企业主要经营过程的核算和成本计算

企业主要经营过程的核算和成本计算2024/3/26企业主要经营过程的核算和成本计算第二节会计的确认和计量会计确认的含义对经济业务涉及的交易或事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定过程。企业主要经营过程的核算和成本计算（一）会计确认的分类——初始确认、再确认经济交易或事项会计记录会计报告会计信息使用者（初始确认）（再确认）账户财务报表企业主要经营过程的核算和成本计算以机器设备为例：购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续计量再确认终止确认账户：固定资产金额：入账价值账户：累计折旧金额：折旧额是否有减值迹象资产负债表日再确认账户：固定资产清理金额：处置净值企业主要经营过程的核算和成本计算（二）会计确认的标准及理论基础符合会计要素的定义和特征可用货币计量可靠性相关性合法性实质重于形式理论基础：

会计基本假设、权责发生制企业主要经营过程的核算和成本计算二、会计计量（一）会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。企业主要经营过程的核算和成本计算二、会计计量的构成要素（一）会计计量单位1.名义货币单位——不考虑货币购买力的变动2.不变货币单位（一般购买力单位）——考虑货币购买力的变动企业主要经营过程的核算和成本计算二、会计计量的构成要素（二）会计计量属性历史成本重置成本可实现净值现值公允价值企业主要经营过程的核算和成本计算一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：

资金筹集业务

采购过程业务

生产过程业务

产品销售过程业务

利润形成与分配业务等

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等利润形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务企业主要经营过程的核算和成本计算二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1、资金筹集业务

接受投资或借入债务，为生产经营筹集资金。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债企业主要经营过程的核算和成本计算2.采购过程业务

购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债企业主要经营过程的核算和成本计算3.生产过程业务

组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务企业主要经营过程的核算和成本计算4.产品销售过程业务

发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务企业主要经营过程的核算和成本计算5.利润形成与分配业务等

计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。归还各种借款、实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务企业主要经营过程的核算和成本计算第二节资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容1.投资者投入的资本

即实收资本2.向债权人借入的资金

如向银行等金融机构借入的借款企业主要经营过程的核算和成本计算二、资金筹集业务的核算方法（一）权益资金筹集业务的核算1.实收资本的核算（1）实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2）实收资本的分类实收资本国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本货币资金投资实物资产投资有价证券投资无形资产投资按投资主体划分按投资形式划分企业主要经营过程的核算和成本计算（3）“实收资本”账户结构借方登记实收资本的减少额，贷方登记实收资本的增加额，期末贷方余额表示实有资本数额。例4-1收到北方公司投入资本金20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：实收资本20000企业主要经营过程的核算和成本计算例4-2收到亨达公司投入的机器设备一台，价值60000元。借：固定资产60000贷：实收资本60000拓展：A股份有限公司发行股票，每股面值1元，共100万股，发行当天发行价为每股6元，发行费用按发行价的2%收取。分析：属于溢价发行，溢价部分计入“资本公积——股本溢价”账户，发行费用冲减“资本公积——股本溢价”。企业主要经营过程的核算和成本计算股本=1×100=100万，股本溢价=（6-1）×100=500万；发行费用=6×100×2%=12万，则会计处理为：借：银行存款600贷：股本100资本公积——股本溢价500借：资本公积——股本溢价12贷：银行存款12企业主要经营过程的核算和成本计算（二）负债资金筹集业务的核算1.负债资金的内容企业从债权人处筹集的资金。如向银行借款（短期借款和长期借款）。2.短期借款业务的核算（1）短期借款的基本含义与用途

A、含义：偿还期在1年以内（含1年）的借款。

B、用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。企业主要经营过程的核算和成本计算“短期借款”和“财务费用”的账户设置1、“短期借款”账户，属于负债类账户，借方登记已偿还的短期借款，贷方登记取得的短期借款，期末贷方余额表示企业尚未偿还的短期借款。2、“财务费用”账户，属于损益类账户，借方登记筹集资金而发生的财务费用如利息支出、手续费等，贷方登记冲减额以及期末转入“本年利润”账户的借方发生额，期末没有余额。3、“应付利息”账户，属于负债类账户。借方登记已支付的利息，贷方登记计提的利息，期末贷方余额表示企业应付而未付的利息。企业主要经营过程的核算和成本计算（3）账户设置

短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。企业主要经营过程的核算和成本计算（2）短期借款本金及利息的确认与计量A、本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。B、利息的确认与计量

※

确认方法：

按月计提借款期间的财务费用（期间费用）。

※

计算公式：

月度短期借款利息＝借款本金×年利率×1/12企业主要经营过程的核算和成本计算

※

支付方式：①按月度支付。②按季度或半年支付。

※

账务处理上的不同方法：①按月度支付。直接计入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。企业主要经营过程的核算和成本计算【例4-3】企业2011年1月1日从银行借入半年期的短期借款50000元。年利率为6%。款项已存入银行。（月利率=6%/12=0.5%）。借：银行存款50000贷：短期借款50000（1）按月支付利息借：财务费用250（50000×0.5%）贷：银行存款250企业主要经营过程的核算和成本计算（2）按季度支付利息每月计提利息借：财务费用250贷：应付利息2503月31日支付利息：借：应付利息750（250×3）贷：银行存款750或把3月份计提利息和支付利息合并编写分录：借：财务费用250应付利息500

贷：银行存款750企业主要经营过程的核算和成本计算6月30日还本付息：借：短期借款50000贷：银行存款50000借：财务费用250应付利息500贷：银行存款750企业主要经营过程的核算和成本计算第三节采购过程的核算学习重点：1、理解并掌握固定资产购置和建造的不同会计处理。2、理解材料采购成本构成，掌握材料采购成本核算的会计处理。企业主要经营过程的核算和成本计算第三节采购过程业务的核算一、固定资产购建业务的核算1.固定资产的含义企业在经营过程中使用期限超过1个会计年度的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。其持有的目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营之用。2.企业取得固定资产时入账价值的确定（1）购置固定资产入账价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。（2）建造固定资产入账价值的确定对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），按已发生的相关支出作为固定资产的成本。包括人工、材料、机械等成本。企业主要经营过程的核算和成本计算3.账户设置固定资产在建工程账户性质：资产类。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。企业主要经营过程的核算和成本计算例4-5江淮公司2011年12月7日以银行存款购入不需安装的全新精密机床一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税率17%，发生的运杂费为800元。该设备已验收交付使用。借：固定资产100800应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117800增值税：专门针对货物和应税劳务的增值额征收的税。销售货物或提供应税劳务时计入“应交税费——应交增值税”的贷方，购进货物时计入其借方。贷方表示的是销项税额，借方表示进项税额，月末将两者差额计算得出应该缴纳的增值税。企业主要经营过程的核算和成本计算拓展：购入需要安装设备价款800000元，货款已付。安装过程中共发生安装费80000元，以银行存款支付；领用原材料20000元，应付工人工资100000元，经过安装后已达到预定可使用状态。借：在建工程800000贷：银行存款800000借：在建工程200000贷：银行存款80000原材料20000应付职工薪酬100000达到预定可使用状态，将“在建工程”账面余额转入“固定资产”账户。借：固定资产1000000贷：在建工程1000000企业主要经营过程的核算和成本计算二、材料采购业务的核算

企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种（本教材只介绍了前者）。材料按实际成本计价的核算(1)实际成本计价的基本含义

企业在日常购入和发出材料时均采用实际成本。企业主要经营过程的核算和成本计算(2)材料采购实际成本的构成材料采购实际成本＝

买价＋采购费用企业主要经营过程的核算和成本计算例4-6】12月8日购进甲材料一批，共2000千克，单价10元，价款合计20000元，增值税3400元，材料尚未入库。货款尚未支付。借：材料采购——甲材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款2340012月11日，该批甲材料已运抵公司仓库，并已验收入库。款项以银行存款支付。借：原材料——甲材料20000贷：材料采购——甲材料20000借：应付账款23400贷：银行存款23400

企业主要经营过程的核算和成本计算

※

如果同时购进了两种以上材料，那么共同发生的运杂费应按照一定的方法分配，由受益对象共同负担，计入各自采购成本。

分配率=

×100%（分陪标准可以是重量、工时、体积等）某种材料应负担的费用=该材料的分配标准×分配率某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的费用

企业主要经营过程的核算和成本计算例4-10江淮公司2011年12月20日向新华公司预付货款30000元订购材料。26日新华公司将下列材料发出，材料价款及数量如下，并需向江淮公司收取运杂费1400元（不考虑运费抵扣问题），补交的款项以银行存款支付。假定分配按材料重量进行分配。江淮公司的会计处理如下：丙材料1000千克单价50元，共50000元，增值税8500元丁材料200千克单价100元，共20000元，增值税3400元合计70000元11900元（1）预付货款借：预付账款30000贷：银行存款30000企业主要经营过程的核算和成本计算对所发生的运杂费进行分配：分配率=×100%==1元/千克丙材料应负担的运杂费=1000×1=1000元丁材料应负担的运杂费=200×1=200元丙材料的采购成本=50000+1000=51000元丁材料的采购成本=20000+200=20200元借：材料采购——丙材料51000——丁材料20200应交税费——应交增值税（进项税额）11900贷：预付账款30000银行存款53100企业主要经营过程的核算和成本计算材料采购成本计算表材料名称丙材料丁材料合计单价（元）50100数量（千克）1000200买价（元）采购费用（元）总成本（元）单位成本（元/千克）5000020000700001000200120051000202007120051101企业主要经营过程的核算和成本计算借：原材料——丙材料51000——丁材料20200贷：材料采购——丙材料51000——丁材料20200材料已验收入库：企业主要经营过程的核算和成本计算（3）账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算例4-10购入乙材料40000元，签发期限为3个月的商业汇票。（不考虑增值税）

※

商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。

※

应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户借：材料采购——乙材料40000贷：应付票据40000材料已验收入库：借：原材料——乙材料40000贷：材料采购——乙材料40000企业主要经营过程的核算和成本计算二、生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义

★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。

★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品而形成了产品的生产成本。企业主要经营过程的核算和成本计算2.生产费用的组成内容企业主要经营过程的核算和成本计算

3.生产费用的核算（归集与分配）（1）材料费用的归集与分配

每月定期按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。A、账户设置

企业主要经营过程的核算和成本计算例4-112011年12月2日，江淮公司仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如表4-2所示。

借：生产成本——A产品47000——B产品12000制造费用600管理费用400贷：原材料——甲材料10000——乙材料50000用途甲材料乙材料合计数量单价金额数量单价金额生产产品耗用——A产品——B产品70020010107000200040010010010040000100004700012000车间一般耗用6010600600管理部门耗用4010400400合计100010100005001005000060000企业主要经营过程的核算和成本计算（2）人工费用的归集与分配A、人工费用的内容●按职工劳动数量和质量支付的工资；●按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。B、账户设置

企业主要经营过程的核算和成本计算C、核算举例：例：从银行提取现金26000元，以备发放工资。借：库存现金26000贷：银行存款26000例4-12以库存现金发放上个月的工资。借：应付职工薪酬——工资26000贷：库存现金26000例4-13计算本月职工工资27400元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员2000元。借：生产成本——A产品15000——B产品10000制造费用400管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资27400企业主要经营过程的核算和成本计算例4-142011年12月31日按工资额的14%计提本月职工福利费福利费=工资额×14%A产品工人福利费=15000×14%=2100B产品工人福利费=10000×14%=1400车间管理人员福利费=400×14%=56厂部行政管理人员福利费=2000×14%=280总福利费=27400×14%=3836借：生产成本——A产品2100——B产品1400制造费用56管理费用280贷：应付职工薪酬——职工福利3836

企业主要经营过程的核算和成本计算

（3）制造费用的归集与分配

A、制造费用的基本含义

企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费、车间机器设备折旧费、车间水电费等。企业主要经营过程的核算和成本计算固定资产折旧费用的核算例4-15江淮公司12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元，其中：车间固定资产折旧5100元，厂部固定资产折旧500元。为什么要计提折旧？固定资产在使用过程中有价值损耗，所以需计提折旧。如何计提折旧？固定资产折旧费的计算有几种方法。凡是计提折旧，都要计入“累计折旧”账户。企业主要经营过程的核算和成本计算分析：计提折旧费应计入“累计折旧”账户的贷方。“累计折旧”为资产类科目，是“固定资产”的备抵科目，账户结构与“固定资产”相反，贷方登记企业按月计提的固定资产的折旧数，借方登记由于出售、报废、毁损及盘亏固定资产等原因而相应减少的折旧数，期末贷方余额表示现有固定资产已计提的折旧累计数。而车间计提的折旧费应计入“制造费用”账户，厂部管理部门计提的折旧费应计入“管理费用”。借：制造费用5100管理费用500贷：累计折旧5600企业主要经营过程的核算和成本计算※

关于“累计折旧”账户的重要说明企业主要经营过程的核算和成本计算【例4-16】用现金支付车间用办公用品费100元，厂部办公用品800元。借：制造费用100管理费用800贷：库存现金900【例4-19】用银行存款支付本月车间照明用电费244元，厂部照明用电费160元。借：制造费用244管理费用160贷：库存现金404企业主要经营过程的核算和成本计算制造费用的分配【例4-22】月末将本月发生的制造费用6500元按本月发生的生产工人工资比率分配计入A、B两种产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：

分配率=×100%==0.26A产品应分配的制造费用=15000×0.26=3900（元）B产品应分配的制造费用=6500-3900=2600（元）或=10000×0.26=2600（元）企业主要经营过程的核算和成本计算月末计算“制造费用”账户的发生额制造费用折旧费5100办公用品费100照明用电费244领用材料600车间管理人员工资400车间管理人员福利费56本月发生额6500企业主要经营过程的核算和成本计算借：生产成本——A产品3900——B产品2600贷：制造费用6500企业主要经营过程的核算和成本计算例4-17公司12月14日以库存现金预付采购员李兵差旅费900元。借：其他应收款——李兵900贷：库存现金90012月17日李兵出差归来报销差旅费880元，余款以现金收回。借：管理费用880库存现金20贷：其他应收款——李兵90012月17日李兵出差归来报销差旅费1000元，报销费用以现金支付。借：管理费用1000贷：其他应收款——李兵900库存现金100企业主要经营过程的核算和成本计算（4）完工产品生产成本的计算与结转A、完工产品生产成本计算①成本项目的构成：

●直接材料

●直接工资

●其他直接支出

●制造费用②基本计算方法：

一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。③

计算完工产品成本需考虑四种具体情况企业主要经营过程的核算和成本计算B、完工产品生产成本结转

①

基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。

②

账户设置：

③核算举例【例3-39】结转完工产品生产成本。

借：库存商品——A产品1842000借：库存商品——B产品1265000贷：生产成本——A产品1842000贷：生产成本——B产品1265000企业主要经营过程的核算和成本计算第五节销售过程业务的核算一、主营业务收支的核算（一）主营业务收支的核算内容

主营业务的（商品销售）收入确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳等。（二）商品销售收入的确认与计量1.收入确认与计量的基本含义

收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多大的金额入账。企业主要经营过程的核算和成本计算2.确认收入的基本原则

★

权责发生制原则

即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。这条原则主要体现在对应收账款和预收账款的确认方法上。企业主要经营过程的核算和成本计算◆

权责发生制原则对应收账款的确认企业主要经营过程的核算和成本计算◆权责发生制原则对预收账款的确认企业主要经营过程的核算和成本计算★

配比原则

要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”企业主要经营过程的核算和成本计算3.商品销售收入的确认条件

★

商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；

★

企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；

★

与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；

★

相关的收入和成本能够可靠的计量。

※必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！4.商品销售收入的计量

商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。

▲发生销售退回、销售折让应冲减当期收入。▲现金折扣：实际发生时计入当期财务费用。

销售净收入＝不含税单价×销售数量－销售退回－销售折让企业主要经营过程的核算和成本计算（三）主营业务收入的核算1.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算2.核算举例【例3-40】销售产品,收到对方签发的商业汇票。

企业主要经营过程的核算和成本计算

※

商业汇票包括“应收票据”（债权）和“应付票据”（债务）两种。采用商业汇票结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：借：应收票据280800贷：主营业务收入240000贷：应交税费——应交增值税40800

◆这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。

◆如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-41】预收货款存入银行。借：银行存款500000贷：预收账款—正大工厂500000【例3-42】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款—×机车厂673

920贷：主营业务收入576000贷：应交税费——应交增值税97920【例3-43】向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款—正大工厂500000借：银行存款1138000贷：主营业务收入1400000贷：应交税费——应交增值税238000企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-44】欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。借：应收票据

673

920贷：应收账款—×机车厂673

920【例3-45】赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费借：应收账款—大明商店303

360贷：主营业务收入258000贷：应交税费——应交增值税43860贷：银行存款1500【例3-46】产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入20000借：应交税费—应交增值税3400贷：银行存款23400企业主要经营过程的核算和成本计算（四）主营业务成本的核算1.主营业务成本的含义

●

为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（生产成本，即库存商品成本）。

●

不包括发生的销售费用等。

2.主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=单位商品的生产成本×本期销售商品的数量

※

如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确认其单位成本。企业主要经营过程的核算和成本计算3.主营业务成本的结转

●

将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。4.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算5.核算举例【例3-47】计算并结转销售产品成本。A产品成本：3200元×222（见例41、42、45）＝710400元B产品成本：13600元×70（见例43）－13600元×10（退货，见例46）＝816000元借：主营业务成本1526400贷：库存商品—A产品710400贷：库存商品—B产品816000企业主要经营过程的核算和成本计算（五）营业税金及附加的核算1.营业税金及附加的含义及内容企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。

2.计算方法(1)消费税额＝应税销售额×消费税率(2)城建税额＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×城建税税率(3)教育费附加＝(当期营业税＋消费税＋增值税应交额）×教育费附加税率企业主要经营过程的核算和成本计算3.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算4.核算举例【例3-48】计算并结转营业税金及附加。城建税14000元，消费税35000元，教育费附加6000元，合计55000元。

借：营业税金及附加55000贷：应交税费—应交消费税35000贷：应交税费—应交城建税14000贷：应交税费—应交教育费附加6000企业主要经营过程的核算和成本计算二、其他业务收支核算1.其他业务收支的基本含义

企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。2.其他业务收支的内容包括销售材料、转让无形资产、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。企业主要经营过程的核算和成本计算3.账户设置

企业主要经营过程的核算和成本计算

4.核算举例【例3-49】销售材料，款项存入银行。

借：银行存款32760贷：其他业务收入28000贷：应交税费—应交增值税（销项税额）4760

※销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算【例3-50】结转销售材料成本。

借：其他业务成本16000贷：原材料16000

※

该例与例49相联系

企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-51】转让商标使用权，款项存入银行。

借：银行存款100000贷：其他业务收入100000

【例3-52】计算转让商标使用权应缴纳的营业税

借：其他业务成本5000贷：应交税费—应交营业税5000

※

该例与例51相联系企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-53】出租包装物，款项存入银行。

借：银行存款7020贷：其他业务收入6000贷：应交税费—应交增值税—销项税额1020【例3-54】结转出租包装物成本。

借：其他业务成本4680贷：周转材料4680

◆

“周转材料”账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋以及低值易耗品等财产物资。

※

该例与例53相联系企业主要经营过程的核算和成本计算第六节财务成果形成与分配的核算一、财务成果的基本含义

企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的利润或发生的亏损总额。二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下图。企业主要经营过程的核算和成本计算企业主要经营过程的核算和成本计算三、净利润形成过程的核算

从上面的计算公式可以看出，进行净利润的核算，不仅涉及前面学习过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益和营业外收支和所得税费用等内容。进行净利润的计算之前，必须先对这些内容进行研究。企业主要经营过程的核算和成本计算（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义

不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示企业主要经营过程的核算和成本计算2.期间费用的基本内容企业主要经营过程的核算和成本计算3.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算4.核算举例【例3-55】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用2460借：库存现金540贷：其他应收款—×××3000

※“贷：其他应收款3000”是对出差人员出差前预借款的冲账。借款时的分录为：借：其他应收款—×××3000贷：库存现金3000※

如果出差人员出差前预借款为2000元，报销金额仍为2460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用2460贷：其他应收款—×××2000贷：库存现金460企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-56】用现金发放退休人员工资。

借：管理费用16320贷：库存现金16320【例3-57】摊销本月应负担的报刊费。

借：管理费用2010贷：预付帐款2010【例3-58】用银行存款支付自销产品运费。

借：销售费用5200贷：银行存款5200

※如果是为购货方垫付的运费应：

借：应收账款×××贷：银行存款×××

企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-59】计算专设销售网点人员工资，提取福利费。借：销售费用41610贷：应付职工薪酬——应付工资36500贷：应付职工薪酬——应付福利费5110【例3-60】计算应缴纳的房产税等，用银行存款支付印花税。借：管理费用21000贷：应交税费-应交车船使用税6200贷：应交税费-应交房产税12000贷：银行存款2800企业主要经营过程的核算和成本计算（二）投资收益的核算1.投资收益的含义

◆

企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。

◆

投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。企业主要经营过程的核算和成本计算2.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算3.核算举例【例3-61】企业转让原来购买的有价证券（短期投资），获款存入银行。

借：银行存款109280贷：交易性金融资产——成本100000贷：投资收益9280

※

企业原来购买的有价证券的分录应为：

借：交易性金融资产——成本100000贷：银行存款100000【例3-62】宣告股票发放股利。

借：应收股利70000贷：投资收益70000企业主要经营过程的核算和成本计算4.投资净收益的计算（1）计算公式

投资净收益＝投资收益－投资损失（2）计算举例（例61-62）投资净收益＝9280元＋70000元－0＝79280元企业主要经营过程的核算和成本计算5.营业利润的计算（1）计算公式（2）计算举例（例40-60）

营业利润

＝2454000+134000-1526400-25680-55000-41790-46810+79280＝971600

主营业务收入=240000+576000+1400000+258000-20000(销售退回)=2454000主营业务成本=1526400营业税金及附加=55000其他业务收入=28000+100000+6000=134000其他业务成本=16000+4680+5000=25680管理费用=2460+16320+2010+21000=41790销售费用=5200+41610=46810投资净收益=9280+70000-0=79280企业主要经营过程的核算和成本计算（三）营业外收支的核算1.营业外收支的含义

营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.营业外收支的内容

营业外收入主要包括：固定资产盘盈利得、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出主要包括：固定资产盘亏损失、处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。企业主要经营过程的核算和成本计算3.账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算4.核算举例【例3-63】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。

借：银行存款84800贷：营业外收入84800【例3-64】企业用银行存款支付罚款。

借：营业外支出20000贷：银行存款20000企业主要经营过程的核算和成本计算5.利润总额的计算（1）计算公式

（2）举例（【例40-64】）

利润总额＝971600＋（84800元－20000）

＝1036400企业主要经营过程的核算和成本计算（四）企业净利润形成的核算1.净利润的含义●企业的利润总额减掉所得税费用的差额。2.计算公式：企业主要经营过程的核算和成本计算3.所得税（1）所得税的含义

企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得和规定的税率等计算缴纳的一种税款。（2）所得税的计算应交所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率其中：应纳税所得额＝利润总额±调整项目

【例3-65】1036400元×25%=259100元企业主要经营过程的核算和成本计算（3）账户设置

为进行所得税的核算，企业应设置“所得税费用”账户。

（4）核算举例【例3-65】企业计算应交所得税借：所得税费用259100贷：应交税费——应交所得税259100企业主要经营过程的核算和成本计算4.净利润的计算

净利润=利润总额-所得税费用净利润=1036400元-259100元=777300元5.净利润形成的核算（1）账户设置

进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。企业主要经营过程的核算和成本计算企业主要经营过程的核算和成本计算（2）核算举例【例3-66】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。借：主营业务收入2274000借：其他业务收入134000借：投资收益79280借：营业外收入84800贷：本年利润2572080企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-67】企业在会计期末将本期实现的各项费用（除“所得税费用”外）转入“本年利润”账户。借：本年利润2072080贷：主营业务成本1526400贷：营业税金及附加55000贷：其他业务成本25680贷：销售费用46810贷：管理费用395690贷：财务费用2500贷：营业外支出20000企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-68】企业在会计期末将计算出来的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润165000贷：所得税费用165000

“本年利润”账户的登记情况如下。根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。企业主要经营过程的核算和成本计算企业主要经营过程的核算和成本计算四、企业利润分配业务的核算（一）利润分配的含义

◆一般情况下，企业实现的净利润必须按照国家有关法律、法规及公司章程的规定进行分配。企业实现的利润或者净利润，首先用于弥补企业以前年度亏损，然后再进行分配。利润分配顺序如下：1、提取法定盈余公积金2、提取任意盈余公积金企业主要经营过程的核算和成本计算

3、向投资者分配利润或者股利（分配的是可供分配利润）

可供分配利润=本年实现的净利润-提取的盈余公积+年初未分配利润

利润分配顺序：（1）优先股现金股利（2）普通股现金股利（3）普通股股票股利

4、企业未分配利润的形成：经过上述的利润分配程序，企业若还有剩余的利润，就形成企业未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。企业主要经营过程的核算和成本计算2006年新《公司法》中关于利润分配的相关规定第一百六十七条公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。

公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。

公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。

公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限责任公司依照本法第三十五条的规定分配；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。

公司持有的本公司股份不得分配利润。第一百六十九条公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。

法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。企业主要经营过程的核算和成本计算（二）利润分配的顺序企业主要经营过程的核算和成本计算（三）账户设置企业主要经营过程的核算和成本计算（四）核算举例【例3-69】企业提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。

计算公式为：提取数=净利润×提取比率法定盈余公积金：335000元×10%=33500元任意盈余公积金：335000元×5%=16750元会计分录：借：利润分配—提取法定盈余公积33500借：利润分配—提取任意盈余公积16750贷：盈余公积—法定盈余公积33500贷：盈余公积—任意盈余公积16750企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-70】企业分配给股东现金股利和股票股利。

分配现金股利分录：

借：利润分配——应付现金股利80000贷：应付股利80000

分配股票股利分录：

借：利润分配——转作股本的股利100000贷：股本100000【例3-71】企业用法定盈余公积弥补以前年度亏损。

借：盈余公积——法定盈余公积28000贷：利润分配——盈余公积补亏28000企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-72】企业期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：

会计分录：

借：本年利润335000贷：利润分配——未分配利润335000本年利润利润分配——未分配利润转入费用2237080转入收入2572080转入利润335000结转利润335000（实现利润335000）

※年终结转后应无余额。企业主要经营过程的核算和成本计算【例3-73】企业期末结清“利润分配”明细账户（“未分配利润”除外）发生额。

业务基本含义：企业主要经营过程的核算和成本计算结清有借方发生额明细账户会计分录：（1）借：利润分配—未分配利润230250贷：利润分配—提取法定盈余公积33500贷：利润分配—提取任意盈余公积16750贷：利润分配—应付现金股利80000贷：利润分配—转作股本的股利100000结清有贷方发生额明细账户会计分录：（2）借：利润分配—盈余公积补亏28000贷：利润分配—未分配利润28000企业主要经营过程的核算和成本计算第七节成本计算一、成本计算概述（一）成本与成本计算的含义

◆成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资产价值：C+V+MC已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；V支付给劳动者的劳动报酬；M劳动者对社会的贡献额。企业主要经营过程的核算和成本计算◆成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。企业主要经营过程的核算和成本计算（二）成本的作用（三）成本计算的意义●可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；

●可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；

●可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。成本的作用A计量经营耗费和确定补偿尺度的重要工具B决定商品价格的基础和产品竞争能力的条件C企业进行经营决策，核算经济效益的重要因素D衡量企业管理水平和各方面工作的综合指标企业主要经营过程的核算和成本计算（四）成本计算的原理

●企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原则）。包括：企业主要经营过程的核算和成本计算（五）成本计算的要求严格遵守成本列支范围和费用开支标准；严格区分支出、费用和成本的界限；严格遵循权责发生制原则；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。

企业主要经营过程的核算和成本计算二、成本计算的一般程序（一）成本计算一般程序的含义

●确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。企业主要经营过程的核算和成本计算（二）成本计算一般程序的内容企业主要经营过程的核算和成本计算三、企业经营过程的成本计算（一）原材料采购成本的计算1、原材料采购成本的构成

企业主要经营过程的核算和成本计算2、原材料采购成本的计算

（1）基本计算程序企业主要经营过程的核算和成本计算（2）材料采购成本项目及其计入成本的方法A、直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。

【例3-74】用银行存款购买乙材料买价3000千克，买价3000元，运费180元。根据直接受益直接计入原理，应直接计入乙材料成本。编制会计分录为：借：材料采购—乙材料3180贷：银行存款3180

企业主要经营过程的核算和成本计算B、间接(分配)计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。

【例3-75】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3800元、6000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9800元，支付共同性运费480元。根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480÷（2000+6000）=0.06元/千克甲材料应分配：0.06元×2000=120元乙材料应分配：0.06元×6000=360元编制会计分录为：借：材料采购—甲材料3920借：材料采购—乙材料6360贷：银行存款10280※根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。

企业主要经营过程的核算和成本计算（3）材料采购成本计算举例

A、资料：1）例3-74、3-75业务与分录。2）有关明细账户登记：企业主要经营过程的核算和成本计算B、编制“材料采购成本计算表”

企业主要经营过程的核算和成本计算（二）完工产品制造成本的计算1、基本计算程序

企业主要经营过程的核算和成本计算2、产品生产成本项目及其计入成本的方法

（1）直接计入：如直接材料、直接工资和其他直接支出。

（2）间接计入：如制造费用。企业主要经营过程的核算和成本计算3、生产成本的计算应予考虑的四种情况企业主要经营过程的核算和成本计算4、产品生产成本的计算举例（1）资料：(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。A、期初在产品:见各明细账户登记B、本期发生额：1)直接材料等三项资料见账户登记。企业主要经营过程的核算和成本计算2)制造费用2550元，尚未分配。

制造费用

本月发生额2550企业主要经营过程的核算和成本计算C、期末产品完工情况：

A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1330元。

在产品成本计算如下：直接材料：50元/件×20＝1000元直接工资：7元/件×20＝140元其他直接支出：1元/件×20＝20元制造费用：8.5/件×20＝170元

合计：(66.5/件×20)1330元企业主要经营过程的核算和成本计算（2）完工产品制造成本计算

A、分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率＝2550÷（700+1000）＝1.5即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：700×1.5＝1050元B产品：1000×1.5＝1500元B、编制分配制造费用的会计分录：

借：生产成本—A产品1050借：生产成本—B产品1500贷：制造费用2550企业主要经营过程的核算和成本计算C、登记入有关账户：企业主要经营过程的核算和成本计算D、根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本1）A产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2000＝2320直接工资：100+700＝800其他直接支出：14+98＝112制造费用：118+1050＝1168

合计：(总成本)552+3848

＝4400元

单位成本：4400元÷50＝88元企业主要经营过程的核算和成本计算2）B产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。

直接材料：1600+4400–1000＝5000直接工资：600+1000–140＝1460其他直接支出：84+140–20＝204制造费用：676+1500–170＝2006合计：(总成本)2960

+7040–1330＝8670元

单位成本：8670元÷100＝86.7元

企业主要经营过程的核算和成本计算E、编制“完工产品制造成本计算表”企业主要经营过程的核算和成本计算F、编制完工产品入库会计分录：

借：库存商品—A产品4400借：库存商品—B产品8670贷：生产成本—A产品4400贷：生产成本—A产品8670企业主要经营过程的核算和成本计算G、登记有关明细账户：企业主要经营过程的核算和成本计算

（三）主营业务成本的计算

1、基本计算方法▲主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如加权平均法、先进先出法和个别计价法等确定其单位成本。企业主要经营过程的核算和成本计算2、主营业务成本计算举例（1）资料:A、本月销售产品情况：A、B两种产品各50件。B、本月销售产品单位成本：

（见明细账户）企业主要经营过程的核算和成本计算从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确