出科学的分析和解释。实际上，我们不难发现，两者的拟合程度相当完美。只不过引入组织效率函数之后，相关的分析和解释有了一个合理的参照体系和科学的核心概念，更有利于引导相关的研究向纵深发展。

73企业内部控制123内部审计风险与控制一、内部审计风险存在的客观环境内部审计组织缺乏完善的审计质量控制体系，缺乏审计风险意识内部审计人员综合素质较差。缺乏专业审计知识，识别风险，判断正误的能力较差，过于注重审计协调能力。审计工作缺乏工作底稿，仅记录审计问题事项，审计复核、控制较少。内部审计往往缺乏内部控制调查和符合性测试，不能识别审计重点，容易遗漏重大审计事项内部审计人员无法进行外部调查，部分违规事项不能取证确认组织人事关系的依附，独立性较差从外部环境看，缺乏健全的内部审计法制体系及质量检查，领导重视不够二、内部审计风险的防范与控制做到审计工作有计划、项目有程序、底稿有规范、质量有控制确定内部审计目标和服务方向，对被审计单位（1）财务报表的合法性、公允性和一贯性；（2）持续经营能力；（3）是否存在重大违法行为和舞弊，实施检查，发表意见，发挥预警作用。74企业内部控制123更新和提高内部审计技术，确立以制度遵守性测试为基础的风险基础审计，以项目的审计风险为质量控制依据采用社会审计工作底稿的规范格式把好复核关，化解审计风险以审计网为纽带，达成国家审计、社会审计、内部审计及税务稽查内部联网，形成内部协查制度加强内部审计的业务指导。审计人员对企业内部控制的评价：健全性测试和评价符合性测试和评价综合性评价审计常用方法：重点项目：详细审计、全面审查。非重点项目：抽样审计（审阅法、查询法、盘点法、复核法、调查法、风险法）75企业内部控制123

XX集团股份有限公司内部控制制度自我评价报告

一、公司简介

XX集团股份有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）系经广州市经济体制改革办公室粤体改办[1993]44号文批准，由广州XX集团公司独家发起，采用定向募集方式设立。公司于1993年7月28日在广州市工商行政管理局登记注册，取得注册号为

3302001000038号企业法人营业执照。现有注册资本93,494,200.00元，折293,494,200股（每股面值1元），其中已流通股份：A股110,975,000股。公司股票已于1998年6月9日在深圳证券交易所挂牌交易。

本公司属纺织行业。经营范围：纱、线、带制品、床上用品、家纺织品、针织品、装饰布、医用敷料的制造、加工（制造加工限另地经营）；实业项目投资，纺织设备租赁；百货的批发、零售、代购代销；仓储。主要产品：纱、线、带制品、床上用品、家纺织品、针织品、装饰布等。

二、公司建立内部会计控制制度的基本目标

公司建立内部会计控制制度，主要是为了达到以下基本目标：

（一）规范公司会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量。

（二）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护公司资产的安全、完整。

（三）确保国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行。

三、公司建立内部会计控制制度遵循的原则

76企业内部控制123公司内部会计控制制度的建立遵循了以下原则：

（一）内部会计控制符合国家有关法律法规和财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》，以及公司的实际情况。

（二）内部会计控制约束公司内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

（三）内部会计控制涵盖公司内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

（四）内部会计控制保证公司内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容的职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明，相互制约、相互监督。

（五）内部会计控制遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

（六）内部会计控制随着外部环境的变化、公司业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

四、公司内部会计控制制度的主要内容

公司2001年1月1日至2001年12月31日与会计报表相关的内部控制制度设置和执行情况如下：

（一）控制环境

公司已按照《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）和有关监管部门要求及《XX集团股份有限公司公司章程》（以下简称《公司章程》）规定，设立了董事会、监事会，在公司内部建立了与业务性质和规模相适应的组织结构，各部门有明确的管理职能，部门之间相互牵制监督。

77企业内部控制1231．股东大会

根据《公司章程》的规定，公司股东大会的权力符合《公司法》、《证券法》的规定，股东大会每年召开一次，并应于上一会计年度终结后的六个月内举行；在《公司法》及《公司章程》规定的情形下可召开临时股东大会。

２．董事会

公司董事会由7名成员组成，公司董事会经股东大会授权全面负责公司的经营和管理，制定公司经营计划和投资方案、财务预决算方案、基本管理制度等，是公司的经营决策中心，对股东大会负责。公司已制定《董事会议事规则》。

３．监事会

公司监事会由5名成员组成，其中包括2名职工监事。监事会经股东大会授权，负责保障股东权益、公司利益、员工合法权益不受侵犯。监事会对股东大会负责并报告工作，根据公司章程规定组成并行使职权。公司已制定《监事会议事规则》。

４．管理层及组织架构

管理当局为适应公司经营模式，协调研发、生产、市场营销与财务管理间的关系，以便及时取得经营、财务信息，公司明确了各高级管理人员的职责，并建立了与经营模式相适应的组织机构，科学地划分了每个机构的责任权限，形成相互制衡机制。总经理按《总经理工作暂行规定》全面主持公司日常生产经营和管理工作，下设三位副总经理分别主管营销、科技、人力资源。公司内设机构有营销管理部、综合办公室、财务管理部、科技开发部、人力资源管理部五个部门，聘用的高级管理人员均具备一定的学历、管理经验，能确保控制措施

78企业内部控制123５．企业文化

公司全体员工在长期的创业和发展过程中培育形成并共同遵守的最高目标、价值标准、基本信念及行为规范构成本公司的企业文化。公司通过内部刊物如《公司简报》、《敦煌报》加强企业的文化建设，增强企业的凝聚力，向全体员工传达公司的价值标准、经营理念和最

新的行业信息动态；同时公司也不断地加强公司的品牌战略建设，加强公司品牌的宣传和公司品牌在国内外知识产权的保护；根据分、子公司的产品特点，编制了所属公司及其产品的对外宣传手册，有利于外界更好地了解企业及其产品。

６．公司日常经营管理制度

公司已建立并实施了一整套有关采购、生产、营销、研发、人事等方面的经营管理制度。为合理防范经营风险、财务风险并降低公司采购成本，公司对材料采购过程中客户档案的建立、请购、订购、签订采购合同、进料验收、质检、退货、保管、领料、发料和退料等

一系列环节建立了工作制度。公司按编制的生产计划组织实施生产，并定期分析实际执行情况。

为充分发挥公司营销网络作用、提高整体营销能力及市场占有率，公司建立一系列加强销售业务管理的制度，包括建立销售客户的档案、订立完整销售合同、对相关的业务进行利润分析、成立收汇风险小组对外销产品的安全运输及货款的回笼进行全程跟踪；同时对营销

业绩建立完善的考核体系，实行有效激励；结合分、子公司的实际情况，对销售合同的审批、签订、保管和执行以及货款的回笼制定了具体的规章制度，以实现公司整体营销目标。

为适应市场的需求，加快产品的更新换代，实施战略发展，公司设置科技开发部负责公司新产品、新技术的管理及开发工作，对年度内的研发项目于年初下达给各分、子公司的研发部门，并对各个分、子公司的研发成果进行评定。

公司制定了《人事管理制度》，实行较科学的聘用、培训、劳动工资、劳动保险等人事培训和薪酬管理制度，并针对科技人员制定了激励考核制度，以充分地调动科研人员的积极性，有效使用本公司的技术骨干，进一步加强对外部优秀人才的吸引力。

79企业内部控制123７．外部影响

影响公司的外部环境主要是国家、地方有关政策变动和管理监督机构的监督、审查，经济形势及行业动态等。公司能适时地根据外部环境的变化不断提高控制意识，强化和改进内部控制政策及程序。

（二）会计系统

公司已按《公司法》、《会计法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》等法律法规及其补充规定的要求制定了公司的会计核算制度和财务管理制度，并制订了明确的会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序，以达到以下目的：

１．较合理地保证业务活动按照适当的授权进行；

２．较合理地保证交易和事项能以正确的金额，在恰当的会计期间较及时地记录于适当的账户，使会计报表的编制符合《企业会计准则》的相关要求；

３．较合理地保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；

４．较合理地保证账面资产与实物资产定期核对相符。

公司切实实行会计人员岗位责任制，并已聘用了较充足的会计人员并给予足够的资源，使其能按既定的程序完成所分配的任务。

（三）控制程序

为合理保证各项目标的实现，公司建立了相关的控制程序，主要包括：交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制等。

１．交易授权控制：明确了授权批准范围、权限、程序、责任等相关内容，公司内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应的职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

２．责任分工控制：合理设置分工，科学划分职责权限，贯彻不相容职务相分离及每一个人工作能自动检查另一个人或更多人工作的原则，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽

核、授权批准与监督检查等。

80企业内部控制123３．凭证与记录的控制：合理地制定了凭证流转程序，经营人员在执行交易时能及时编制有关凭证，编妥的凭证及早送交会计部门以便记录，已登账凭证依序归档。各种交易必须作相关记录（如：员工工资记录、永续存货记录、销售发票等），并且将记录同相应的分录独

立比较。

４．资产接触与记录使用控制：严格限制未经授权的人员对财产的直接接触，采用定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，以使各种财产安全完整。

５．独立稽查控制：公司综合办公室内设的内审人员负责内审工作，内审人员对公司的总经理负责，负责对货币资金、有价证券、凭证和账簿记录、物资采购、消耗定额、付款、工资管理、委托加工材料、账实相符的真实性、准确性、手续的完备程度进行审查、考核。

６．公司根据各分、子公司的电算化基础，在电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管等方面做了较多的工作。

五、公司主要内部控制制度的执行情况和存在的问题

本公司对内部控制制度设计和执行的有效性进行了自我评估，现对公司主要内部会计控制制度的执行情况和存在的问题说明如下：

（一）公司在2001年度着力完成与控股股东的“三分开”，以建立健全完善的法人治理结构。公司采取了一系列措施已逐步实现了公司与控股股东之间人、财、物三分开；公司股东大会、董事会、监事会相关会议均形成记录，并制定了董事会、监事会议事规则；董事会

全面负责公司经营与管理活动；总经理主持公司的日常经营管理。

公司股东大会议事规则的建立及独立董事的聘请工作业经2001年度股东大会决议通过。

（二）公司已按国家有关规定制定了会计核算制度和财务管理制度，并明确制定了会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序。在具体执行中，公司所属各子公司执行统一的财务管理制度工作仍有待于进一步加强。

81企业内部控制123（三）公司已对货币资金的收支和保管业务建立了较严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位已作分离，相关机构和人员存在相互制约关系。公司已按财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》和《现金管理暂行条例》明确了现金的使用范围及办理

现金收支时应遵守的规定，并已按《支付结算办法》及有关规定制定了银行存款的结算程序。

在实际操作中，存在公司与宁波维科集团股份有限公司结算中心资金往来的批准、授权手续不够完善的现象。

（四）公司在筹资业务方面，能较合理确定筹资规模和筹资结构，选择恰当的筹资方式，较严格地控制财务风险，降低资金成本。

（五）公司已较合理地规划和落实了采购和付款业务的机构和岗位，明确了存货的请购、审批、采购、验收程序。采购货款的支付需在相关手续齐备后才能办理，大额款项的支付必须经批准同意。但在实际执行中，存在部分采购业务未签订采购合同，采购定单也未能连续

编号，以及对部分料到单未到的材料平时未能及时地进行暂估，在年末时才予暂估的情况。

（六）各分、子公司建立了实物资产管理的岗位责任制度，能对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采取了职责分工、实物定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，能够有效地防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和重大流失。

（七）公司及各分、子公司建立了成本费用控制系统，能做好成本费用管理的各项基础工作，明确费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。

（八）公司在销售与收款业务方面，按市场营销管理制度要求，制定了可行的销售政策，建立了国外应收款风险控制制度。公司制定了加强业务管理系统的规定，规范了内外销合同、利润分析单及装运单制作、签订、审批、留存程序，明确了收汇风险小组及财务部的职责。

公司根据实际情况将年初确定的营销指标进行分解，下达给各相关营销机构和人员，并确定销售利润指标和货款回笼的相关要求，考核营销费用。出口业务平时由于单证传递的时间差，存在少量收入确认滞后的现象。

82企业内部控制123（九）对外投资方面，公司为严格控制投资风险，按《公司章程》的有关规定，建立了相应的《投资管理制度》，并按投资额的大小确定的投资决策权的行使，结合对投资事前、事中、事后工作制定了完备的内部控制制度。公司综合办公室负责对外投资审核，包括收集、

归档对外投资的董事会、监事会、股东大会决议及相关文书资料，并建立健全的对外投资台账，跟综、分析投资效益的制度。

（十）公司制定了《担保管理制度》，明确公司的财务部为担保合同的管理部门，负责公司担保合同的签订、履行、变更、终止和保管工作，同时根据担保金额的大小规定了担保审批权的归属和对担保业务发生后对被担保人的经营情况、资金状况的事后监督制度。目前公司除为子公司提供担保外，未对公司外部单位提供担保。

（十一）公司已建立了预算体系，能够做好预算的各项基础工作。但在实际执行中，公司未能将年度的预算方案有效地分解落实到各个职能部门，故预算的实际执行情况不够理想。

（十二）公司在内部审计方面，在综合办公室设置了一名专职的内审人员，另有四名兼做内审工作的分公司财务主管，内审人员对公司的总经理负责。这与《公司章程》及有关审计条例规定不符，使内部审计的独立性不够；同时由于专职的内部审计人员数量较少，尚难以真正发挥内部审计应有的作用。

六、公司准备采取的措施

公司现有内部控制制度基本能够适应公司管理的要求，能够对编制真实、公允的财务报表提供合理的保证，能够对公司各项业务活动的健康运行及国家有关法律法规和公司内部规章制度的贯彻执行提供保证。针对目前公司在内部会计控制制度方面存在的问题，公司拟采

83企业内部控制123取下列措施加以改进提高：

（一）进一步完善公司的制度建设，根据公司的实际情况及时地制定如科研项目、预算管理等方面的制度；公司的档案归口综合办公室，为公司专用的人员、场地和设施的配置工作进一步落实。

（二）公司的会计核算制度及财务管理制度将根据会计制度的变化及企业的实际情况及时进行更新修订或制定补充规定，并统一各子公司的财务制度采取有效措施保证其能被严格地执行；加快原始单据的传递以保证财务信息的及时性；平时对料到单未到的材料也予以暂8

估入账，加强财务对实物的控制。

（三）公司将进一步规范关联方资金往来的审批，严格按照《现金管理暂行条例》完善收付款凭证的稽核手续。

（四）逐步统一公司实物资产的管理制度，实现货物的采购与验收完全分离，提高采购货物的质量；按标准统一目标，进一步规范实物流转与单证流转。

（五）进一步完善投资决策的组织体系，包括设立隶属董事会层面的战略发展委员会。

在具体操作上，严格按制度、程序、规范管理投资活动，加强对投资的事后分析。

（六）对公司营销业务，落实对新客户的信用调查工作，完善合同签订、修改审批制度并严格执行，从金额和期限两个方面明确赊销的审批权限。集团内部购销业务按市场定价原则进行，并签订购销合同。

（七）在预算控制方面，强化对预算方案的分解与落实，并加强预算执行效果的分析。

（八）在内部审计方面，考虑设立独立的内部审计机构，提高内部审计的独立性，并逐步过渡到符合《公司章程》的要求，同时充实专职的内部审计人员，制定适当的内部审计计划，扩大内部审计工作范围，切实解决内部审计发现的问题，以利于内部控制制度的进一步

完善及有效执行。

（九）进一步加强企业文化建设，增进公司的凝聚力和战斗力；加强公司品牌战略的实施，提高公司产品的知名度和竞争力。

公司管理层认为，公司已根据实际情况建立了满足公司需要的各种内部控制制度，并结合公司的发展需要不断进行改进和提高，相关制度覆盖了公司业务活动和内部管理的各个方面和环节，并得到了有效执行。公司内部控制制度完整、合理、有效，不存在重大缺陷。

XX集团股份有限公司

二〇〇二年三月二十九日

84企业内部控制123论改进我国企业内部控制——由"亚细亚"失败引发的思考

[摘要]本文运用COSO报告的标准与评价方法，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个方面对郑州亚细亚集团内部控制失败案例进行系统分析，从中引发改进我国企业内部控制的几点思考，即由权威部门制定内部控制的标准体系，并对企业内部控制的审计作出强制性的安排，做到二者并举;同时，文章对建立企业内部控制标准体系的必要性与方法，企业内部控制审计的难点、效益及审计模式作了讨论。

亚细亚曾取得过几个"全国第一":全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐，第一个设立琴台，第一个创立自己的仪仗队，第一个在中央电视台做广告。当年的亚细亚以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象"亚细亚现象"。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员来到亚细亚参观学习。然而，1998年8月15日，郑亚商场悄然关门!面对这残酷的事实，人们众说众说纷纭。我们以为，导致亚细亚倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。本文拟用COSO报告提出的标准与评价方法，对其进行分析，从中引发对改进我国企业内部控制的几点思考。还有遍布全国各地的"仟村百货"以参股的形式投资10亿多元，先后在河南省内建立了四家亚细亚连锁店，在全国各地建立了很多参股公司。亚细亚商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增丧趋势，1995年达4.8亿元。1993年起，郑州亚细亚集团(简称郑亚集团)

85企业内部控制123一、

对"亚细亚"内部控制失败的系统分析

控制环境失败

COSO报告认为，控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，具体包括企业的重事会，企业管理人员的品行、操守、价值观、素质与能力，管理人员的管理哲学与经营观念，企业文化，企业各项规章制度、信息沟通体系等。企业控制环境决定其他控制要素能否发挥作用，是内部控制其他要素发挥作用的基础，直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业内部控制目标的实现，是企业内部控制的核心。那么，郑亚集团的内部控制环境如何呢?

(1)经营者品行、操守、价值观

(简称"海南商联")，郑亚集团没有投资，法人代表是王