aal09-19全面提升企业所得税科学化、精细化管理水平

aal09-19全面提升企业所得税科学化、精细化管理水平提升所得税汇算工作质量和效率————北京市国家税务局2006年企业所得税汇算中将全面使用新的企业所得税申报表，同时2006年内资企业所得税税前扣除部分政策进行了相应的调整，为了不因申报表和政策的调整而给您2006年的申报带来不便，我局按市局统一部属，结合我局的具体情形，为纳税人编写了《2006年内资企业所得税汇算清缴辅导》材料，以便纳税人做好汇算工作，使全年所得税能及时、准确入库。在汇算中遇有咨询题请您及时与各征收所、治理所进行咨询。确保汇算工作的顺利完成。目录海淀区国家税务局2006年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分征收治理注意事项一、企业所得税年度纳税申报二、企业所得税税前扣除需报备事项三、关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告四、审批权限调整咨询题五、汇算清缴其他注意事项第二部分企业所得税汇算清缴税收政策一、财政部、国家税务总局下发的有关文件二、政策咨询题解答第三部分企业所得税年度申报表填报注意事项一、年度申报表附表资料填写内容的划分二、年度申报表录入顺序操作指南三、主附表之间的勾稽关系四、新、旧报表填写差异注意事项五、关于《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报执行口径等有关咨询题的通知》（国税函〔2006〕1043号）文件的讲明第四部分2006年度重要文件附列一、捐赠的专门政策规定二、其他重要文件海淀国税局2006年度企业所得税汇算清缴培训材料第一部分征管治理注意事项一、企业所得税年度纳税申报（一）企业所得税汇算清缴：是指纳税人在纳税年度终了后4个月内，按照税收法律、法规、规章以及其他有关所得税的规定，自行运算全年应纳税所得额和应纳所得税额，按照月度或季度预缴所得税的数额，确定该年应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管征收税务所办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。纳税人对纳税申报数据的真实性、准确性负法律责任。（二）申报期限：实行查帐和核定征收企业所得税的纳税人从2007年1月19日起至2007年4月30日止进行年度纳税申报。（三）实行查帐和核定征收企业所得税的企业，不论盈利或亏损、是否在减税、免税期间都应按规定进行所得税年度汇算清缴申报。（四）按规定进行年度纳税申报后，发觉纳税申报数据有需修改的，可在年度纳税申报期内（4月底前）重新办理纳税申报。（五）纳税人采取电子方式办理年度纳税申报的：1、利用网上进行年度纳税申报的纳税人，应按规定时刻在网上完成年度纳税申报。网上申报成功后10日内将申报纸质资料报送到主管征收所，报送时刻不得超过2007年4月底。不报送者将按《征管法》有关规定进行处罚。2、采纳IC卡申报的纳税人，应按规定时刻到主管征收所完成年度纳税申报。（六）在填制纳税申报表时，必须先录入附表信息，由附表信息自动运算带出主表的大部分项目，主表部分项目手工录入（例如第4、8、19、25行）。填报时必须按照《企业所得税纳税申报表填报讲明》中要求的附表之间、主附表之间的逻辑关系进行填报，在进行储存时，如果系统有提示需要校验的逻辑关系，必须按照要求的逻辑关系进行修改后方可储存。（七）经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司（以下简称汇缴企业），应在汇算清缴期限内，向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》、其他有关会计报表及各个成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。（八）汇缴企业应按照汇算清缴期限的规定，要求各个成员企业按规定的期限，向汇缴企业报送有关资料。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，必须经成员企业所在地，主管税务机关审核并加盖审核确认章。纳税人未按规定期限进行汇算清缴和与税务机关在纳税上发生争议的，按《征管法》及其《实施细则》的有关规定办理。（九）凡2006年度企业所得税汇算清缴后涉及到需要退税的纳税人，于2007年5月8日至7月31日前到主管治理所办理退税手续。（十）纳税人汇算清缴期间需要报经税务机关审核、审批的税前扣除事项应按规定及时办理。财产缺失、金融企业呆帐缺失需审批的事项超过2007年1月15日的一律不予受理。（十一）纳税人需报经税务机关审核、审批的项目，在没有审核、审批前一律不得在税前扣除。（十二）纳税人办理企业所得税年度申报时，应如实填写和报送下列资料：1、企业所得税年度申报表及附表；2、企业会计报表、事业单位财务报表；3、税前扣除需经税务机关审核、审批的，附送税务机关核发的税前核准列支通知书；4、税前扣除项目备案表（需备案的事项）；5、上级机关开具的《工会经费拨缴款专用收据》；6、涉税事项需附送的中介机构鉴证报告；7、企业所得税减免税年审表。注：享受各类型所得税优待政策的减免税企业(享受一年期减免税企业除外)，应在明年一月份申报2006年四季度企业所得税时，到主管治理所领取2006年度企业所得税减免税年审表并按年审要求进行年审后，持《企业所得税减免税年审表》进行2006年度企业所得税汇算清缴年度申报。二、企业所得税税前扣除需报备事项纳税人如有以下需备案事项，应于企业所得税年度申报前到主管治理所办理。企业所得税年度申报时需持税前扣除项目备案表进行年度申报。（一）固定资产加速折旧；（二）事业单位和社会团体支出项目采取分摊比例法；（三）事业单位、社会团体、民办非企业单位的工资制度和工资标准；（四）工效挂钩税前扣除工资方法；（五）软件企业、集成电路企业工资、培训费的扣除；（六）企业支付职工的一次性补偿金；（七）企业广告费能够5年内据实列支及列支往常年度结转的广告费；（八）社会力量向科研机构和高等学校资助的研究开发经费；（九）农村信用社、都市商业银行固定资产修理费支出；（十）企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入平均计入应纳税所得额；（十一）改变成本运算方法、间接成本分配方法、存货计价方法；（十二）都市商业银行税前列支奖金比例;（十三）技术开发费加计扣除；（十四）企业研制新产品购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值在30万元以下的固定资产。三、关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告按照《北京市国家税务局关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告的通知》（京国税发〔2006〕325号）文件规定，凡发生下列事项，应附送中介机构涉税鉴证报告：（一）企业财产缺失。依据《企业财产缺失所得税前扣除治理方法》(国家税务总局令第13号)规定,需要附送中介机构经济鉴证证明的财产缺失税前扣除审批事项和金融企业呆帐缺失税前扣除事项,纳税人向税务机关提出企业财产缺失或金融企业呆帐缺失税前扣除申请时，应附送中介机构关于企业财产缺失或金融呆帐缺失的鉴证报告。对未按规定附送鉴证报告的纳税人，主管税务机关不予受理。（二）房地产开发企业年度纳税申报。依据《国家税务总局关于房地产开发企业征收企业所得税咨询题的通知》(国税发［2006］31号)规定，房地产开发企业在开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，附送中介机构对该项开发产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额之间差异情形的鉴证报告。关于未按规定附送涉税鉴证报告的纳税人，应按《中华人民共和国税收征收治理法》的有关规定对其进行处理并实行专项检查。（三）除上述规定外，凡发生下列事项，在进行年度纳税申报时附送中介机构鉴证报告：1、连续亏损达到三个纳税年度的纳税人，附送各亏损年度亏损额的鉴证报告；（无额度）2、当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告；3、当年补偿亏损的纳税人，应附送所补偿亏损年度亏损额的鉴证报告；4、本年度实现销售（营业）收入在5000万元(含)以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。上述情形未附送鉴证报告的纳税人，主管税务机关在受理纳税申报后进行纳税评估或专项检查。（四）税务机关不指定任何中介机关为企业做审计。四、审批权限调整咨询题（一）财产缺失的审批权限及程序调整如下：1、纳税人申请税前扣除的财产缺失在2000万元(含)以下的，由区县（地区）国家税务局审核批准。（1）财产缺失在50万元以上，2000万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，直截了当报北京市海淀区国家税务局所得税治理科审批。（2）财产缺失在50万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，报北京市海淀区国家税务局主管治理所审批。3、纳税人申请税前扣除财产缺失，应当出具税前扣除申请报告及税收规定要求的有关资料，申请报告差不多内容包括：纳税人的差不多情形，主管区县（地区）国家税务局，缺失形成的过程、缘故，缺失的类型、金额、时刻，申请税前扣除的依据，对责任人的处理情形等。（二）金融企业呆账缺失的审批权限及程序调整如下：1、金融企业申请税前扣除的呆账缺失在2000万元(含)以下的，由区县（地区）国家税务局审核批准。（1）呆帐缺失在50万元以上，2000万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，直截了当报北京市海淀区国家税务局所得税治理科审批。（2）呆帐缺失在50万元（含）以下的，纳税人应于年度终了后十五日内，报北京市海淀区国家税务局主管治理所审批。3、金融企业申请税前扣除呆账缺失应当出具税前扣除申请报告及税法要求的有关资料，申请报告差不多内容包括：金融企业的差不多情形，主管区县（地区）国家税务局，借款人、担保人和被投资企业的差不多情形，贷款发放及使用情形和投资情形，形成呆账的要紧缘故以及采取的追缴程序、补救措施和结果，借款人或被投资企业、担保人财产清算、清偿和分配情形，贷款或投资人受偿及缺失情形，对责任人的处理情形，申请税前扣除金额和理由等。（三）一次性住房补贴的审批1、企业按省级人民政府规定发给停止实物分房往常参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金，经区县（地区）国家税务局审核批准后可在许多于3年的期间平均扣除。2、企业发生符合条件的无房老职工一次性住房补贴，可随时向主管税务机关申请，最迟不得超过年度终了后十五日。一个纳税年度，企业应集中一次向税务机关申请。3、企业申请无房老职工一次性住房补贴税前扣除应提供以下资料：（1）企业无房老职工一次性住房补贴税前扣除的申请；（2）北京市人民政府住房制度改革办公室关于企业实行住房补贴制度的批复；（3）企业职工住房补贴制度的实施方法；（4）企业住房补贴划款凭证及北京市住房资金治理中心印制的《住房补贴补缴书》；（5）企业无房老职工一次性住房补贴运算明细表；（6）主管税务机关要求报送的其他资料。4、企业按北京市人民政府住房制度改革办公室批准的方法发放给停止实物分房前参加工作的老职工一次性差额补贴和级差补贴，按照《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务咨询题的通知》（国税发[2001]39号）第六条的规定可直截了当在税前据实扣除，不需审批。5、企业按月发给无房老职工和停止实物分房以后参加工作的新职工的住房补贴资金，按照《国家税务总局关于企业住房制度改革中涉及的若干所得税业务咨询题的通知》（国税发[2001]39号）第五条的规定，可直截了当在税前扣除，不需审批。（四）汇缴企业按月、季预缴企业所得税审批在北京市的汇缴企业，应采取按当期实际实现数或上年实际实现数预交企业所得税，凡实行其它预交方法的，由区、县（地区）国家税务局确定。五、汇算清缴其他注意事项（一）2006年度企业所得税汇算清缴申报时，所有实行查帐征收所得税的纳税人必须报送所得税申报表主表及有关附表，每张报表有许多据均需加盖公章。许多据处填零不能为空。（二）为加大对所得税零申报企业的治理，2006年汇算清缴期间凡实行查帐征收的企业，在进行年度申报时主表各行数据均为零的及收入总额减扣除项目金额正好为零的企业，应对其零申报情形报送文字讲明，并随同其《年度纳税申报表》一并报主管征收所。（三）实行核定征收的企业，不需要附送审计报告。（四）为加大对往常年度亏损额的治理，凡纳税人往常年度亏损额有变化的，请于年度申报补偿亏损前携带亏损额审计报告和单位公章、法人代表章到主管征收所办理修改亏损额有关手续，并要填制〈北京市海淀区国家税务局企业亏损修改信息表〉一式三份，同时附送当年度亏损额的审计报告和所得税申报表复印件一份。（五）关于外区转入我局企业的治理1、凡外区转入的企业，如果当年度有预交的税款，必须在本局第一次进行所得税申报之前到主管征收所办理预缴税款采集有关手续，并同时提供以下资料：（1）申请书一份。内容包括：转入时刻、原先税务局所得税征收方式、预缴税款金额等。（2）预缴税款的缴款书复印件一份（3）原税务局最后一次申报的所得税申报表复印件一份（4）预缴税款入库的银行对帐单复印件一份2、凡外区转入的企业，如果往常年度有亏损的需要到主管税务所进行亏损额的采集，并同时附送《北京市海淀区国家税务局企业亏损修改信息表》一式三份和当年度亏损额的审计报告及所得税申报表复印件一份。（六）企业在年度中间由内资转外资或外资转内资的，需进行清算，如果为亏损，按清算数额确认亏损数；并在年终汇算清缴时依新的企业性质按适用的所得税政策进行。亏损数额采集程序比照外区转入企业亏损采集程序。（七）关于核定征收的认定程序1、按《北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉的通知的通知》（京国税[2000]061号）文件“企业所得税核定征收方式一经确定一年内不得变动”的规定，凡已被认定为核定征收的企业转入本局（包括享受高新技术企业优待的第八税务所）后，2006年所得税一律按核定征收方式进行汇算；有减免税批复的，从2007年起执行。2、2007年第八税务所要对转入本所的原核定征收企业做文书处理程序，流转到所得税治理科给予取消。第二部分企业所得税汇算清缴税收政策第一财政部、国家税务总局下发的有关文件一、2006年下发的比较重要的文件1、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于房地产开发业务征收所得税咨询题的通知的通知》（京国税发[2006]306号）2、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知的通知》（京国税发[2006]261号）3、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关咨询题的通知的通知》（京国税发[2006]260号）4、《北京市财政局北京市国家税务局北京市地点税务局转发财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（京财税发[2006]2013号）5、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知的通知》（京国税发[2006]259号）6、《北京市国家税务局转发关于企业所得税纳税人涉税事项附送中介机构鉴证报告的通知》（京国税发[2006]325号）7、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税税前扣除标准的通知的通知》（京国税发[2006]232号）8、关于印发《〈北京市残疾人就业保证金征缴治理方法〉实施细则》的通知（京残工委[2006]25号）9、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于物资运输业新办企业所得税退税咨询题的通知的通知》（京国税发[2006]157号）10、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于固定资产折旧方法有关咨询题的批复的通知》（京国税函[2006]412号）11、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税咨询题的通知的通知》（京国税函[2006]340号）12、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于供电企业无偿接收农村电力资产有关企业所得税咨询题的通知的通知》（京国税函[2006]278号）13、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于中央企业清产核资有关税收处理咨询题的通知的通知》（京国税函[2006]190号）14、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策咨询题的通知的通知》（京国税发[2006]86号）15、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策咨询题的通知》（京财税[2006]464号）16、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知的通知》（京国税发[2006]89号）17、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于企业支付学生实习酬劳有关所得税政策咨询题的通知的通知》（京国税发[2006]317号）18、《关于贯彻实施〈企业年金试行方法〉有关咨询题的通知》（京劳社养发[2006]39号）19、《北京市国家税务局转发财政部国家税务总局关于享受企业所得税优待政策的新办企业认定标准的通知的通知》（京国税发[2006]46号）20、《北京市国家税务局转发国家税务总局关于规范合并缴纳企业所得税范畴的通知的通知》（京国税函[2006]55号）21、《北京市国家税务局北京市地点税务局关于我市企业所得税核定征收企业应税所得率调整咨询题的通知》（京国税发[2006]318号）二、重要文件政策讲解第一、关于享受企业所得税优待政策的新办企业认定标准咨询题有两个文件,由于第一个文件关于有些事项表述不够明确，因此又补充了一个文件:《财政部国家税务总局关于享受企业所得税优待政策的新办企业认定标准的通知》（财税[2006]1号）和《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等咨询题的补充通知》(国税发〔2006〕103号)，要紧内容包括:一、享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准，那个标准适用于享受和不享受所得税优待政策的所有内资企业。

（一）按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设置登记，新注册成立的企业。

（二）新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一样不得超过25％。

其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计(审计、税务)事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。

二、新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优待政策期间，从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25％的，将不再享受有关企业所得税减免税政策优待。办理设置登记的企业，在设置时以及享受新办企业所得税定期减税或免税优待政策期间，从权益性投资者及其关联方购置、租借或无偿占用的非货币性资产占注册资本的比例累计超过25%的，不得享受新办企业的所得税优待政策。非货币资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，专利权、商标权、非专利技术等无形资产。

三、《通知》公布之日起，按照国家法律、法规及有关规定在工商行政主管部门办理设置登记的企业，不符合新办企业认定标准的，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资，下同）确定征管范畴归属。即：办理了设置登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地点税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收治理；反之，由企业所在地的地点税务局负责征收治理；国家税务局征管的企业和地点税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地点税务局负责征收治理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地点税务局负责征收治理。四、现有企业新设置的不具有法人资格的分支机构，不论其货币投资占了多大比例，均不得作为新办企业，其所得税的征收治理机关按现有企业的主管税务机关确定。（一）不具备独立核算条件的，由现有企业的主管税务机关负责征收治理。（二）具备独立核算条件的，区不不同情形确定主管税务机关。其中，现有企业的主管税务机关是国家税务局的，由该分支机构所在地的国家税务局负责征收治理；现有企业的主管税务机关是地点税务局的，由该分支机构所在地的地点税务局负责征收治理。五、主管税务机关能够按照实质重于形式的原则，做如下处理：（一）符合条件的新办企业利用转让定价等方法从关联企业转移来利润的，转移过来的利润不得享受新办企业所得税优待政策。（二）符合条件的新办企业，其业务和关键人员是从现有企业转移而来的，其全部所得不得享受新办企业所得税优待政策。六、《通知》及本文件所称非货币性资产，是指存货、固定资产、无形资产、不预备持有到期的债券投资和长期投资等。七、《通知》公布之日前已成立的企业，按原规定能够享受企业所得税定期减税、免税的，可按原规定执行到期。八、《国家税务总局关于企业所得税几个具体咨询题的通知》(国税发[1994]229号)中，有关“六、新办企业的概念”及其认定条件同时废止。第二、中央企业清产核资有关税收处理的咨询题《财政部、国家税务总局关于中央企业清产核资有关税收处理咨询题的通知》（财税[2006]18号）对中央企业2003年至2005年清产核资有关税收处理咨询题的规定：一、中央企业清产核资涉及的资产盘盈(含负债潜盈)和资产缺失(含负债缺失)，其企业所得税按以下原则处理：企业清产核资中以独立纳税人为单位，全部资产盘盈与全部资产缺失直截了当相冲抵，净盘盈可转增国家资本金，不计入应纳税所得额，同时承诺有关资产按重新核定的入账价值计提折旧；资产净缺失，可按规定先逐次冲减未分配利润、盈余公积、资本公积，冲减不足的，经批准可冲减实收资本(股本)；对减资阻碍企业资信要求的企业，具体按照《中央企业纳税差不多单位清产核资自列损益资产缺失情形表》(详见附件)所列企业单位和金额，可分三年期限在企业所得税前平均申报扣除。二、本通知自2005年1月1日起执行。对通知下发前此次清产核资盘盈资产已缴纳的税款，可从其下一年度应纳税款中予以抵补。北京市清产核资规定：一、关于市国资委所属企业发生的财产缺失（全市共涉及国税部门治理57户）暂不考虑缺失形成的年度，承诺税前扣除。二、关于这次清产核资缺失，企业可按照自身承担能力，分三年税前扣除，各局可依企业申请予以批复。第三、企业技术创新有关企业所得税优待咨询题为了实施《国家中长期科学和技术进展规划纲要（2006-2020）》，国务院国发[2006]6号规定了8项税收鼓舞措施（还包括鼓舞科研机构进展、科技中介服务机构和鼓舞社会资金捐赠创新活动等）。《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优待的通知》（财税[2006]88号）进行贯彻。一、关于技术开发费对财务核算制度健全、实行查账征税的内外资企业、科研机构、大专院校等(以下统称企业)，其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，包括新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家打算的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，托付其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直截了当有关的其他费用，在按规定实行1OO％扣除基础上，承诺再按当年实际发生额的50％在企业所得税税前加计扣除。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。新的规定扩大了适用范畴，取消了增长10%的规定。二、关于职工教育经费对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2．5％以内的部分，可在企业所得税前扣除。适用于所有企业，之前的余额坚持现状。三、关于加速折旧企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独治理，不再提取折旧。企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以上的，承诺其采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随意变更。前两款所述仪器和设备，是指2006年1月1日以后企业新购进的用于研究开发的仪器和设备。四、关于高新技术企业税收优待政策自2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15％的税率征收企业所得税。上述企业在投产经营后，其获利年度以第一个获得利润的纳税年度开始运算；企业开办初期有亏损的，能够按照税法规定逐年结转补偿，其获利年度已补偿后有利润的纳税年度开始运算。第四、延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限咨询题《财政部国家税务总局关于延长中央和国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知》（财税[2006]109号）一、对机关服务中心为机关内部提供的后勤保证服务所取得的收入，在2006年年底之前暂免征收企业所得税、营业税、都市爱护建设税和教育费附加。

二、对机关服务中心为机关以外提供服务取得的收入，应按照国家统一规定征税。

三、机关服务中心以安置分流人员为主开办的经济实体从事经营、服务活动，可享受国家统一规定的有关税收优待政策。

四、全国人大常委会和全国政协所属机构、中央党校、全国总工会、共青团中央、全国妇联、全国台联、中国记协以及地点省级党委、人大、政府、政协等机关后勤体制改革后，可比照上述规定执行。

五、本通知的具体执行方法连续按照《国家税务总局关于国务院各部门机关后勤体制改革有关税收政策具体咨询题的通知》(国税发[2000]153号)执行。

财政部、国家税务总局《关于国务院各部门机关服务中心有关税收政策咨询题的通知》(财税字[1999]43号)、《财政部国家税务总局关于中央各部门机关服务中心有关税收政策咨询题的通知》(财税[2001]122号)、《财政部国家税务总局关于延长国务院各部门机关服务中心有关税收政策执行期限的通知》(财税[2004]42号)同时废止。第五、计税工资调整咨询题涉及两个文件，第一个是政策文件：《财政部国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知》（财税[2006]126号）和一个操作文件《国家税务总局关于调整企业所得税计税工资政策具体实施有关咨询题的通知》(国税发〔2006〕137号)。

一、自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，承诺在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。

对企业在2006年6月30日前发放的工资仍按政策调整前的扣除标准执行，超过规定扣除标准的部分，不得结转到今年后6个月扣除。

二、各省、自治区、直辖市人民政府在不高于20%的幅度内调增计税工资扣除限额的规定停止执行。

三、原按国家规定可按照工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的原则（以下简称“两个低于”原则），执行工效挂钩方法的国有及国有控股企业可连续适用工效挂钩方法。企业实际发放的工资总额在核定额度内的部分，可据实扣除；超过部分不得扣除。

四、国有及国有控股和改组改制后的金融保险企业计税工资，能够比照工效挂钩方法，按照“两个低于”原则，由国务院财政、税务主管部门核定。

五、企业支付给职工的各种形式的劳动酬劳及其他有关支出，包括奖金、津贴、补贴和其他工资性支出，都应计入企业的工资总额。

六、本通知自2006年7月1日起执行。高新技术企业自2006年1月1日起不再实行“两率”操纵的计税工资方法，实行限额计税工资方法。高新技术企业2006年上半年（即1月1日至6月30日）企业所得税税前扣除的计税工资定额标准为每人每月960元，2006年下半年（即7月1日至12月31日）税前扣除的计税工资定额标准为每人每月1600元。300元通讯费的税前扣除规定仍保留。第六、规范汇总合并纳税企业范畴的咨询题《国家税务总局关于规范合并缴纳企业所得税范畴的通知》（国税函[2006]48号）一、严格执行汇总纳税的有关审批规定。按照现行规定，汇总缴纳企业所得税必须经国家税务总局审批。各级税务机关要严格执行汇总纳税的有关审批规定，不得越权审批。凡越权自行审批汇总纳税或扩大汇总纳税范畴的，必须予以纠正。二、下列企业可按规定申请汇总纳税：（一）国务院确定的120家大型试点企业集团；（二）国务院批准执行试点企业集团政策和汇总纳税政策的企业集团；（三）《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及事实上施细则规定的铁路运营、民航运输、邮政、电信企业和金融保险企业（含证券等非银行金融机构）；（四）文化体制改革的试点企业集团；（五）汇总纳税企业重组改制后具集团性质的存续企业。三、非独立核算分支机构按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及事实上施细则的有关规定，由核算地统一纳税。对核算地发生争议的，分情形处理：（一）总分机构均在一省范畴内的，由省级税务机关明确纳税申报所在地；（二）总分机构跨省市的，由国家税务总局明确纳税申报所在地。第七、关于物流企业缴纳企业所得税咨询题《国家税务总局关于物流企业缴纳企业所得税咨询题的通知》(国税函〔2006〕270号)一、物流企业在同一省、自治区、直辖市范畴内设置的跨区域机构（包括场所、网点），凡在总部统一领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，并与总部微机联网、实行统一规范治理的企业，其企业所得税由总部统一缴纳，跨区域机构不就地缴纳企业所得税。凡不符合上述条件之一的跨区域机构，不得纳入统一纳税范畴，应就地缴纳企业所得税。二、上述物流企业，是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输（或运输代理）和仓储两种以上经营范畴，能够提供运输、代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息治理系统，经工商行政治理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。三、物流企业统一缴纳企业所得税，由总部（总机构）向所在地省级主管税务机关提出申请，经省级主管税务机关审核确认后，通知有关主管税务机关执行。四、物流企业申请统一缴纳企业所得税，应在申请统一纳税年度的3月31日往常，向总部所在地省级主管税务局提出统一纳税的申请报告，并附送总部和跨区域机构的营业执照、税务登记证（复印件）、企业章程、企业财务核算制度、总部与其跨区域机构的资产关系证明、总部上年度会计报表和纳税申报表、跨区域机构名单及所在地等资料。五、统一缴纳企业所得税的物流企业（包括总部和跨区域机构）所在地的主管税务机关，要按照国家税务总局有关对汇总合并纳税企业实施治理的文件精神，加大对总部和跨区域机构的税收治理和监督。第八、关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税前扣除标准咨询题《国家税务总局关于调整服装生产企业广告费支出企业所得税前扣除标准的通知》（国税发[2006]107号）自2006年月1月1日起，服装生产企业每一纳税年度的广告费支出，可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转。第九、国家税务总局关于供电企业无偿接收农村电力资产有关企业所得税咨询题的通知(国税函〔2006〕322号)按照一些地区反映的供电企业在农电治理体制改革中显现的涉税情形，现就供电企业无偿接收农村电力资产的有关企业所得税咨询题通知如下：一、对供电企业按照《国务院办公厅转发国家计委关于改造农村电网改革农电治理体制实现城乡同网同价请示的通知》（国办发〔1998〕134号）和《国务院批转国家经贸委关于加快农村电力体制改革加大农村电力治理意见的通知》（国发〔1999〕2号）的规定无偿接收的农村电力资产，并转增国家资本金的，不计入企业的应纳税所得额计征企业所得税；供电企业无偿接收的农村电力固定资产，按规定提取的折旧承诺在所得税前扣除。二、对供电企业在接收农村电力资产时同意的用工人员的工资等费用，供电企业可按现行有关规定的标准在所得税前扣除；对支付给未被同意人员的各种费用（包括分流人员的一次性补偿金），供电企业不得在所得税前扣除。第十、固定资产折旧方法有关咨询题《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关咨询题的批复》(国税函〔2006〕452号)按照企业会计制度和有关会计准则的规定，工作量法是按照实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法，与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可按照《企业所得税税前扣除方法》第二十七条的规定进行税务处理。第十一、关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策咨询题的通知》（财税[2005]186号）为促进下岗失业人员再就业工作，按照《国务院关于进一步加大就业再就业工作的通知》(国发[2005]36号)精神，经国务院同意，现就下岗失业人员再就业有关税收政策咨询题通知如下：

一、对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优待证》人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、都市爱护建设税、教育费附加和企业所得税优待。定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，由各省、自治区、直辖市人民政府按照本地区实际情形在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。北京市为4800元。

按上述标准运算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、都市爱护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。

对2005年底前核准享受再就业减免税政策的企业，在剩余期限内仍按原优待方式连续享受减免税政策至期满。

二、对持《再就业优待证》人员从事个体经营的(除建筑业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权、广告业、房屋中介、

桑拿、按摩、网吧、氧吧外)，按每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、都市爱护建设税、教育费附加和个人所得税。纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的以事实上际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的应以上述扣减限额为限。

对2005年底前核准享受再就业减免税优待的个体经营人员，从2006年1月1日起按上述政策规定执行，原政策优待规定停止执行。

三、对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企业富余人员兴办的经济实体(从事金融保险业、邮电通讯业、娱乐业以及销售不动产、转让土地使用权，服务型企业中的广告业、桑拿、按摩、氧吧，建筑业中从事工程总承包的除外)，凡符合以下条件的，经有关部门认定，税务机关审核，3年内免征企业所得税。

1、利用原企业的非主业资产、闲置资产或关闭破产企业的有效资产；

2、独立核算、产权清晰并逐步实行产权主体多元化；

3、吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数30％以上(含30％)，从事工程总承包以外的建筑企业吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数70％以上(含70％)；

4、与安置的职工变更或签订新的劳动合同。

四、本通知所称的下岗失业人员是指：1、国有企业下岗失业人员；2、国有企业关闭破产需要安置的人员；3、国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)下岗职工；4、享受最低生活保证且失业1年以上的城镇其他登记失业人员。

五、本通知所称的国有企业所办集体企业(即厂办大集体企业)是指20世纪70、80年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，要紧向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。

厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工。对专门困难的厂办大集体企业关闭或依法破产需要安置的人员，有条件的地区也可纳入《再就业优待证》发放范畴，具体方法由省级人民政府制定。

本通知所称的服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定经营活动的企业。

六、上述优待政策审批期限为2006年1月1日至2008年12月31日。税收优待政策在2008年底之前执行未到期的，可连续享受至3年期满为止。此前规定与本通知不一致的，以本通知为准。如果企业既适用本通知规定的优待政策，又适用其他扶持就业的优待政策，企业可选择适用最优待的政策，但不能累加执行。

国家今后对税收制度进行改革，有关税收优待政策按新的税收规定执行。《国家税务总局劳动和社会保证部关于下岗失业人员再就业有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发[2006]8号）要紧是一个操作文件。第十二、企业所得税核定征收政策《北京市国家税务局、北京市地点税务局关于我市企业所得税核定征收企业应税所得率调整咨询题的通知》（京国税发[2006]318号，以下简称京国税发[2006]318号）下发后，一是使我市长期以来国、地税定率征收企业应税所得率不统一的咨询题得到解决，国、地税定率征收企业的税负趋于一致；二是使我市定率征收企业的整体税负下降。针对这一情形，结合历年来国家税务总局和我市对实施核定征收工作的具体规定，现将2007年实施核定征收的有关政策规定明确、讲明如下：一、核定征收企业的范畴依据文件：《中华人民共和国税收征收治理法》第三十五条及《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第四十七条；《北京市国家税务局转发国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉的通知的通知》（京国税[2000]061号）;《北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发〈核定征收企业所得税暂行方法〉的通知的补充通知》（京国税发[2003]58号）；《北京市国家税务局转发〈国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范畴的通知〉的通知》（京国税发[2005]244号）。（一）核定征收企业的认定标准1.按照税收法律法规规定能够不设帐簿的或按照税收法律法规规定应当设置但未设置帐簿的；2.只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；3.只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；4.收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；5.帐目设置和核算尽管符合规定，但并未按规定储存有关帐簿、凭证及有关纳税资料的；6.发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报的，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（二）不得实行核定征收企业的范畴按照《北京市国家税务局关于贯彻落实国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行方法>的通知的补充通知》（京国税发[2003]058号）和《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知》（国税发[2006]31号）的规定，并按照国家税务总局在全国企业所得税工作会上对核定征收企业范畴的意见，下列纳税人不得实行核定征收方式征收企业所得税：1、取得《高新技术企业认定证书》的高新技术企业、软件企业、集成电路企业；2、享受《北京市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策咨询题的通知的通知》（京国税发[2003]9号）中规定优待政策的企业；3、房地产开发企业；4、会计、税务师事务所5、增值税一样纳税人、金融企业、汇总（合并）纳税企业、福利企业、劳服企业。二、定率征收企业收入总额的确认（一）收入总额包括的内容按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的规定，实行定率征收能准确核算收入的企业其收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。在实际工作中，为了便于操作，定率征收企业的收入总额按照新《企业所得税年度纳税申报表》（主表）收入总额包括的内容和填报口径把握，各项内容和填报口径如下：1、销售（营业）收入：包括纳税人按照会计制度核算的“主营业务收入”、“其他业务收入”，以及按照税收规定应确认为当期收入的视同销售收入。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣以及销售退回，从销售（营业）收入中抵减。2、投资收益：包括纳税人取得的债权投资的利息收入和股权投资的股息性所得。债权性投资利息收入填报各项债权性投资应计的利息，包括国债利息收入；股息性所得填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的所得。金额不需要还原运算。免税的国债利息收入和股息性所得不计入投资收益。3、投资转让净收入：包括各项投资资产转让、出售、处置取得的收入（包括货币性资产和非货币性资产（公允价值）之和）扣除有关税费后的金额。4、补贴收入：包括纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还的流转税等。5、其他收入：包括除上述收入以外按照税收规定当期应予确认的其他收入。包括按照会计制度核算的“营业外收入”，以及在“资本公积金”中反映的债务重组收益、同意捐赠资产、资产评估增值及按照税收规定应在当期确认的其他收入。（二）不计入收入总额的内容按照《国家税务总局关于明确企业所得税纳税申报表执行口径等有关咨询题的通知》（国税函[2006]1043号）第一条第（十）款的规定，免税所得以及事业单位的免税项目收入不计入核定征收企业的收入总额。三、应税所得率自2007年1月1日起，我市实行定率征收企业所得税的纳税人，其应税所得率不再区分城近郊和远郊区县，一律按下表规定的标准执行：应税所得率表行业应税所得率（%）工业、交通运输业、商业6建筑业9饮食服务业9娱乐业19其他企业9四、适用税率（一）33%。年应纳税所得税额在10万元（不含）以上的按33%的法定税率计征企业所得税。（二）27%。年应纳税所得税额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税；（三）18%。对年应纳税所得税额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；（四）其经营期不足一年的，按实际经营期累计的应纳税所得额换算成全年数额来确定适用税率。五、补偿往常年度亏损咨询题核定征收与查账征收是两种不同的征收方式，实行查账征收年度发生的亏损不能用实行核定征收年度按应税所得率运算出的所得补偿，能够用以后实行查账征收方式年度实现的所得补偿；实行核定征收期间纳税人自行运算的亏损，不得用纳税人以后年度实现的纳税所得补偿。六、核定征收企业的纳税申报实行新的企业所得税纳税申报表后，核定征收企业自2006年四季度申报起开始使用《企业所得税申报表（适用于核定征收企业）》进行季度和年度申报。七、核定征收企业的汇算清缴按照《国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行方法>的通知》（国税发[2000]038号）中的规定，实行定率征收的纳税人应进行汇算清缴；实行定额征收的纳税人不进行汇算清缴。第十三、房地产开发企业政策近几年国家为使房地产企业按照健康的轨道运行和进展相应出台专门多政策，房地产企业所得税政策确实是随着房地产企业的进展逐步进行调整、补充、完善，充分发挥房地产税收在国家经济运行中的杠杆作用，在今年的3月下发了《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知》（国税发[2006]31号），11月下发了《北京市国家税务局、北京市地点税务局转发国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知》（京国税发[2006]306号），以上两个文对原《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知》（国税发[2003]83号）中的规定进行了部分调整和补充，现将新旧政策的要紧差异和企业反映上来的咨询题以及税务检查中发觉的咨询题，介绍如下：一、新旧政策的要紧差异（一）对预售收入的估量营业利润率作了适当调整。国税发[2003]83号文规定，开发产品的预售收入应按不低于15%的估量营业利润率缴纳企业所得税。国税发[2006]31号文和京国税发[2006]306号文对这一规定作了两点调整：一是将预售收入的估量营业利润率修改为估量计税毛利率，明确规定营业税金及附加和期间费用能够从当期税前扣除；二是按开发项目的性质将开发产品区分为经济适用房项目和非经济适用房项目，北京市国家税务局按照国家税务总局文件精神，结合北京市的具体情形规定经济适用房项目的估量计税毛利率为6%,非经济适用房项目的估量计税毛利率为20％。（二）明确了预售收入与销售收入的界限和收入的范畴。国税发[2006]31号文和京国税发[2006]306号文明确了开发产品完工前取得的收入为预售收收入，明确了预售收收入和销售收入的范畴（应包括现金、现金等价物及其他经济利益）（三）规定了开发产品的完工标准。国税发[2006]31号文第二条第一款规定，凡符合下列条件之一的，应视为开发产品已完工：一是竣工证明已报房地产治理部门备案的开发产品（成本对象）；二是已开始投入使用的开发产品（成本对象）；三是已取得了初始产权登记证明的开发产品（成本对象），而国税发[2003]83号未对开发产品的完工标准进行明确。之因此对开发产品完工标准进行界定，要紧是为了幸免企业为本单位利益在完工标准上随意确定，显现如下情形：当估量计税毛利率高于实际利润率时，往往会对已完工开发产品主动结算成本进行完工清算，相反，一旦显现估量计税毛利率低于实际利润率的情形，就会延迟完工清算时刻，显现不清算的现象。因此，必须从税收角度规定开发产品的完工标准，以保证开发企业及时清算。（四）明确了开发产品完工前和完工后涉及的税务处理事宜京国税发[2006]306号文规定：1、开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，须向其主管税务机关附报由北京市进展和改革委员会及北京市建设委员会等有关部门批准其经济适用房项目立项的文件和其他有关证明材料。2、开发产品完工后，开发企业应于年度纳税申报前将其完工情形报告或“竣工证明”复印件或“初始产权证明”复印件报主管税务机关，（“竣工证明”是指报北京市各级建设委员会备案的竣工验收备案表）。在年度纳税申报时，开发企业须出具有关机构（税务师事务所或审计师税务所）对该项开发产品实际收入毛利额与预售收入毛利额之间差异调整情形的税务鉴定报告以及税务机关需要的其他资料。上述差异调整情形鉴定报告的差不多内容包括：开发项目的地理位置及概况、占地面积、开发用途、初始开发时刻、完工时刻、可售面积及已售面积、预售收入及其毛利额、实际销售收入及其毛利额、开发成本及事实上际销售成本等。3、开发企业开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情形表（一）》（详见附件一）和《开发产品（成本对象）完工情形表（二）》（详见附件二）。4、主管税务机关应加大对开发企业的纳税评估和检查。国税发[2006]31号文明确对开发企业的已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，或未对事实上际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收治理法》的有关规定对其进行处理。5、国家税务总局的国税发[2006]31号文和北京市国税局、北京市地税局京国税发[2006]306号文的执行时刻是2006年1月1日，因此房地产开发企业的2006年取得的预售收入的估量计税毛利率现20%与原15%的差额，年度申报时应作纳税调增处理。（五）对开发产品的计税成本作了原则规定。开发产品完工以后，按什么标准结算成本就成为下一步税收征管工作中至关重要的一环。开发产品不同于标准化的工业产品，其成本对象的确定具有不可比性、多样性和复杂性等特点，个案特点比较明显，因此，开发产品结算既不能简单的套用一样税收原则，也不能完全按会计制度执行。为了防止开发企业通过随意确定成本对象或混淆成本界线等方式躲避纳税义务，并为成本对象的准确、合理计量提供基础，应单独制定房地产开发企业的计税成本标准。针对此情形，国税发[2006]31号文规定了计税成本结算的一样原则、要紧成本项目的核算方法和扣除标准等三方面内容。（六）规定了成本费用项目核算和税前扣除原则。对公共配套设施费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、开发间接费用等要紧成本项目，国税发[2006]31号文规定了其核算和税前扣除原则：属于该成本对象完工前实际发生的，可直截了当摊入成本对象；属于成本对象完工后实际发生的,第一应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间分摊，再将由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊，其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。开发企业应在开发产品完工年度及时结算完工产品的计税成本，未取得合法凭证的应对费用和税收未明确规定能够税前扣除的预提费用不得计入开发产品的计税成本。（七）对新办房地产开发企业发生的广告费、业务宣传费和业务招待费（以下简称“三费”）税前扣除做出了新规定。基数咨询题按照《企业所得税税前扣除方法》的有关规定，企业发生的“三费”是按销售收入的一定比例在税前据实扣除的。这一规定关于新办的房地产开发企业来讲不合理咨询题较为突出，要紧体现在以下两个方面：一是房地产开发企业从事的开发活动包括征地拆迁、规划设计、组织施工、竣工验收、产品销售等开发经营全过程，因此，开发项目从第一笔投入至取得第一笔销售收入，需要一个较长周期，而这一期间发生的“三费”，则由于没有销售收入而无法在税前扣除；二是“三费”支出要紧发生在开发前期，这是房地产开发经营的一个明显特点，但这一期间又恰恰没有销售收入。鉴于这种情形，为合明白得决房地产开发企业正常生产经营所需的三项费用扣除咨询题，国税发[2006]31号文规定：新办的房地产开发企业在取得第一笔销售开发产品收入之前发生的“三费”，能够向以后年度结转，但最长不得超过3年。（八）增加了防止资本弱化和关联交易的规定。开发企业将临时闲置不用的自有资金通过合法方式拆借给其他企业使用，也是提升资金使用效率的另一途径，因此，应准予借入企业扣除其支付的利息。然而，为了防止开发企业通过关联交易转移利润，国税发[2006]31号文规定，依法借给全资企业的，全资企业支付的利息不得在税前扣除；依法借给全资企业以外其他关联企业的，关联企业借入资金金额在其注册资本50％以内（含50％）的部分，可在按金融机构同类同期贷款基准利率运算的标准以内据实扣除；超过注册资本50％的部分，其超过部分负担的利息支出，不得扣除。（九）对新办房地产开发企业和以销售房地产开发产品（包括代理销售）为主的企业享受减免税作了限制。为了规范新办开发企业的减免税行为，防止开发企业利用关联交易避税，国税发[2006]31号文规定，房地产开发企业不得享受新办企业的税收优待，同时规定以销售房地产开发产品（包括代理销售）为主的企业也不得享受新办企业的税收优待。（十）明确对开发企业一律不得实行事先核定征收的征收方式。国税发[2006]31号文结合房地产企业的经营特点，规定对房地产开发企业不得事先按核定征收方式征收企业所得税，必须是符合税收征管法第35条规定的情形的房地产开发企业，才可对其往常的纳税事项按核定征收方式征收企业所得税。二、落实对开发业务征税政策中反映出的几个咨询题（一）关于2006年往常已具备31号文所规定的完工条件但未做完工处理的开发产品，其完工时刻是确认在2006年依旧确认在往常年度？按照国税发[2006]31号的规定，往常没有明确规定且尚未进行处理的税务事项按照国税发[2006]31号执行，由于国税发[2003]83号中没有明确开发产品完工的具体标准，因此关于2006年往常已具备31号文中所规定的完工条件但未做完工处理的开发产品，其完工时刻确认在2006年。（二）广告费的扣除咨询题1、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的广告费能够向以后纳税年度结转，新办开发企业是指何时新办的企业？新办开发企业是指2006年1月1日以后成立的开发企业。2、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的广告费是否能够无限期向以后纳税年度结转？按照国税发[2006]31号的规定，新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之前发生的与建筑销售开发产品有关的广告费能够向后结转，但结转期限最长不得超过3个纳税年度。3、往常年度成立的开发企业发生的广告费，当年不能扣除的是否能够无限期向以后纳税年度结转？2006年1月1日往常成立的开发企业发生的与建筑销售开发产品有关的广告费，能够按照《企业企业所得税税前扣除方法》的规定，当年不能扣除的无限期向以后纳税年度结转抵扣。4、新办开发企业取得第一笔开发产品实际销售收入之后发生的广告费，当年不能扣除的是否能够无限期向以后纳税年度结转？能够按照《企业企业所得税税前扣除方法》的规定，当年不能扣除的无限期向以后纳税年度结转抵扣。（三）房地产开发企业给房地产经纪公司的佣金支出在税前列支是否有固定的比例，列支的有关凭证有哪些？目前企业所得税政策中没有对房地产开发企业支付给房地产经纪公司的佣金比例做限制，开发企业符合《企业所得税税前扣除方法》（国税发[2000]84号）第五十三条规定支付的佣金，能够凭房地产经纪公司开具的正式发票从税前扣除。三、会计制度中的有关规定（一）开发产品的分类按照会计制度的有关规定，开发产品一样分为七类，具体为：1、土地。是指房地产开发企业为出租或有偿转让而开发的商品性建设场地。企业为建设商品房、出租房、周转房而开发的自用建设场地属于企业的中间产品，不能列入开发产品。但如果企业开发完工的自用建设场地近期不使用，能够临时视同最终产品。2、房屋。是指为销售而开发建设的商品房、为出租而开发建设的出租房、为安置被拆迁居民周转使用而开发建设的周转房和受其他单位托付代为开发的房屋。3、配套设施。是指属于都市建设规划中的大型配套设施。具体包括：（1）开发项目外为居民服务的给排水、供电、供暖、供气的增容及交通道路；（2）开发项目内的营业性公共配套设施，如银行、商店、邮局等；（3）开发项目内非营业性公共配套设施，如中小学、医院、文化站等。4、代建工程。是指企业同意其他单位托付，代为开发建设的各种工程，包括建设场地、房屋及其他工程等。5、分期收款开发产品：是指企业以分期收款方式销售的在全部款项收回之前其全部或部分产权仍归属企业的开发产品。6、出租开发产品。是指房地产开发企业利用开发完成的土地和房屋，进行商业性出租的开发产品。其特点是以盈利为目的，以收取租金作为经营获利的手段。7、周转房。是指房地产开发企业用于安置拆迁居民周转使用、产权归本企业所有的各种房屋。具体包括：1、在开发建设过程中已明确其为安置拆迁居民周转使用的房屋；2、企业开发完成的商品房，在尚未销售往常用于安置拆迁居民周转使用的房屋；3、企业搭建的用于安置拆迁居民周转使用的临时性简易房屋。（二）开发成本的分类按照会计制度的有关规定，房地产开发企业的开发成本，包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、开发间接费用及其他开发费用。具体内容如下：1、土地征用及拆迁补偿费。包括土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。2、前期工程费。包括规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”（通水、通电、通路、清理平坦建设场地）等支出。3、建筑安装工程费。包括企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。4、基础设施建设费。包括开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明、环卫、绿化等工程发生的支出。其中，开发小区内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、照明工程通常称为“七通”。5、公共配套设施费。包括不能有偿转让的开发小区内公共配套设施发生的支出。6、开发间接费用。是指企业直截了当组织治理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动爱护费、周转房摊销等。7、其他开发费用。包括企业为开发产品而发生的应计入开发产品成本的以上各项之外的支出。如企业为开发房地产而借入的资金，在开发产品完工之前所发生的利息等借款费用，以及其他难以归入以上各个项目的开支等。附：北京市国家税务局、北京市地点税务局转发国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知的通知京国税发[2006]306号各区、县（地区）国家税务局、地点税务局：现将《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税咨询题的通知》（国税发[2006]31号）（以下简称《通知》）转发给你们，并补充如下，请一并贯彻执行。一、房地产开发企业（以下简称开发企业）在开发产品未完工前预售开发产品取得的收入（包括现金、现金等价物及其他经济利益）应作为开发企业的预售收入。二、开发企业预售收入的确认比照《通知》第二条第（五）款1至4项的规定执行。三、开发企业对经济适用房项目的预售收入进行初始纳税申报时，须向其主管税务机关附报由北京市进展和改革委员会及北京市建设委员会等有关部门批准其经济适用房项目立项的文件和其他有关证明材料。四、在我市行政区域内的开发企业，其经济适用房项目预售收入的计税毛利率为6%；非经济适用房项目预售收入的计税毛利率为20%。五、《通知》第二条第（一）款第1项中的“竣工证明”是指报北京市各级建设委员会备案的竣工验收备案表。六、开发企业开发产品完工后，应在进行年度纳税申报时，向其主管税务机关报送《开发产品（成本对象）完工情形表（一）》（详见附件一）和《开发产品（成本对象）完工情形表（二）》（详见附件二）。七、主管税务机关应加大对开发企业的纳税评估和检查。对开发企业的已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，或未对事实上际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额进行纳税调整的，应严格按照《通知》第二条第（二）款的规定进行处理。八、《通知》第六条第（三）款中的开发产品成本利润率为30%，并据此运算开发产品视同销售行为的销售收入。九、开发企业应在开发产品完工年度及时结算完工产品的计税成本，未取得合法凭证的应对费用和税收未明确规定能够税前扣除的预提费用不得计入开发产品的计税成本。十、《通知》第十条中“以销售（包括代理销售）开发产品为主”的企业是指销售（包括代理销售）开发产品业务收入占企业收入总额50%（不含）以上，或者销售（包括代理销售）开发产品业务收入在企业各项收入中居于首位的企业。附件一：开发产品（成本对象）完工情形表（一）附件二：开发产品（成本对象）完工情形表（二）附件一开发产品（成本对象）完工情形表（一）完工开发产品（成本对象）名称:完工（视同完工）时刻：金额单位：元纳税人名称:联系电话:开发项目名称:开发项目的地理位置:开发项目用途:开发项目占地面积:开发项目规划建筑面积:开发项目初始开发时刻:项目行次金额开发成本项目已完工开发产品会计成本（请填情形表二）1其中：计入完工开发产品会计成本的应对和预提费用（请填情形表二）2完工开发产品会计成本中税法规定不承诺税前扣除的金额（请填情形表二）3完工开发产品计税成本（4=1-3）（请填情形表二）4实际销售毛利额的运算可售面积(平方米）5可售面积单位计税成本（6=4/5）6已实现销售的可售面积(平方米）7已销开发产品的销售收入8已销开发产品的计税成本（9=6*7）9已销开发产品的毛利额（10=8-9）10预售毛利额的运算开发产品预售收入11估量毛利率（%）12开发产品预售毛利额（13=11*12）13实际销售与预售毛利额的差异（14=10-13）14纳税人代表签章：纳税人单位公章：填表日期：《开发产品（成本对象）完工情形表（一）》填表讲明一、填报的范畴和总体要求采纳预售方式销售开发产品（成本对象）（以下简称开发产品）的开发企业，其预售的开发产品完工后运算实际销售收入毛利额和预售收入毛利额之间的差额时填报此表。开发企业应区分不同的开发产品分不填列此表，完工后销售的开发产品、代建工程项目和配套设施不填此表。二、表头项目1、“完工开发产品（成本对象）名称”：填写开发企业已完工开发产品（包括视同完工的开发产品）的名称。2、“完工（视同完工）时刻”：填写开发产品完工或视同完工的时刻。3、“纳税人名称”：填写税务登记证所载纳税人的全称。4、“开发项目名称”：填写完工开发产品所在开发项目的名称。三、开发成本项目1、第1行“已完工开发产品会计成本”：填写已完工开发产品或核算的成本对象发生的会计成本，不含应计入期间费用的成本费用。2、第2行“其中：计入完工开发产品会计成本的应对和预提费用”：填写计入完工开发产品会计成本的各项应对费用和预提费用。3、第3行“完工开发产品会计成本中税法规定不承诺税前扣除的金额”：填写开发企业按照财务会计规定核算的完工开发产品会计成本与税法承诺企业所得税税前扣除规定不一致而进行纳税调整的金额。4、第4行“完工开发产品计税成本”：填写开发企业发生的符合税法规定承诺企业所得税税前扣除的成本费用额。该行为第1行减第3行的余额。四、实际销售毛利额的运算1、第6行“可售面积单位计税成本”：填写能够对外销售的开发产品单位面积应负担的计税成本。2、第7行“已实现销售的可售面积”：填写开发产品完工时已实现销售的开发产品面积。3、第8行“已销开发产品的销售收入”：填写开发产品完工后开发企业将预售收入转为销售收入的金额，不含开发企业未采纳预售方式销售完工开发产品而取得的收入、代建工程收入、出租开发产品收入等收入。4、第9行“已销开发产品的计税成本”：填写开发产品完工后开发企业将预售转为销售的开发产品应负担的计税成本。5、第10行“已销开发产品毛利额”：填写开发企业年度内由预售转为销售的开发产品实际实现的毛利额。五、预售毛利额的运算第11行“开发产品预售收入”：填写开发企业在预售时期取得的与该项完工开发产品有关的收入。六、实际销售与预售毛利额的差异1、第12行“估量毛利率”：经济适用房项目的估量毛利率按6%填写，非经济适用房项目的估量毛利率按20%填写。2、第14行“实际销售与预售收入毛利额的差异”：填写开发企业销售开发产品实际实现的毛利额与其预售毛利额之间的差额。实际毛利额大于估量毛利额时以正数填写，实际毛利额小于估量毛利额时以负数填写。附件二开发产品（成本对象）完工情形表（二）完工开发产品（成本对象）名称：金额单位：元行次项目完工开发产品会计成本会计成本中税法规定不承诺税前扣除的金额完工开发产品计税成本(1)(2)(3)=(1)-(2)1完工开发产品成本合计(1=2+3+4+5+6+7+8)2一、土地征用及拆迁费3二、前期工程费4三、建筑安装工程费5四、基础设施建设费6五、公共配套设施费7六、开发间接费8七、其他开发费用9计入完工开发产品成本的各项应对和预提费用项目——————101112131415…….16小计（16=10+11+12+……）纳税人代表签章：纳税人单位公章：填表日期：《开发产品（成本对象）完工情形表（二）》填表讲明一、本表填写完工开发产品成本的具体构成项目。开发企业应按照开发成本、开发间接费用等会计明细科目填列本表的“完工开发产品会计成本”项，再按照税法的规定对完工开发产品会计成本进行纳税调整，运算出完工开发产品的计税成本二、“完工开发产品（成本对象）名称”：填写开发企业已完工开发产品（包括视同完工的开发产品）的名称。三、有关项目填写讲明（一）各行填写讲明1、第2行“土地征用及拆迁费”：填写开发企业发生的土地征用费、耕地占用税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等。2、第3行“前期工程费”：填写开发企业发生的规划、设计、项目可行性研究、水文、地质、勘察、测绘、“三通一平”（通水、通电、通路、清理平坦建设场地）等支出。3、第4行“建筑安装工程费”：填写开发企业以出包方式支付给承包单位的建筑安装